促進(jìn)構(gòu)建新發(fā)展格局的現(xiàn)代稅收制度完善建議

作者：
孫玉棟（中國(guó)人民大學(xué)公共管理學(xué)院）
龐 偉（中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院）


生產(chǎn)力決定生產(chǎn)關(guān)系，生產(chǎn)關(guān)系要適應(yīng)生產(chǎn)力的發(fā)展。稅收制度作為一種生產(chǎn)關(guān)系，需要與我國(guó)的生產(chǎn)力相適應(yīng)。稅收如果不尊重市場(chǎng)規(guī)律，結(jié)果可能適得其反（楊志勇，2018）。因此，在我國(guó)發(fā)展的不同時(shí)期，我國(guó)稅制改革的重點(diǎn)必須有所不同。當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，我國(guó)發(fā)展處于重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，需要構(gòu)建以國(guó)內(nèi)大循環(huán)為主體、國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局。現(xiàn)代稅收制度的完善應(yīng)當(dāng)以促進(jìn)構(gòu)建新發(fā)展格局為前提。本文試圖在梳理我國(guó)新時(shí)代現(xiàn)代稅制度構(gòu)建的基礎(chǔ)上，提出促進(jìn)構(gòu)建新發(fā)展格局的現(xiàn)代稅收制度完善建議。

一、新時(shí)代現(xiàn)代稅收制度的構(gòu)建

2013年，黨的十八屆三中全會(huì)首次提出了“現(xiàn)代財(cái)政制度”這個(gè)概念，同時(shí)指出：“科學(xué)的財(cái)稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)治久安的制度保障?！边@句話(huà)強(qiáng)調(diào)了“財(cái)稅體制”，而非財(cái)政體制，因而不僅把稅收在我國(guó)財(cái)政制度中的重要作用凸顯出來(lái)，而且指出稅收制度作為政府的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段，要在政治、經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)以及生態(tài)文明等各個(gè)領(lǐng)域充分發(fā)揮作用，將現(xiàn)代稅收制度從抽象的概念層面推向具體的實(shí)踐環(huán)節(jié)。2016年，“十三五”規(guī)劃中明確提出，要建立“稅種科學(xué)、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、法律健全、規(guī)范公平、征管高效的現(xiàn)代稅收制度”。我國(guó)第一次在國(guó)家戰(zhàn)略規(guī)劃中明確提出“現(xiàn)代稅收制度”這個(gè)概念。
黨的十八大以后，我國(guó)進(jìn)入了全面深化改革時(shí)期。2013年，黨的十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》，提出要“深化稅收制度改革，完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重”。2014年，《深化財(cái)稅體制改革總體方案》明確了我國(guó)財(cái)稅體制改革的三個(gè)方面，即改進(jìn)預(yù)算制度、深化稅收制度改革和調(diào)整中央和地方政府間財(cái)政關(guān)系。其中，稅收制度改革主要內(nèi)容包括“六稅一法”，也就是增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、個(gè)人所得稅、環(huán)境保護(hù)稅和房地產(chǎn)稅的改革以及《稅收征管法》的修訂。2016年5月，我國(guó)全面推開(kāi)營(yíng)改增，增值稅抵扣鏈條得到進(jìn)一步完善。2016年7月，我國(guó)擴(kuò)大了資源稅征稅范圍和從價(jià)計(jì)稅方法的適用范圍。2016年12月，全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過(guò)了《環(huán)境保護(hù)稅法》。同時(shí)自2016年12月1日起，我國(guó)對(duì)超豪華小汽車(chē)在零售環(huán)節(jié)加征10%的消費(fèi)稅。綜觀(guān)黨的十九大以前稅制改革的完成情況，可以看到，我國(guó)各個(gè)時(shí)期的稅制改革都適應(yīng)和推動(dòng)了當(dāng)時(shí)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展。分稅制改革初期提高“兩個(gè)比重”（全國(guó)財(cái)政收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重和中央財(cái)政收入占全國(guó)財(cái)政收入的比重）的要求使得當(dāng)時(shí)我國(guó)整體稅制更多地承擔(dān)了組織財(cái)政收入的職能作用，隨著我國(guó)進(jìn)入“三期疊加”后，稅收制度的職能作用則更多地體現(xiàn)在對(duì)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)的逆向調(diào)節(jié)上。特別是2012年以后，我國(guó)宏觀(guān)稅負(fù)逐年下降，很好地緩解了制造業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換所面臨的資金困境，進(jìn)一步激發(fā)和釋放了市場(chǎng)活力。同時(shí)，我國(guó)城鄉(xiāng)居民可支配收入差距也在這一時(shí)期逐年縮小，說(shuō)明我國(guó)稅制設(shè)計(jì)更加公平，稅收作為國(guó)家治理工具的積極作用得到了進(jìn)一步增強(qiáng)。
黨的十九大以來(lái)，我國(guó)稅制改革進(jìn)程進(jìn)一步加快，方向與現(xiàn)代稅收制度的要求是一致的。
（一）落實(shí)稅收法定原則
截至2021年3月，在我國(guó)當(dāng)前的稅收法律制度框架中，稅收實(shí)體法包括《個(gè)人所得稅法》《企業(yè)所得稅法》《車(chē)船稅法》《耕地占用稅法》《契稅法》《環(huán)境保護(hù)稅法》《資源稅法》《城市維護(hù)建設(shè)稅法》《船舶噸稅法》《車(chē)輛購(gòu)置稅法》和《煙葉稅法》等11部。從時(shí)間上看，黨的十九大后全國(guó)人大通過(guò)實(shí)施的稅收實(shí)體法有7 部，印花稅、土地增值稅、增值稅和消費(fèi)稅等4個(gè)稅種的法律征求意見(jiàn)稿已經(jīng)公布，社會(huì)非常關(guān)注的房地產(chǎn)稅立法也在穩(wěn)妥推進(jìn)中。這說(shuō)明黨的十九大后我國(guó)稅收法定進(jìn)程逐步加快。
一方面，在全部稅收行政法規(guī)上升為法律或廢止后，全國(guó)人大、國(guó)務(wù)院和財(cái)政部還應(yīng)當(dāng)及時(shí)出臺(tái)實(shí)施條例、配套規(guī)章和規(guī)范性文件，做好稅法的細(xì)化和解釋工作。另一方面，在當(dāng)前稅收實(shí)體法立法進(jìn)程加快的背景下，我國(guó)稅收程序法——《稅收征管法》的修訂進(jìn)程相對(duì)比較滯后。這造成了《稅收征管法》缺位而稅收實(shí)體法越位，因此，應(yīng)當(dāng)根據(jù)新時(shí)期稅收工作的基本要求，加快對(duì)《稅收征管法》的修訂。
（二）支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展
2018年到2020年的《政府工作報(bào)告》都明確提出，要通過(guò)降低稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，現(xiàn)代稅收制度要適應(yīng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，最直接的就是減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而達(dá)到“放水養(yǎng)魚(yú)”的效果。
從2017年到2019年，我國(guó)增值稅一般納稅人稅率連續(xù)三年簡(jiǎn)并和下調(diào)，由17%、13%、11%和6%四檔稅率調(diào)整至13%、9%和6%三檔。除了增值稅之外，新修訂的《個(gè)人所得稅法》也顯著降低了中低收入居民納稅人的稅負(fù)。此外，自2019年5月1日起，我國(guó)還在降低養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例的同時(shí)，繼續(xù)階段性降低失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)率，進(jìn)一步減輕了企業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)負(fù)擔(dān)。2020年，為了應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)持續(xù)累積的消極影響，我國(guó)進(jìn)一步出臺(tái)了一系列稅費(fèi)優(yōu)惠政策以支持疫情防控和復(fù)工復(fù)產(chǎn)。
2021年，我國(guó)將繼續(xù)執(zhí)行制度性減稅政策，延長(zhǎng)小規(guī)模納稅人增值稅優(yōu)惠等部分階段性政策執(zhí)行期限，實(shí)施新的結(jié)構(gòu)性減稅舉措。這些減稅政策肯定能夠進(jìn)一步降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，解決企業(yè)困難，激發(fā)市場(chǎng)活力。
（三）健全地方稅體系
分稅制以來(lái)，隨著“財(cái)權(quán)上收、事權(quán)下放”，我國(guó)地方政府的財(cái)政壓力逐年累積。加上“以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心”的剛性要求以及有限的財(cái)力，相比于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，地方政府改善民生的積極性相對(duì)較低。從2018年開(kāi)始，我國(guó)分別對(duì)義務(wù)教育、學(xué)生資助、基本就業(yè)服務(wù)、基本生活救助、基本住房保障等領(lǐng)域的中央與地方財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任進(jìn)行了明確。在增值稅央地分享政策調(diào)整后，地方政府受近年來(lái)大規(guī)模減稅降費(fèi)政策的影響更大，因而要求合理確定中央與地方的收入關(guān)系，并通過(guò)健全地方稅體系來(lái)穩(wěn)定地方政府的財(cái)力。尤其是營(yíng)改增后，地方稅主體稅種出現(xiàn)缺位，需要通過(guò)一系列的稅制改革完善地方稅體系，真正實(shí)現(xiàn)財(cái)力與事權(quán)和支出責(zé)任的匹配。
地方政府可以通過(guò)地方稅收入、共享稅中的地方分享部分獲得稅收收入。黨的十九大后，我國(guó)地方稅體系中的財(cái)產(chǎn)稅在稅制設(shè)計(jì)方面并沒(méi)有進(jìn)行大幅度的調(diào)整，而共享稅政策方面，中央也明確將繼續(xù)保持增值稅收入劃分“五五分享”的政策不變。但我國(guó)要在后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)之后，將消費(fèi)稅改革的增量部分穩(wěn)步下劃地方，這有助于健全地方稅體系，緩解地方政府財(cái)政壓力。
（四）調(diào)節(jié)居民收入差距
直接稅是居民收入調(diào)節(jié)的關(guān)鍵，而直接稅中個(gè)人所得稅又是最直接、最有效調(diào)節(jié)收入差距的稅種。新修訂的《個(gè)人所得稅法》的主要變化包括完善居民納稅人和非居民納稅人的相關(guān)規(guī)定，對(duì)部分勞動(dòng)性所得實(shí)行綜合征稅、擴(kuò)大級(jí)距、優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)、提高綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)附加扣除以及增加反避稅條款等六個(gè)方面。在2018年8月31日國(guó)務(wù)院政策例行吹風(fēng)會(huì)上，財(cái)政部副部長(zhǎng)程麗華就表示：“改革后，個(gè)人所得稅納稅人占城鎮(zhèn)就業(yè)人員的比例將由改革前的44%降至15%?！痹偌由蠈?zhuān)項(xiàng)附加扣除，中低收入家庭的個(gè)人所得稅稅負(fù)大幅下降。同時(shí)，我國(guó)近年的基尼系數(shù)顯示城鄉(xiāng)居民收入差距有明顯的減小，因而可以認(rèn)為個(gè)人所得稅改革對(duì)城鄉(xiāng)居民收入差距起到了顯著的正向調(diào)節(jié)作用。
（五）推進(jìn)綠色發(fā)展
黨的十九屆四中全會(huì)強(qiáng)調(diào)，要“完善綠色生產(chǎn)和消費(fèi)的法律制度和政策導(dǎo)向”。結(jié)合現(xiàn)行稅制，綠色消費(fèi)會(huì)被消費(fèi)稅所引導(dǎo)，而綠色生產(chǎn)則主要會(huì)受到環(huán)境保護(hù)稅和資源稅的引導(dǎo)。2018年1月1日，我國(guó)《環(huán)境保護(hù)稅法》開(kāi)始正式實(shí)施，而《資源稅法》也從2020年9月開(kāi)始施行。
曾先峰 等（2019）認(rèn)為，環(huán)境保護(hù)稅和資源稅有助于形成推動(dòng)綠色發(fā)展的內(nèi)生動(dòng)力，有利于打贏(yíng)污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)。與資源稅相比，環(huán)境保護(hù)稅能更有效地抑制廢棄物排放，因此稅收制度要促進(jìn)綠色發(fā)展，重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是環(huán)境保護(hù)稅。今后需要進(jìn)一步擴(kuò)大環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍，提高部分污染物的環(huán)境保護(hù)稅稅率。在逐步將二氧化碳、有機(jī)物、揚(yáng)塵等納入到環(huán)境保護(hù)稅征收范圍的同時(shí)，應(yīng)階段性地提高所有污染物的環(huán)境保護(hù)稅稅負(fù)，避免提高單一污染物環(huán)境保護(hù)稅稅負(fù)而對(duì)其他污染物治理投入的“擠出效應(yīng)”（盧洪友 等，2019）。
（六）實(shí)現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化
實(shí)現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化，能夠滿(mǎn)足提高國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的要求，保障稅收制度得以有效運(yùn)作?，F(xiàn)代化稅收征管體系主要包括現(xiàn)代化征管體制和現(xiàn)代化征管手段兩個(gè)方面。
2015年《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》提出，到2020年要建成與國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相匹配的現(xiàn)代稅收征管體制。2018年《深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革方案》指出：“改革國(guó)稅地稅征管體制。將省級(jí)和省級(jí)以下國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)合并……國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)合并后，實(shí)行以國(guó)家稅務(wù)總局為主與省（自治區(qū)、直轄市）政府雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制。”這不僅很好地解決了國(guó)稅與地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)所導(dǎo)致的信息交流不通暢等方面的問(wèn)題，還進(jìn)一步縮短了我國(guó)稅收征管鏈條，加強(qiáng)了稅費(fèi)收入執(zhí)行過(guò)程中的剛性和規(guī)范性，有利于今后稅費(fèi)制度改革的落實(shí)。
此外，隨著我國(guó)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)的不斷推進(jìn)，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等越來(lái)越多的現(xiàn)代化信息技術(shù)手段被應(yīng)用到稅收征管各個(gè)環(huán)節(jié)。配合國(guó)稅地稅征管體制改革深入推進(jìn)，再加上金稅三期工程等信息化系統(tǒng)的深化應(yīng)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率大幅提升，納稅人的納稅成本顯著降低，營(yíng)商環(huán)境進(jìn)一步優(yōu)化，這都有助于經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。

二、促進(jìn)構(gòu)建新發(fā)展格局的現(xiàn)代稅收制度完善建議

“十四五”規(guī)劃綱要明確提出“完善現(xiàn)代稅收制度”的稅制改革政策目標(biāo)，其中“完善個(gè)人所得稅制度，推進(jìn)擴(kuò)大綜合征收范圍，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)”有利于發(fā)揮稅收再分配的職能，調(diào)節(jié)不合理的收入差距；“聚焦支持穩(wěn)定制造業(yè)、鞏固產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈，進(jìn)一步優(yōu)化增值稅制度”則強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)稅收制度對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支持力度；“調(diào)整優(yōu)化消費(fèi)稅征收范圍和稅率”可以引導(dǎo)綠色消費(fèi)，“推進(jìn)征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方”則是為了充實(shí)地方稅收收入、健全地方稅體系；“推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法”能同時(shí)起到縮小收入差距和穩(wěn)定地方財(cái)政收入兩方面的作用；“穩(wěn)步擴(kuò)大地方稅管理權(quán)”“建設(shè)智慧稅務(wù)”等則要求推動(dòng)稅收征管現(xiàn)代化。
可以說(shuō)，在稅收實(shí)體法逐步確立、減稅降費(fèi)成效顯著的背景下，在“十四五”時(shí)期和全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家過(guò)程中，我國(guó)現(xiàn)代稅收制度完善的重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)?huì)集中在調(diào)節(jié)收入分配、健全地方稅體系、支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展和加快完善現(xiàn)代化稅收征管體系等四個(gè)方面。
（一）增強(qiáng)稅收再分配職能
基于前文的分析，稅收的收入分配效應(yīng)關(guān)鍵在于直接稅，而直接稅對(duì)收入差距的調(diào)節(jié)作用取決于兩方面因素：一是稅制設(shè)計(jì)上的累進(jìn)性，二是直接稅在稅制結(jié)構(gòu)中的比重。提高直接稅制度的累進(jìn)性可以從存量和流量?jī)煞矫婕訌?qiáng)。
1.存量調(diào)節(jié)。當(dāng)前我國(guó)稅制中并不包括遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，而且現(xiàn)行的房產(chǎn)稅征收對(duì)象僅限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營(yíng)性房屋，因此并沒(méi)有對(duì)居民收入分配格局產(chǎn)生有效的影響（郭琎 等，2015）。后續(xù)的發(fā)展方向應(yīng)該是結(jié)合土地出讓金制度的調(diào)整，整合目前我國(guó)房、地分征的稅收格局，對(duì)房屋保有環(huán)節(jié)開(kāi)征房地產(chǎn)稅。在合理的稅收優(yōu)惠政策下，對(duì)所有房屋采取累進(jìn)稅率、按照評(píng)估價(jià)值征稅，進(jìn)而增加高收入群體的稅負(fù)，使新的房地產(chǎn)稅成為地方稅的主體稅種，充分發(fā)揮稅收對(duì)財(cái)產(chǎn)收入分配的調(diào)節(jié)作用。
2.流量調(diào)節(jié)?！笆奈濉币?guī)劃綱要提出，要“健全直接稅體系，完善綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，加強(qiáng)對(duì)高收入者的稅收調(diào)節(jié)和監(jiān)管”。因此，流量方面主要表現(xiàn)為個(gè)人所得稅對(duì)調(diào)節(jié)收入差距的影響。而要完善綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，可以從三個(gè)方面著手。
第一，可以將財(cái)產(chǎn)、資本類(lèi)所得進(jìn)行綜合計(jì)征，避免分類(lèi)計(jì)征時(shí)多項(xiàng)稅前扣除導(dǎo)致的稅負(fù)下降。同時(shí)，可以考慮在減少當(dāng)前個(gè)人資本性所得和財(cái)產(chǎn)性所得稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，對(duì)符合較低收入級(jí)距的納稅人資本所得，按0%征稅，而對(duì)符合較高收入級(jí)距的納稅人資本所得按照多級(jí)累進(jìn)稅率進(jìn)行征稅。
第二，結(jié)合我國(guó)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的變化，擴(kuò)展專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目范圍，例如將嬰幼兒的生育、撫養(yǎng)等納入專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，從而在一定程度上減輕孕育的生活壓力，提高全社會(huì)的生育意愿。此外，橫向上看，專(zhuān)項(xiàng)附加項(xiàng)目扣除時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡量采用據(jù)實(shí)扣除的方式，避免采用“一刀切”標(biāo)準(zhǔn)使得區(qū)域間收入差距擴(kuò)大?？v向上看，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)物價(jià)水平、通貨膨脹系數(shù)和居民收入增長(zhǎng)幅度等因素的變化，實(shí)行動(dòng)態(tài)化調(diào)整。
第三，加強(qiáng)《個(gè)人所得稅法》中“高收入群體反避稅條款”的可操作性。這就要求：一方面，我國(guó)應(yīng)當(dāng)結(jié)合金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換的“統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)”，建立高凈值納稅人涉稅信息數(shù)據(jù)庫(kù)；另一方面，明確反避稅條款關(guān)鍵要素的標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)涵，將相應(yīng)的反避稅條款的修訂擴(kuò)展到《稅收征管法》中，從而進(jìn)一步完善自然人納稅人征管體系。
此外，如果不提高直接稅收入占稅收總收入的比重，即使直接稅制度有再?gòu)?qiáng)的累進(jìn)性，直接稅對(duì)收入再分配的影響也會(huì)收效甚微。因此，未來(lái)應(yīng)當(dāng)結(jié)合房地產(chǎn)稅的開(kāi)征，逐步完善當(dāng)前我國(guó)已開(kāi)征財(cái)產(chǎn)稅等地方稅的稅制設(shè)計(jì)，適時(shí)考慮開(kāi)征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅，從而增加高凈值人群的財(cái)產(chǎn)稅稅負(fù)，提高直接稅比重。
（二）健全地方稅體系
我國(guó)要將部分消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移，這不僅有利于更好地調(diào)節(jié)居民的消費(fèi)行為，而且改革后將增量消費(fèi)稅下劃地方，會(huì)為地方政府帶來(lái)新的收入來(lái)源。但是根據(jù)《中國(guó)稅務(wù)年鑒（2020）》中全國(guó)重點(diǎn)稅源企業(yè)分行業(yè)消費(fèi)稅情況看，卷煙、酒、汽車(chē)和成品油2019年已繳消費(fèi)稅稅額占比超過(guò)98.53%，而高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移的稅目所產(chǎn)生的稅額僅為0.05%左右。因此，如果僅將高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等消費(fèi)稅改革的增量部分歸屬地方，一來(lái)并不能有效緩解地方財(cái)政收支壓力，二來(lái)如果不對(duì)其他稅目征收環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)整，那么下劃后地方財(cái)政收入的橫向分配格局將受到當(dāng)前各地區(qū)消費(fèi)稅收入分配情況的影響。
2012～2019年，我國(guó)地方政府一般公共預(yù)算收入變異系數(shù)顯著小于消費(fèi)稅收入變異系數(shù)，因此當(dāng)消費(fèi)稅下劃地方后，雖然能夠在整體上增加地方政府財(cái)政收入，但是從橫向的角度看，有可能會(huì)進(jìn)一步拉大地區(qū)間的橫向財(cái)力差距。由此，消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移的稅目可以進(jìn)一步擴(kuò)展，并結(jié)合該稅目消費(fèi)稅稅率的調(diào)整，測(cè)算地區(qū)間增量消費(fèi)稅收入規(guī)模。在此基礎(chǔ)上，合理確定下劃地方的比例，同時(shí)調(diào)整均衡性轉(zhuǎn)移支付中關(guān)于地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收入計(jì)算公式，將消費(fèi)稅標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收入納入考慮，進(jìn)而緩解消費(fèi)稅增量收入下劃地方后可能導(dǎo)致的橫向財(cái)力差距加大等問(wèn)題。
（三）支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展
2020年12月，中共中央政治局會(huì)議首次提出“注重需求側(cè)改革”。由“經(jīng)濟(jì)新常態(tài)”的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革過(guò)渡到“新發(fā)展格局”中供給側(cè)和需求側(cè)有機(jī)結(jié)合，這是通過(guò)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部可循環(huán)，并且提供巨大國(guó)內(nèi)市場(chǎng)和供給能力，支撐并帶動(dòng)外循環(huán)。結(jié)合“十四五”時(shí)期完善現(xiàn)代稅收制度的內(nèi)容看，增值稅和消費(fèi)稅改革內(nèi)容分別與供給側(cè)改革與需求側(cè)管理相銜接。
產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈安全穩(wěn)定是構(gòu)建新發(fā)展格局的基礎(chǔ)，有助于支持制造業(yè)發(fā)展，深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革?！笆奈濉奔捌湟院笠欢螘r(shí)期的增值稅制度要適應(yīng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的要求，完善增值稅抵扣機(jī)制，充分發(fā)揮增值稅稅收中性的特征。這就不僅需要增加增值稅一般規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目，消除人力資本投入的“稅收歧視”，還需要完善小規(guī)模納稅人征收制度，打通增值稅抵扣鏈條。
從消費(fèi)稅上看，木制一次性筷子和實(shí)木地板的稅率均為5%，對(duì)消費(fèi)的限制作用較為微弱。卷煙雖然實(shí)行從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的征收方式，但2013年實(shí)際稅負(fù)不到35%，與國(guó)際上卷煙消費(fèi)稅稅負(fù)相比仍明顯偏低（葛玉御，2016）。此外，現(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)一次性日用品、奢侈性產(chǎn)品和娛樂(lè)消費(fèi)行為約束太少，塑料袋、貴金屬電池產(chǎn)品等嚴(yán)重破壞環(huán)境的產(chǎn)品，私人飛機(jī)、高檔時(shí)裝、高檔皮草等新興奢侈品都暫未納入到征收范圍中，不能從需求側(cè)充分引導(dǎo)居民踐行綠色生活方式和消費(fèi)模式。因此，我們建議，下一步的消費(fèi)稅改革，既要關(guān)注消費(fèi)升級(jí)，取消那些在改革初期認(rèn)定是奢侈品、目前已經(jīng)是生活必需品的稅目，又要將塑料袋、貴金屬電池等高耗能、高污染產(chǎn)品以及奢侈浪費(fèi)和不合理消費(fèi)行為納入征收范圍，提高適用稅率，以此達(dá)到促進(jìn)綠色消費(fèi)的目的。此外，還可以通過(guò)“價(jià)稅分離”使消費(fèi)者明確知悉自己承擔(dān)的稅負(fù)，建立“綠色”意識(shí)，主動(dòng)減少浪費(fèi)資源和污染環(huán)境的消費(fèi)行為。
（四）加快完善現(xiàn)代化稅收征管體系
“十四五”規(guī)劃綱要提出，要“加快建設(shè)數(shù)字經(jīng)濟(jì)、數(shù)字社會(huì)、數(shù)字政府，以數(shù)字化轉(zhuǎn)型整體驅(qū)動(dòng)生產(chǎn)方式、生活方式和治理方式變革”。隨著我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國(guó)家稅收體系和稅收監(jiān)管規(guī)則需要進(jìn)一步優(yōu)化和完善。這是因?yàn)閿?shù)字經(jīng)濟(jì)大多基于網(wǎng)絡(luò)交易，居民獲得收入渠道愈發(fā)豐富的同時(shí)，收入的可見(jiàn)性程度有所降低，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管工作帶來(lái)了很大的挑戰(zhàn)。為了提高我國(guó)政府部門(mén)數(shù)字治理能力，“十四五”時(shí)期應(yīng)當(dāng)加快智慧稅務(wù)建設(shè)，全方位提高稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管能力，從而適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新模式、新業(yè)態(tài)的發(fā)展。
在征管對(duì)象方面，一直以來(lái)，我國(guó)絕大部分稅收收入由企業(yè)繳納，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)“重企業(yè)、輕個(gè)人”。在這種征稅意識(shí)下，即使我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)采用了越來(lái)越多的現(xiàn)代化征稅技術(shù)，但是整體上看自然人稅收征管體系的建立完善進(jìn)程仍相對(duì)滯后，這會(huì)嚴(yán)重阻礙地方稅稅制的完善以及直接稅比重的提高。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)一步提高征稅能力的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變思想，將征稅變?yōu)椤爸味悺?，積極培養(yǎng)納稅人的“稅商”意識(shí)，從而提高納稅遵從度和滿(mǎn)意度。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2021年第6期。）