楊小強(qiáng)：著力完成最美好的稅收征管實(shí)踐

著力完成最美好的稅收征管實(shí)踐


楊小強(qiáng)
中山大學(xué)法學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師，中山大學(xué)稅收與財(cái)稅法研究中心主任
  近期，中辦、國(guó)辦印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《意見(jiàn)》）。這是關(guān)于稅收征管改革的重要政策性文件，決定了稅收征管改革的目標(biāo)愿景、全面理念、能力建設(shè)與流程再造，同時(shí)決定著稅收征管法和發(fā)票管理辦法等法律法規(guī)和規(guī)章的修改方向。
  
  “十四五”時(shí)期，我國(guó)將以服務(wù)納稅人繳費(fèi)人為中心，著力完成最美好的稅收征管實(shí)踐。稅務(wù)機(jī)關(guān)的目標(biāo)是以信任、尊重、精確和公平的方式對(duì)待納稅人。
  
  《意見(jiàn)》對(duì)“十四五”時(shí)期稅收征管改革作了精密的頂層設(shè)計(jì)，清晰闡述了新時(shí)代稅收征管的政策、法律和行政管理的關(guān)系。落實(shí)《意見(jiàn)》要求，筆者認(rèn)為應(yīng)重視以下幾方面內(nèi)容：
  
重視《意見(jiàn)》與稅收征管法律的關(guān)系協(xié)調(diào)。
《意見(jiàn)》是關(guān)于稅收征管改革頂層設(shè)計(jì)的最重要政策性文件。其與現(xiàn)行稅收征管法律法規(guī)的關(guān)系協(xié)調(diào)，可以理解為：稅收征管法律沒(méi)有規(guī)定的，可以適用《意見(jiàn)》規(guī)定；征管法律規(guī)定不清楚的，征管法律解釋?xiě)?yīng)符合《意見(jiàn)》規(guī)定解釋?zhuān)徽鞴芊膳c《意見(jiàn)》發(fā)生沖突的，應(yīng)盡快推動(dòng)征管法律的修訂。

重視稅收征管中的定量化分析。
《意見(jiàn)》要求不斷提升稅務(wù)執(zhí)法精確度。法律現(xiàn)代化的一個(gè)表現(xiàn)是重視法律適用的定量化分析。稅收現(xiàn)代化建設(shè)強(qiáng)調(diào)稅收?qǐng)?zhí)法的精確度，這就要求稅收征管中重視定量化分析，遵守法律上的比例原則。不斷提升稅務(wù)執(zhí)法精確度，同時(shí)需要完善涉稅司法解釋?zhuān)魑痉ú门袠?biāo)準(zhǔn)。

重視稅收征管的體系化建設(shè)。
《意見(jiàn)》將推動(dòng)稅收征管從“合作”“合并”至“合成”的變革，是執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管的系統(tǒng)優(yōu)化，是業(yè)務(wù)流程、制度規(guī)范、信息技術(shù)、數(shù)據(jù)要素、崗責(zé)體系的一體化融合升級(jí)。重視稅收征管的體系化建設(shè)，堅(jiān)持系統(tǒng)觀念，是稅收征管現(xiàn)代化的要求之一。尋求稅收征管行政資源的“合成”，能夠集成式提升稅收治理效能。

兼顧社會(huì)滿(mǎn)意度與納稅人遵從度。
現(xiàn)代稅法強(qiáng)調(diào)征納雙方的義務(wù)平衡，既要進(jìn)行針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的社會(huì)滿(mǎn)意度測(cè)評(píng)，也要對(duì)納稅人進(jìn)行納稅人稅法遵從度測(cè)評(píng)。應(yīng)以稅法為依歸，研究納稅人稅法遵從度的量化指標(biāo)，健全納稅繳費(fèi)信用評(píng)價(jià)體系，讓守信者一路暢通，讓失信者寸步難行。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)注重法理融通，讓執(zhí)法既有力度又有溫度，正如古印度政治家、哲學(xué)家考底利耶所說(shuō)：“治者應(yīng)如蜜蜂采蜜，不給植物造成苦痛”。稅法是頻繁適用的“大量法”，稅收正義既要考量行政便宜下的稅收一般正義，也要顧及個(gè)性化服務(wù)的個(gè)別正義。稅務(wù)機(jī)關(guān)的宗旨是為納稅人提供高質(zhì)量的服務(wù)，幫助納稅人熟悉和實(shí)現(xiàn)其稅收責(zé)任，并將稅法完整公平地適用于全體。

重視運(yùn)用多學(xué)科知識(shí)研究稅收征管現(xiàn)代化。
稅收現(xiàn)代化需要對(duì)稅收進(jìn)行多學(xué)科研究。從法律學(xué)科角度看，應(yīng)重視稅法與民法、刑法、行政法、反洗錢(qián)法等關(guān)系協(xié)調(diào)。在稅收征管中深入融入法律理念——法律正義理念、合目的性理念、法的安定性理念。堅(jiān)持依法治稅，善于運(yùn)用法治思維和法治方式深化改革，不斷優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式，著力提升稅收法治化水平。

  現(xiàn)在，稅收工作深度融入國(guó)家治理，與政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化和民生等領(lǐng)域息息相關(guān)，深化稅收征管改革需要各方面的支持、配合和保障。美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局（IRS）前局長(zhǎng)勞倫斯·吉布斯將納稅人分為三類(lèi)，即遵從、準(zhǔn)備遵從和決計(jì)不遵從的納稅人。他認(rèn)為，稅務(wù)局的職責(zé)是確保遵從和準(zhǔn)備遵從的納稅人擁有一切所需，進(jìn)而圓滿(mǎn)履行納稅義務(wù)。稅務(wù)局必須給前兩類(lèi)納稅人以充分信心，即對(duì)那些決計(jì)不遵從的納稅人會(huì)予以追究。他說(shuō)：“來(lái)自納稅人的每一次咨詢(xún)都很重要，稅務(wù)局也知曉，納稅人根本性的偏向是不想與稅務(wù)局打任何交道，除非需要填寫(xiě)稅務(wù)報(bào)表和申請(qǐng)退稅。”因此，從心理學(xué)角度，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，“無(wú)風(fēng)險(xiǎn)不打擾、低風(fēng)險(xiǎn)預(yù)提醒、中高風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)監(jiān)控”，十分科學(xué)和有必要。

往期回顧：

• 湯繼強(qiáng)：進(jìn)一步深化稅收征管改革的意義
  
  
• 王春雷：具有里程碑意義的重大改革
  
  
• 樊勇：改革新藍(lán)圖 理論新拓展
  
  
• 王偉域：深化稅收征管改革 服務(wù)國(guó)家治理現(xiàn)代化
  
  
• 王元卓：智慧稅務(wù)建設(shè)進(jìn)入新階段
  
  
• 李旭紅：“以數(shù)治稅”——新時(shí)代稅收征管的第三次變革
  
  
• 劉劍文：深化稅收征管改革 服務(wù)國(guó)家治理大局
  
  
• 張定安：新時(shí)代稅收營(yíng)商環(huán)境建設(shè)的“宣言書(shū)”和稅收治理現(xiàn)代化的“路線圖”
  
  
• 施正文：推進(jìn)稅收征管現(xiàn)代化的里程碑改革
  
  
• 朱青：以服務(wù)納稅人繳費(fèi)人為中心 推進(jìn)稅收現(xiàn)代化
  
  
  

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