日本稅制改革新動(dòng)向及對(duì)我國(guó)的啟示

作 者 信 息
葛敬書（國(guó)家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局）
畢凌波（國(guó)家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局）
邱曉峰（國(guó)家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局）
文 章 內(nèi) 容
2020年12月，日本執(zhí)政黨確定了2021財(cái)政年度稅制改革規(guī)劃（以下簡(jiǎn)稱“新財(cái)年稅改”），并于2021年3月26日經(jīng)國(guó)會(huì)審議通過(guò)，4月1日起實(shí)施。新財(cái)年稅改的主基調(diào)為減稅增支，主要目標(biāo)有二：一是立足當(dāng)下，積極推行減稅措施刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，紓解新型冠狀病毒肺炎疫情（以下簡(jiǎn)稱“新冠肺炎疫情”）造成的經(jīng)濟(jì)衰退和企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難；二是著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，后疫情時(shí)代加大對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)和低碳經(jīng)濟(jì)投資，努力構(gòu)建二氧化碳零排放社會(huì)，積極實(shí)施數(shù)字化轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略。日本自民黨稅制調(diào)查會(huì)會(huì)長(zhǎng)甘利明認(rèn)為，新財(cái)年稅改“針對(duì)新冠肺炎疫情中和疫情后的經(jīng)濟(jì)再生，以及促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)、減少碳排放等目標(biāo)，采取了大膽的稅制改革措施”。本文擬簡(jiǎn)要介紹日本新財(cái)年稅改背景及基本情況，梳理稅改提案的主要內(nèi)容及舉措，并結(jié)合我國(guó)國(guó)情提出幾點(diǎn)啟示。
一
日本新財(cái)年稅改背景及基本情況
2020年新冠肺炎疫情全球蔓延，疊加貿(mào)易保護(hù)主義抬頭等因素的影響，日本經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)大幅萎縮，2020年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）下滑4.8%。為有效應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情影響下經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)面臨的諸多問(wèn)題，日本政府于2020年12月批準(zhǔn)了第三次補(bǔ)充預(yù)算案，即第三次大規(guī)模經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃，進(jìn)一步增加政府支出，加大經(jīng)濟(jì)刺激力度。日本政府將2020財(cái)政年度（以下簡(jiǎn)稱“財(cái)年”）總支出擴(kuò)大至180萬(wàn)億日元，是2019財(cái)年的1.7倍。
在擴(kuò)大政府支出的同時(shí)，日本還進(jìn)一步加大減稅力度，2020年先后出臺(tái)靈活申報(bào)繳納稅款、延期繳納稅款等措施。在此基礎(chǔ)上，日本新財(cái)年稅改將實(shí)施更多稅收優(yōu)惠政策，覆蓋更多經(jīng)濟(jì)實(shí)體和納稅人，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，增強(qiáng)市場(chǎng)投資活力，以降低疫情對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的巨大沖擊，加速日本經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。日本新財(cái)年稅改主要包括六方面措施：
一是促進(jìn)疫情后經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的稅收措施。如修訂有關(guān)加薪的稅收優(yōu)惠政策，穩(wěn)定就業(yè)市場(chǎng)，防止就業(yè)環(huán)境進(jìn)一步惡化；對(duì)部分情況下企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)稅收優(yōu)惠政策作出較大調(diào)整，提高彌補(bǔ)限額，最高可彌補(bǔ)當(dāng)年投資收入的100%，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)五年等。
二是打造數(shù)字社會(huì)的稅收措施。對(duì)利用數(shù)字化技術(shù)進(jìn)行業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型的企業(yè)，允許其將購(gòu)置成本的5%或3%進(jìn)行稅收抵免，或者提取30%的特別折舊，將軟件研發(fā)費(fèi)用納入研發(fā)類稅收抵免范圍。同時(shí)，推動(dòng)稅收相關(guān)文件的存儲(chǔ)、掃描電子化，取消國(guó)家涉稅文件加蓋印章的規(guī)定。
三是促進(jìn)節(jié)能減排的稅收措施。對(duì)在脫碳領(lǐng)域進(jìn)行設(shè)備投資的企業(yè)，允許其將購(gòu)置成本10%或5%部分列入稅收抵免，或者提取50%特別折舊；對(duì)生產(chǎn)能耗低的復(fù)合半導(dǎo)體和可反復(fù)充電的鋰離子電池等設(shè)備進(jìn)行投資的企業(yè)也可以享受上述稅收優(yōu)惠；繼續(xù)實(shí)施環(huán)保汽車減稅政策，根據(jù)不同車型節(jié)能減排情況給予相應(yīng)的汽車重量稅減免。
四是激勵(lì)科技研發(fā)的稅收措施。為鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，通過(guò)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)提高生產(chǎn)力，新財(cái)年稅改擴(kuò)大了研發(fā)成本認(rèn)定范圍；對(duì)于研發(fā)費(fèi)用增加的企業(yè)，法人稅應(yīng)納稅額扣除上限從25%提高至30%。
五是構(gòu)建全球金融城的稅收措施。如放寬董事薪金扣除的相關(guān)規(guī)定，對(duì)引進(jìn)的外籍金融人才免征繼承稅或贈(zèng)與稅，明確基金經(jīng)理所獲分配利潤(rùn)的所得稅處理方法等。
六是優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的稅收措施。如修訂稅收相關(guān)文件中使用印鑒的要求，以電子數(shù)據(jù)替代紙質(zhì)資料留存，加快推進(jìn)數(shù)字化辦稅進(jìn)程等。
二
日本新財(cái)年稅改提案的主要內(nèi)容及特點(diǎn)
仔細(xì)梳理日本新財(cái)年稅改的相關(guān)政策，可以發(fā)現(xiàn)很多亮點(diǎn)：著眼短期刺激和長(zhǎng)期優(yōu)惠多個(gè)層面，涉及所得稅、消費(fèi)稅等多個(gè)稅種，采取稅收抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等多種方式，涵蓋國(guó)內(nèi)稅收與國(guó)際稅收多個(gè)方向，包括稅收政策調(diào)整和管理措施優(yōu)化等多個(gè)維度，力度大、政策多、措施全。新財(cái)年稅改的主要內(nèi)容及特點(diǎn)包括：
（一）刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇“不遺余力”
受新冠肺炎疫情沖擊，日本經(jīng)濟(jì)衰退幅度遠(yuǎn)超2008年金融危機(jī)時(shí)期，且經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇前景并不樂(lè)觀。為幫助企業(yè)和家庭度過(guò)疫情危機(jī)，新財(cái)年稅改采取一系列“硬核”減稅措施。
一是延期實(shí)施土地（商業(yè)用地、住宅用地和農(nóng)地等）固定資產(chǎn)稅調(diào)整計(jì)劃，切實(shí)降低企業(yè)和家庭稅收負(fù)擔(dān)。日本現(xiàn)行稅法規(guī)定，土地固定資產(chǎn)稅每3年調(diào)整一次，調(diào)整依據(jù)為上一年度1月1日公示地價(jià)。2021年是土地固定資產(chǎn)稅調(diào)整年，按規(guī)定將依據(jù)2020年1月1日公示地價(jià)，對(duì)未來(lái)三年的土地固定資產(chǎn)稅進(jìn)行調(diào)整。受貨幣超發(fā)等因素影響，截至2020年1月1日，日本地價(jià)已連漲三年。如果按規(guī)定調(diào)整，2021年土地固定資產(chǎn)稅將提高10%左右?？紤]到新冠肺炎疫情背景下，企業(yè)和民眾難以承受增稅負(fù)擔(dān)，因此，新財(cái)年稅改決定維持土地固定資產(chǎn)稅標(biāo)準(zhǔn)不變。
二是對(duì)在新冠肺炎疫情下增加用工支出的中小企業(yè)給予降低法人稅（所得稅）的鼓勵(lì)。新財(cái)年稅改對(duì)“漲薪稅制”作出重要調(diào)整，規(guī)定由于增加雇工使企業(yè)整體工資支出總額增幅超過(guò)1.5%的企業(yè)，即使沒(méi)有給員工漲薪，也可以從法人稅中減免工資支出增加部分的15%。日本設(shè)立“漲薪稅制”的初衷是鼓勵(lì)企業(yè)漲薪，以促進(jìn)消費(fèi)和生產(chǎn)的良性循環(huán)。經(jīng)此調(diào)整，“漲薪稅制”則更偏重疫情下的促進(jìn)就業(yè)。
三是對(duì)居民房貸減稅。日本現(xiàn)行房貸減稅政策規(guī)定，居民2020年年底前新購(gòu)住宅并入住的，新購(gòu)住宅前10年(2019年后延長(zhǎng)至13年)中每年計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)可扣除當(dāng)年年末貸款余額的1%。針對(duì)疫情導(dǎo)致住宅建設(shè)和入住延期的問(wèn)題，新財(cái)年稅改將新購(gòu)住宅入住期限延長(zhǎng)至2022年，減免對(duì)象從50平方米以上住宅放寬至40平方米以上。
四是實(shí)施虧損彌補(bǔ)新政?？紤]到新冠肺炎疫情對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資活動(dòng)產(chǎn)生了前所未有的沖擊，根據(jù)《產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)化修訂法案》的規(guī)定，在一定時(shí)期內(nèi)，允許企業(yè)彌補(bǔ)的前期虧損結(jié)轉(zhuǎn)額最高可達(dá)財(cái)年應(yīng)稅收入的100%，但不得超過(guò)企業(yè)累計(jì)投資余額，詳見(jiàn)表1。

五是提升日本旅游業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。日本旅游業(yè)在GDP中占比較高，對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展尤其是就業(yè)影響較大。為盡快走出新冠肺炎疫情沖擊“陰霾”，日本將在2022財(cái)年后實(shí)行綜合度假村相關(guān)稅收政策調(diào)整，非居民賭博收入將享受免稅。
此外，為提高中小企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，此次改革允許中小型企業(yè)將并購(gòu)中產(chǎn)生的隱形損失列入費(fèi)用，在計(jì)算法人稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
  （二）鼓勵(lì)研發(fā)投資持續(xù)加力
在日本新財(cái)年稅改中，稅收優(yōu)惠政策向研發(fā)領(lǐng)域傾斜，通過(guò)提升稅收抵免比率和最高抵免限額來(lái)分擔(dān)企業(yè)研發(fā)成果不確定的風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)對(duì)于研發(fā)投入的后顧之憂，鼓勵(lì)企業(yè)在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)困難形勢(shì)下保持研發(fā)積極性。在研發(fā)成本范圍方面，針對(duì)企業(yè)和大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)等開(kāi)展聯(lián)合研發(fā)作出新調(diào)整，以完善產(chǎn)學(xué)研協(xié)同研發(fā)體系。為鼓勵(lì)軟件研發(fā)提供政策支持，將云環(huán)境下的軟件研發(fā)納入稅收抵免范圍，實(shí)現(xiàn)硬件研發(fā)和軟件研發(fā)“兩手抓”。此次稅改以多種形式助力企業(yè)科研活動(dòng)與數(shù)字化發(fā)展，具有十分明顯的政策導(dǎo)向性，詳見(jiàn)表2。

  為鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)，企業(yè)研發(fā)投資的一定比率可以在法人稅中進(jìn)行扣除，并采用研發(fā)增減比率這一指標(biāo)，用以衡量本年度研發(fā)投資與以往年度研發(fā)投資之間的增減程度，將稅額扣除率與研發(fā)增減比率相關(guān)聯(lián)，研發(fā)投資增量越多，稅額扣除率越高。2021財(cái)年日本將在以前年度的基礎(chǔ)上進(jìn)一步提升扣除比率，并提高稅收抵免額度上限，不僅可以從總量上刺激企業(yè)進(jìn)行研發(fā)，更可以激勵(lì)企業(yè)每年增加研發(fā)投資，提升研發(fā)投入增量，詳見(jiàn)表3。

  （三）建設(shè)“無(wú)碳社會(huì)”搶先發(fā)力
日本首相菅義偉在2020年首場(chǎng)施政演說(shuō)中表示，日本爭(zhēng)取在2050年實(shí)現(xiàn)溫室氣體凈零排放，成為繼歐盟、英國(guó)之后又一個(gè)宣布在2050年年底之前達(dá)到碳中和的經(jīng)濟(jì)體。因此，新財(cái)年稅改在新能源領(lǐng)域提出一系列減稅措施，尤其是首次針對(duì)碳中和進(jìn)行專項(xiàng)稅收政策調(diào)整，為企業(yè)購(gòu)置提高生產(chǎn)效率、減少溫室氣體排放的設(shè)施提供特別折舊和稅收抵免。同時(shí)繼續(xù)實(shí)施環(huán)保汽車減稅政策，通過(guò)稅收政策引導(dǎo)新能源經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)能的培育，促進(jìn)節(jié)能減排，詳見(jiàn)表4。

  （四）加快推動(dòng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型
后疫情時(shí)代，日本政府將數(shù)字經(jīng)濟(jì)和新能源經(jīng)濟(jì)作為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級(jí)的關(guān)鍵領(lǐng)域。新財(cái)年稅改將數(shù)字經(jīng)濟(jì)和云計(jì)算等納入稅收優(yōu)惠支持政策中，旨在通過(guò)稅收政策引導(dǎo)企業(yè)不斷探索數(shù)字化模式，提升數(shù)字化水平，運(yùn)用數(shù)字技術(shù)提高企業(yè)生產(chǎn)效率和盈利能力。同時(shí)推動(dòng)稅收管理數(shù)字化，鼓勵(lì)部分稅款線上支付，取消部分辦稅手續(xù)中的印章規(guī)定，稅企共同發(fā)力推進(jìn)數(shù)字化進(jìn)程。此外，新財(cái)年稅改要求進(jìn)一步完善稅收管理事項(xiàng)，重點(diǎn)推動(dòng)稅收管理電子化，鼓勵(lì)相關(guān)稅收業(yè)務(wù)使用電子化方式處理，詳見(jiàn)表5。

  （五）竭盡全力打造金融中心
一直以來(lái)，日本致力于將東京打造為國(guó)際金融中心，但稅負(fù)較高是阻礙東京吸引國(guó)際金融人才、打造國(guó)際金融中心的不利因素之一。新財(cái)年稅改針對(duì)金融行業(yè)從業(yè)者、在日本居住的外籍金融人才提出減免稅優(yōu)惠，旨在通過(guò)稅收優(yōu)惠吸引人才、鼓勵(lì)海外人才長(zhǎng)住，進(jìn)一步鞏固?hào)|京的國(guó)際金融中心地位。新財(cái)年稅改規(guī)定，允許符合條件的金融企業(yè)高管績(jī)效工資納入成本費(fèi)用，大大降低金融企業(yè)給高端人才“發(fā)獎(jiǎng)金”的門檻和稅收負(fù)擔(dān)。修訂繼承稅與遺產(chǎn)稅，對(duì)在日本居住超過(guò)10年的外籍金融從業(yè)者，僅就日本國(guó)內(nèi)資產(chǎn)部分征收繼承稅與遺產(chǎn)稅，海外資產(chǎn)不作為征稅對(duì)象，從而吸引外籍金融人才在日本就業(yè)。修訂企業(yè)薪金方面的稅收優(yōu)惠，對(duì)工資總額提升的企業(yè)實(shí)施稅收抵免，為企業(yè)降低招納人才、涵養(yǎng)人才的成本。

三
對(duì)我國(guó)的幾點(diǎn)啟示
綜上所述，日本新財(cái)年稅改具有很強(qiáng)的時(shí)代性和針對(duì)性，其改革經(jīng)驗(yàn)可以為我國(guó)提升稅收治理能力、更好發(fā)揮稅收職能作用提供啟示和借鑒。
（一）充分發(fā)揮稅收在國(guó)家治理中的作用，更好助力國(guó)家戰(zhàn)略深入實(shí)施
日本國(guó)會(huì)審議稅法修正案工作十分高效，一般是12月出方案，次年1月-2月國(guó)會(huì)審議，審議通過(guò)后于4月1日生效實(shí)施。與日本相比，我國(guó)稅收“工具箱”還不夠豐富，時(shí)效性、針對(duì)性也有待增強(qiáng)，特別是稅收立法進(jìn)程亟待加快。目前，我國(guó)現(xiàn)行18個(gè)稅種中，還有7個(gè)稅種尚未立法，《稅收征收管理法》修訂尚未完成，既不利于稅收法定原則的貫徹和落實(shí)，也不利于稅收職能作用的發(fā)揮?！吨腥A人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》明確要求，完善現(xiàn)代稅收制度，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，健全直接稅體系，適當(dāng)提高直接稅比重。中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》強(qiáng)調(diào)，要深入推進(jìn)稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革，完善稅務(wù)監(jiān)管體系，打造市場(chǎng)化法治化國(guó)際化營(yíng)商環(huán)境，更好服務(wù)市場(chǎng)主體發(fā)展。這些要求都為更好地發(fā)揮稅收在國(guó)家治理中的作用指明了方向，一方面要堅(jiān)定不移落實(shí)稅收法定原則，進(jìn)一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、完善稅收制度；另一方面要深化稅收征管改革，不斷提升稅收治理能力，持續(xù)推進(jìn)新時(shí)代稅收治理現(xiàn)代化，為國(guó)家戰(zhàn)略的實(shí)施保駕護(hù)航。
（二）鞏固拓展減稅降費(fèi)成效，進(jìn)一步激發(fā)市場(chǎng)活力
從日本近年來(lái)稅改的情況看，有減稅措施也有增稅舉措，根本目標(biāo)在于提振消費(fèi)、提升經(jīng)濟(jì)活力。2018年以來(lái)，減稅降費(fèi)一直是我國(guó)財(cái)稅領(lǐng)域的主旋律。2018年和2019年新增減稅降費(fèi)規(guī)模分別為1.3萬(wàn)億元和2.36萬(wàn)億元。2020年，我國(guó)陸續(xù)推出7批28項(xiàng)精準(zhǔn)有力的稅費(fèi)優(yōu)惠政策，全年實(shí)現(xiàn)新增減稅降費(fèi)超過(guò)2.5萬(wàn)億元。2020年中國(guó)GDP增速逐季回升，是世界主要經(jīng)濟(jì)體中唯一一個(gè)保持正增長(zhǎng)的國(guó)家，減稅降費(fèi)政策功不可沒(méi)。在當(dāng)前國(guó)際、國(guó)內(nèi)形勢(shì)，特別是新冠肺炎疫情沖擊仍沒(méi)有徹底消除的情況下，要確保減稅降費(fèi)政策措施不折不扣落地，鞏固拓展減稅降費(fèi)成效，穩(wěn)定社會(huì)預(yù)期，激發(fā)市場(chǎng)活力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。
（三）稅收政策保持持續(xù)性和穩(wěn)定性，鼓勵(lì)科技創(chuàng)新
研發(fā)投資的一個(gè)重要特點(diǎn)是具有跨期性質(zhì)，即某一時(shí)期的投資在未來(lái)才能獲得收益，資本投入需承擔(dān)未來(lái)某一時(shí)期稅收政策改變而帶來(lái)的課稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，稅收政策的穩(wěn)定性和持續(xù)性對(duì)于鼓勵(lì)研發(fā)投資十分重要。日本一貫秉持科技立國(guó)戰(zhàn)略，稅收激勵(lì)政策一直是政府支持企業(yè)開(kāi)展科技研發(fā)的重要方式。在保持研發(fā)方面稅收政策連貫性和穩(wěn)定性的基礎(chǔ)上，日本新財(cái)年稅改進(jìn)一步擴(kuò)大政策優(yōu)惠力度。在鼓勵(lì)科技創(chuàng)新、企業(yè)研發(fā)方面，我國(guó)應(yīng)持續(xù)做好政策供給，穩(wěn)定社會(huì)和企業(yè)政策預(yù)期。一是政策出臺(tái)前需深入調(diào)研、慎重決策，科學(xué)安排好政策的有效期和退出條件，切實(shí)發(fā)揮政策效用，鼓勵(lì)企業(yè)加大科技創(chuàng)新投入，加快科研成果轉(zhuǎn)化。二是制定稅收優(yōu)惠政策時(shí)要兼顧前瞻性和科學(xué)性，鼓勵(lì)科技創(chuàng)新。如深入總結(jié)抗擊新冠肺炎疫情中疫苗、藥物研發(fā)等創(chuàng)新經(jīng)驗(yàn)，發(fā)揮社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下新型舉國(guó)體制優(yōu)勢(shì)，通過(guò)稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)資本向建好國(guó)家實(shí)驗(yàn)室傾斜，向關(guān)鍵核心技術(shù)攻關(guān)集聚，努力實(shí)現(xiàn)更多“從0到1”的突破。
（四）注重培育新能源經(jīng)濟(jì)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)
鼓勵(lì)開(kāi)發(fā)利用新能源是當(dāng)今世界潮流和發(fā)展方向，不但有利于人類社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，而且勢(shì)將成為后疫情時(shí)代重要的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)引擎。2004年，日本環(huán)境省發(fā)布《面向2050年的低碳社會(huì)情景》計(jì)劃書，明確2050年實(shí)現(xiàn)低碳目標(biāo)。2020年進(jìn)一步將這一目標(biāo)提升為零碳。2007年，日本立法開(kāi)征碳稅，構(gòu)建起以碳稅、環(huán)保稅為主體，其他稅種配合實(shí)施的新能源發(fā)展稅收體系，并通過(guò)制定碳稅、環(huán)保稅減免制度，以及采取財(cái)政補(bǔ)貼、稅收激勵(lì)等方式，鼓勵(lì)新能源產(chǎn)業(yè)和環(huán)保項(xiàng)目的快速發(fā)展。新財(cái)年稅改提出增加對(duì)企業(yè)在碳中和領(lǐng)域的稅收抵免力度，既是為了配合日本政府2050年碳中和計(jì)劃，也是更大力度推動(dòng)新能源經(jīng)濟(jì)發(fā)展的舉措。
借鑒日本經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)應(yīng)采取行之有效的稅收手段促進(jìn)新能源經(jīng)濟(jì)發(fā)展。一是構(gòu)建完整的新能源稅收體系。研究開(kāi)征碳稅、燃油稅的可行性，優(yōu)化消費(fèi)稅、環(huán)保稅、資源稅，構(gòu)建完整、高效、調(diào)節(jié)能力強(qiáng)的綠色稅制體系。二是明確并適度擴(kuò)大新能源產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠適用范圍。厘清新能源、新能源產(chǎn)品、新能源產(chǎn)業(yè)的定義和范圍，鼓勵(lì)企業(yè)節(jié)能減排，加快產(chǎn)業(yè)升級(jí)步伐。三是豐富新能源經(jīng)濟(jì)稅收優(yōu)惠形式。稅收抵免、稅收返還、稅前扣除、差別稅收、稅式支出等優(yōu)惠方式相互配合、共同作用，更有力地扶持新能源產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。四是明確新能源經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。研究制定《新能源稅收體系建設(shè)規(guī)劃綱要》，明確稅制綠色化的長(zhǎng)期目標(biāo)，在全社會(huì)牢固樹(shù)立生態(tài)文明理念和環(huán)境保護(hù)意識(shí)，形成資源節(jié)約型和可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和增長(zhǎng)方式，使生態(tài)環(huán)境質(zhì)量得到明顯改善，建設(shè)美麗中國(guó)。

（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《國(guó)際稅收》2021年第5期）

●黃雁寧 席鵬輝：澳大利亞近年財(cái)稅政策概述與啟示——以預(yù)算報(bào)告為依據(jù)
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