黑龍江省國家稅務總局2016年度黑龍江省企業(yè)所得稅匯算清繳指引（納稅人版）

黑龍江省國家稅務局 黑龍江省國家稅務總局2016年度黑龍江省企業(yè)所得稅匯算清繳指引（納稅人版）

黑龍江省國家稅務局2016年度黑龍江省企業(yè)所得稅匯算清繳指引（納稅人版）
  黑龍江省國家稅務總局
  2017-04-24
  尊敬的納稅人：
  按照國家稅務總局關于“便民辦稅春風行動”的部署，為便利納稅人，切實提高深層次的辦稅服務。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實施條例、《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕79號）的有關規(guī)定，為更加方便您順利完成2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作，現(xiàn)將我省匯算清繳有關事項溫馨提示如下。
  一、匯算清繳范圍
  凡屬我省征管范圍的查賬征收和核定應稅所得率征收的居民企業(yè)所得稅納稅人（以下簡稱納稅人），在2016年度內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應參加企業(yè)所得稅匯算清繳。
  對于跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的二級分支機構，應按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）規(guī)定參加企業(yè)所得稅匯算清繳。
  總分機構均在我省轄區(qū)內的匯總納稅企業(yè)， 總機構負責進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳。
  二、匯算清繳期限
  納稅人應在2017年5月底之前完成2016年度企業(yè)所得稅納稅申報，并結清企業(yè)所得稅稅款。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產、撤銷等終止生產經營情形，需進行企業(yè)所得稅清算的，應在清算前報告主管稅務機關，并自實際經營終止之日起60日內進行匯算清繳，結清應繳應退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務的，應當自停止生產、經營之日起60日內，向主管稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。
  三、匯算清繳報送的方式
  （一）網上申報納稅人可以通過網上電子申報企業(yè)端或者登錄黑龍江省電子稅務局大眾版網站，選擇辦稅服務下載專區(qū)\涉稅軟件內下載“金稅三期電子稅務局客戶端下載”進行安裝申報。
  也可以直接登錄網站進行下載安裝：http://www.hljetax.gov.cn/
  （二）辦稅服務廳直接申報
  四、匯算清繳應報送的資料
  （一）查賬征收企業(yè)
  1、申報資料
  （1）填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）》及其附表，并在封面上蓋章、簽字。
  （2）跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）設立的實行匯總納稅辦法的居民企業(yè)，總機構應同時提供《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表（2015年版）》、各分支機構的年度財務報表、各分支機構參與企業(yè)年度納稅調整情況的說明；分支機構應提供《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2015版）》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表（2015年版）》、分支機構參與企業(yè)年度納稅調整情況的說明。
  2、年度財務會計報告。按照《黑龍江省國家稅務局 黑龍江省地方稅務局關于調整納稅人報送財務會計報表有關問題的公告》（公告〔2016〕4號）要求，納稅人應報送年度財務會計報表：《資產負債表》、《利潤表》、《現(xiàn)金流量表》、《應交稅費明細表》。
  （1）執(zhí)行小企業(yè)會計準則的企業(yè)需同時報送《利潤分配表》；（2）一般企業(yè)需同時報送《所有者權益變動表》；（3）金融企業(yè)同時報送《所有者權益變動表》、《稅金及社會保險費用繳納情況表》；（4）享受研究開發(fā)費用加計扣除政策的企業(yè)需同時報送《研發(fā)支出輔助賬匯總表》。
  3、企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案相關資料。納稅人享受所得稅稅收優(yōu)惠的，應根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（總局公告2015年第76號）、《黑龍江國家稅務局 黑龍江省地方稅務局關于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理有關問題的公告》（2016年第10號）的規(guī)定進行備案，報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項備案表》，并提交相關備案資料。
  4、關聯(lián)交易報告表。實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內設立機構、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來進行關聯(lián)申報，按照國家稅務總局公告2016年42號要求，附送《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表（2016年版）》。
  5、委托中介機構代理納稅申報的。若委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整項目、原因、依據(jù)、計算過程、調整金額等內容的報告。
  （二）核定應稅所得率企業(yè)
  1、申報資料《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報表（B類，2015年版）》。
  2、企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案資料納稅人享受所得稅稅收優(yōu)惠的，應按照《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（總局公告2015年第76號）、《黑龍江國家稅務局 黑龍江省地方稅務局關于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理有關問題的公告》（2016年第10號）的規(guī)定進行備案，報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項備案表》（以下簡稱《備案表》），并提交相關備案資料。
  （三）跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，以下簡稱跨地區(qū)）總機構及分支機構應報送的資料
  1、跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)總機構應報送：《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）》，同時報送《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表（2015版）》和各分支機構的年度財務報表、分支機構的預繳稅情況、各分支機構參與企業(yè)年度納稅調整情況的說明。其分支機構享受所得稅優(yōu)惠政策的，總機構應當匯總所屬二級分支機構已備案優(yōu)惠事項，隨同企業(yè)所得稅年度納稅申報表一并報送其主管稅務機關。
  2、跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)分支機構應報送：《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2015年版）》，同時報送經總機構所在地主管稅務機關受理的匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表、分支機構的年度財務報表（或年度財務狀況和營業(yè)收支情況）和分支機構參與企業(yè)年度納稅調整情況的說明。
  3、跨地區(qū)經營匯總納稅建筑企業(yè)總機構，在辦理企業(yè)所得稅匯算清繳時，應附送其所直接管理的跨地區(qū)經營項目部就地預繳稅款的完稅證明。
  4、跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)資產損失的申報總機構及二級分支機構發(fā)生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規(guī)定各自向所在地主管稅務機關申報外，二級分支機構還應同時上報總機構；三級及以下分支機構發(fā)生的資產損失不需向所在地主管稅務機關申報，應并入二級分支機構，由二級分支機構統(tǒng)一申報。總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規(guī)定外，應以清單申報的形式向所在地主管稅務機關申報。總機構將分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發(fā)生的資產損失，由總機構向所在地主管稅務機關專項申報。
  五、重要事項及最新政策提醒
  （一）企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、固定資產加速折舊（含一次性扣除）政策，通過填寫納稅申報表相關欄次履行備案手續(xù)。
  2016年度匯算清繳時適用政策：“年應納稅所得額低于30萬元（含30萬元）的小微企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納所得稅。”根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務總局公告2015年第76號）的規(guī)定，企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，通過填寫年度申報表基礎信息表（A000000）中第104項從業(yè)人數(shù)、105項資產總額（萬元）、107項從事國家限制或禁止行業(yè)，同時填寫《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）第1行“符合條件的小型微利企業(yè)”及第2行“其中：減半征稅” .
  （二）研發(fā)費加計扣除政策變化。財政部、國家稅務總局《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）對研發(fā)費加計扣除政策進行了調整，享受研發(fā)費加計扣除的納稅人要注意政策變化要點。應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向稅務機關報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件完成備案，同時按照《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）規(guī)定，應在年末匯總分析填報《研發(fā)支出輔助賬匯總表》，并在報送《年度財務會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務機關；根據(jù)匯總表填報《研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表》，企業(yè)在年度納稅申報時隨申報表一并報送。97號公告規(guī)定的其他資料留存企業(yè)備查。
  （三）匯總納稅企業(yè)分支機構享受所得減免、研發(fā)費用加計扣除、安置殘疾人員、促進就業(yè)，以及購置環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備投資抵免稅額優(yōu)惠，由二級分支機構向其主管稅務機關備案。其他優(yōu)惠事項由總機構統(tǒng)一備案?？倷C構應當匯總所屬二級分支機構已備案優(yōu)惠事項，填寫《匯總納稅企業(yè)分支機構已備案優(yōu)惠事項清單》，隨同企業(yè)所得稅年度納稅申報表一并報送其主管稅務機關。
  （四）納稅人涉及政策性搬遷業(yè)務，應根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（總局公告2012年第40號）要求，企業(yè)應當自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務機關報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關材料。企業(yè)搬遷完成當年，其向主管稅務機關報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，應同時報送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關材料。
  （五）納稅人發(fā)生股權轉讓交易、企業(yè)重組采取特殊性稅務處理的，應按照《國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業(yè)所得稅有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第33號）、《國家稅務總局關于資產（股權）劃轉企業(yè)所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第40號）、《國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第48號）等文件的要求報送資料。
  （六）根據(jù)《關于房地產開發(fā)企業(yè)成本對象管理問題的公告》（總局公告2014年第35號）規(guī)定，房地產開發(fā)企業(yè)應依據(jù)計稅成本對象確定原則確定已完工開發(fā)產品的成本對象，并就確定原則、依據(jù)，共同成本分配原則、方法，以及開發(fā)項目基本情況、開發(fā)計劃等出具專項報告，在開發(fā)產品完工當年企業(yè)所得稅年度納稅申報時，隨同《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》一并報送主管稅務機關。
  （七）企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除；未經申報的損失，不得在稅前扣除。企業(yè)可通過填報新版年度申報表（2014版）中的“A105090資產損失稅前扣除及納稅調整明細表”報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椤儆趯ｍ椛陥蟮馁Y產損失，企業(yè)應填報“A105091資產損失（專項申報）稅前扣除及納稅調整明細表”，并逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的證據(jù)資料。清單申報、專項申報的具體分類及專項申報相關資料的具體報送要求按照國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2011年第25號）、關于金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問題的公告（國家稅務總局公告2015年第25號） 、《國家稅務總局關于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第3號）等文件規(guī)定執(zhí)行。
  （八）工資薪金政策變化。按照《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（ 國家稅務總局公告2015年第34號）規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不符合規(guī)定的福利性補貼，應作為職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。
  企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。
  （九）視同銷售政策變化。根據(jù)《國家稅務總局 關于企業(yè)所得稅有關問題的公告 》（國家稅務總局公告2016年第80號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外，應按照被移送資產的公允價值確定銷售收入。
  （十）關于企業(yè)差旅費中人身意外保險費支出稅前扣除問題。根據(jù)《國家稅務總局 關于企業(yè)所得稅有關問題的公告 》（國家稅務總局公告2016年第80號）規(guī)定，企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應納稅所得額時扣除。
  六、匯算清繳多繳稅款的處理納稅人在納稅年度內預繳稅款超過應納稅款的，主管稅務機關應及時按有關規(guī)定辦理退稅，或者經納稅人同意后抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款。
  七、匯算清繳問題解答熱線對納稅人在匯算清繳中存在的政策性問題可撥打全國統(tǒng)一熱線12366，我們會在第一時間及時解答您的咨詢。
  以上未盡事宜，請及時與主管稅務機關溝通，以確保匯算清繳順利進行。