韓霖 田蕓蕓：G20國際稅改五年回顧：BEPS成果的國內(nèi)落地及最新發(fā)展——專訪國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司司長蒙玉英

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G20國際稅改五年回顧：BEPS成果的國內(nèi)落地及最新發(fā)展——專訪國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司司長蒙玉英
韓霖 田蕓蕓
  2013年9月，由二十國集團（G20）委托經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）開展的國際稅收改革項目——稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（Base Erosion and Profit Shifting,BEPS）行動計劃在圣彼得堡峰會上得到各國領(lǐng)導(dǎo)人背書，BEPS項目正式啟動，國際稅收事務(wù)在政治議程上被提升到了前所未有的高度。2015年10月，BEPS15項行動計劃最終成果發(fā)布，一個世紀(jì)以來的國際稅收規(guī)則體系發(fā)生根本性變革。2016年起，BEPS項目進入實施階段，其成果在各國（地區(qū)）相繼落地，國際稅收治理進入后BEPS時代。中國作為G20的創(chuàng)始成員國，始終積極參與G20國際稅改進程，為確立和推動各項成果順利完成作出了重要貢獻，也為發(fā)展中國家和新興經(jīng)濟體提升規(guī)則制定話語權(quán)、維護自身稅收權(quán)益發(fā)揮了獨特作用。到目前為止，BEPS項目已在全球?qū)嵤┪迥暧杏?，為反映BEPS成果在我國的落地情況及最新進展，我刊專門采訪了國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司司長蒙玉英女士。
一、G20國際稅改歷程回顧
《國際稅收》：蒙司長您好！感謝您接受我刊的專訪。請您首先介紹一下G20國際稅改的緣起、發(fā)展歷程以及中國作出的貢獻。
蒙玉英：近年來，原有國際稅收規(guī)則的缺陷以及跨國企業(yè)商業(yè)模式變化，導(dǎo)致出現(xiàn)大量BEPS問題，為國際稅收管理帶來新挑戰(zhàn)，也促使政策制定者下決心采取堅定的措施予以應(yīng)對，以重拾各界對國際稅收體系的信心，并確保利潤在經(jīng)濟活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地征稅。根據(jù)聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展會議（UNCTAD）發(fā)布的《2017年世界投資報告》，截至2016年年底，全球已有跨國企業(yè)10萬家，子公司和分支機構(gòu)86萬家，且跨國企業(yè)數(shù)量以平均每年29%的速度遞增。目前，跨國企業(yè)的生產(chǎn)總值已占全球生產(chǎn)總值的三分之一，控制了全球三分之二的國家貿(mào)易和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。經(jīng)濟全球化背景下，高度一體化的經(jīng)營模式為跨國企業(yè)避稅創(chuàng)造了空間，跨國企業(yè)利用所在國家（地區(qū)）的稅制差異進行跨國（境）避稅活動，導(dǎo)致雙重不征稅及BEPS問題愈發(fā)嚴重。為遏制愈演愈烈的BEPS問題，OECD受G20委托，于2013年發(fā)布《BEPS行動計劃》（Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting），標(biāo)志著以應(yīng)對BEPS為主要內(nèi)容的G20國際稅改正式開啟。2014年11月16日，在澳大利亞布里斯班舉行的G20領(lǐng)導(dǎo)人第九次峰會第二階段會議上，習(xí)近平主席指出“加強全球稅收合作，打擊國際逃避稅，幫助發(fā)展中國家和低收入國家提高稅收征管能力”，進一步推動了G20國際稅改的發(fā)展進程。
BEPS行動計劃由34個OECD成員國、10個非OECD的G20成員和其他17個發(fā)展中國家共計61個國家共同參與。其改革方向主要包括三個方面：一是保持跨境交易相關(guān)國內(nèi)法規(guī)的協(xié)調(diào)一致；二是突出強調(diào)實質(zhì)經(jīng)營活動，并提高稅收透明度；三是提高稅收確定性。經(jīng)過兩年多緊鑼密鼓的工作，OECD于2015年10月5日發(fā)布了BEPS項目全部15項行動計劃最終成果報告，并于當(dāng)年11月提交G20安塔利亞峰會，由各國領(lǐng)導(dǎo)人背書。BEPS15項行動計劃成果的完成和一攬子措施的出臺，標(biāo)志著百年來國際稅收體系的一次根本性變革取得了重大成功。國際稅收規(guī)則的重構(gòu)及多邊稅收合作的開展，有利于減少因各國采取單邊行動造成對跨國公司的雙重征稅、雙重不征稅以及對國際經(jīng)濟復(fù)蘇的傷害。自2016年1月1日起，BEPS成果進入實施階段，新的國際稅收規(guī)則體系得到進一步補充和完善。
在此次國際稅改中，中國以O(shè)ECD合作伙伴身份積極參與BEPS行動計劃，與OECD成員國享有同等權(quán)利和義務(wù)。為做好應(yīng)對BEPS工作，國家稅務(wù)總局專門成立了G20稅制改革工作領(lǐng)導(dǎo)小組，制定工作方案，明晰職責(zé)分工、確定時間表和路線圖，全面推進此項工作。2013年至2015年，國家稅務(wù)總局共參加BEPS項目相關(guān)會議86次，向OECD提交我國立場聲明和建議1000多條，其中許多意見得到采納并體現(xiàn)在最終成果中，為BEPS總原則的確立和各項成果的順利完成作出了重要貢獻。同時，為深入研究和應(yīng)用BEPS成果，國家稅務(wù)總局在2014年和2015年BEPS報告發(fā)布后及時取得OECD授權(quán)，迅速組織各項成果報告的翻譯工作，在OECD發(fā)布英文版報告的第一時間發(fā)布中文版報告。
二、BEPS成果在國內(nèi)法領(lǐng)域的落地情況
《國際稅收》：《一般反避稅管理辦法》是我國落實BEPS成果的第一項行動。為何以此為突破口？該辦法對反避稅工作的開展起到了怎樣的作用？
蒙玉英：BEPS項目成果包含四項最低標(biāo)準(zhǔn)，分別是有害稅收競爭（涉及國內(nèi)優(yōu)惠稅制）、防止協(xié)定濫用、國別報告和爭議解決的最低標(biāo)準(zhǔn)，要求BEPS參與國（地區(qū)）必須實施，且實施情況要受到G20和OECD的審議和監(jiān)督。國家稅務(wù)總局高度重視四項最低標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行，積極推動在國內(nèi)轉(zhuǎn)化落實，先后出臺了一般反避稅管理辦法、非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)管理辦法等一系列強化反避稅管理的規(guī)章和規(guī)范性文件；借鑒BEPS研究成果，結(jié)合我國實際全面修訂了《特別納稅調(diào)整實施辦法》，形成完整的反避稅法律框架和管理指南。
2008年，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》首次引入“一般反避稅”條款，作為打擊避稅行為的重要手段。隨后出臺的《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》單獨設(shè)立一章，對一般反避稅的管理要求予以細化。經(jīng)過幾年實踐，一般反避稅作為兜底措施，在整個反避稅工作中的作用日益突出。但相關(guān)條款規(guī)定較為原則，缺乏具體的操作指引。為有效維護國家稅收利益和納稅人合法權(quán)益，確保各地一般反避稅案件處理的統(tǒng)一性和規(guī)范性，國家稅務(wù)總局于2014年年底出臺新的《一般反避稅管理辦法（試行）》，并于2015年開始實施。
圍繞“利潤應(yīng)在經(jīng)濟活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地征稅”這一BEPS行動計劃指導(dǎo)原則，借鑒其他國家（地區(qū)）一般反避稅管理的經(jīng)驗做法，并結(jié)合中國稅務(wù)工作實踐，《一般反避稅管理辦法（試行）》進一步明確了避稅安排的主要特征及調(diào)整方法，對每個階段中不同層級稅務(wù)機關(guān)的職能和權(quán)限作出詳細且具有操作性的規(guī)定，旨在通過嚴謹?shù)某绦虮ＷC一般反避稅措施得到透明、公平和公正的執(zhí)行。同時，在一般反避稅工作程序中，賦予了被調(diào)查企業(yè)舉證、提出異議、申請各種救濟、協(xié)調(diào)解決爭議等權(quán)利，并始終強調(diào)一般反避稅條款是窮盡日常管理和所有其他反避稅措施后的最后手段。因此，《一般反避稅管理辦法（試行）》在確保一般反避稅措施有效打擊避稅安排的同時，也充分考慮到納稅人的權(quán)利保護，保證了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動不受影響。
《國際稅收》：在反避稅法律框架的構(gòu)建中，特別納稅調(diào)整也是不可或缺的一部分。我國如何結(jié)合BEPS成果的落地實施，完善相應(yīng)法律法規(guī)？
蒙玉英：隨著我國營商環(huán)境的不斷改善，外資企業(yè)在我國的投資呈現(xiàn)多樣化和復(fù)雜化，從投資初期設(shè)置單一生產(chǎn)職能企業(yè)，到將研發(fā)、銷售等多個職能設(shè)立在中國，對中國市場的參與程度日益加深，從我國獲取的利潤也日益增多。隨著其投資策略的調(diào)整，跨國企業(yè)“兩頭在外、低進低出”的單一避稅模式也有所改變，更多出現(xiàn)大額對外支付費用利用避稅地等多種避稅方式。與此同時，國際經(jīng)濟形勢發(fā)生較大變化，國際稅收規(guī)則也經(jīng)歷深刻變革，OECD大幅修訂《跨國企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)讓定價指南》；聯(lián)合國公布《發(fā)展中國家轉(zhuǎn)讓定價操作手冊》，在國家實踐章節(jié)引入我國地域特殊因素理念；BEPS行動計劃深入研究對無形資產(chǎn)的創(chuàng)新性稅務(wù)處理，將“價值貢獻”作為無形資產(chǎn)超額利潤分配的核心因素。這些都成為我們進一步規(guī)范和完善特別納稅調(diào)查調(diào)整工作的外部推動力。
在此背景下，國家稅務(wù)總局借鑒BEPS行動計劃中9項涉及特別納稅調(diào)整的理論成果，結(jié)合國內(nèi)多年來特別納稅調(diào)查調(diào)整工作的實踐經(jīng)驗，對《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號，以下簡稱“2號文”）的相關(guān)內(nèi)容進行補充、修改和細化，并于2017年3月發(fā)布了《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2017年第6號，以下簡稱“6號公告”），對轉(zhuǎn)讓定價方法和特別納稅調(diào)查調(diào)整等進行了規(guī)范或更新，既體現(xiàn)了BEPS成果在我國的落地轉(zhuǎn)化，也融合了我國在特別納稅調(diào)整領(lǐng)域的創(chuàng)新性理論成果和經(jīng)驗總結(jié)，是我國在新的國際經(jīng)濟形勢和發(fā)展階段下開展特別納稅調(diào)整工作的重要指導(dǎo)文件。6號公告的發(fā)布也使我國落實了BEPS行動計劃關(guān)于稅收爭議解決機制的最低標(biāo)準(zhǔn)要求，為我國接受OECD監(jiān)督和審議作好了準(zhǔn)備。
《國際稅收》：BEPS第13項行動計劃（轉(zhuǎn)讓定價文檔和國別報告）是BEPS成果的四項最低標(biāo)準(zhǔn)之一，請問在這方面，我國是如何落地實施的？
蒙玉英：為履行關(guān)于最低標(biāo)準(zhǔn)的承諾，國家稅務(wù)總局于2016年5月發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號，以下簡稱“42號公告”），對同期資料和國別報告的內(nèi)容進行明確，同時結(jié)合反避稅多年工作實踐，對關(guān)聯(lián)申報內(nèi)容加以細化。
42號公告規(guī)定了國別報告報送機制，要求合并營業(yè)收入超過55億元人民幣且最終控股企業(yè)為中國居民企業(yè)的跨國企業(yè)集團，在報送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表時，向我國稅務(wù)機關(guān)報送國別報告；細化了關(guān)聯(lián)關(guān)系判定標(biāo)準(zhǔn)，對關(guān)聯(lián)關(guān)系的判定標(biāo)準(zhǔn)進一步補充和完善；補充明確了關(guān)聯(lián)交易類型，對BEPS成果涉及的無形資產(chǎn)范圍、集團資金池業(yè)務(wù)、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等問題進行了規(guī)定；在借鑒BEPS第13項行動計劃成果的基礎(chǔ)上，擴充了同期資料內(nèi)容，明確同期資料包括主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔三種，同時明確了各文檔的準(zhǔn)備門檻、涵蓋內(nèi)容和準(zhǔn)備時限。
42號公告規(guī)范了關(guān)聯(lián)申報和同期資料的各類有關(guān)事項，是我國管理關(guān)聯(lián)申報和同期資料報告的重要法律依據(jù)。2016年5月，王軍局長代表國家稅務(wù)總局簽署了《轉(zhuǎn)讓定價國別報告多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》，我國正式加入國別報告多邊交換框架。截至2021年2月20日，我國已與45個稅收管轄區(qū)在國別報告多邊交換框架下建立了雙邊交換關(guān)系。自2021年3月起，我國國別報告交換伙伴拓展至78個轄區(qū)。
《國際稅收》：BEPS第14項行動計劃（使?fàn)幾h解決機制更有效）亦是四項最低標(biāo)準(zhǔn)之一，而預(yù)約定價安排是預(yù)防稅收爭議、提高稅收確定性的有效途徑。近年來，我國在這方面的工作進展如何？
蒙玉英：我國自20世紀(jì)90年代末開始預(yù)約定價安排的實踐，2002年《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》和2008年《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》均對預(yù)約定價制度予以規(guī)范，2009年2號文對預(yù)約定價制度及執(zhí)行程序進行了細化。但隨著實踐發(fā)展，預(yù)約定價安排管理程序和續(xù)簽工作存在需要調(diào)整的客觀要求。同時，2號文中稅務(wù)機關(guān)對納稅人預(yù)約定價安排信息有保密義務(wù)的規(guī)定，也與2016年4月1日后新簽訂的單邊預(yù)約定價安排信息定期交換這一BEPS最低標(biāo)準(zhǔn)要求相沖突。鑒于此，2016年10月，國家稅務(wù)總局出臺《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善預(yù)約定價安排管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第64號，以下簡稱“64號公告”），并廢止了2號文中的部分條款。
64號公告是繼42號公告之后對2號文相關(guān)章節(jié)進行的又一重大修訂，明確了預(yù)約定價安排的適用范圍、申請變化，即一般適用于主管稅務(wù)機關(guān)向企業(yè)送達接收其談簽意向的《稅務(wù)事項通知書》之日所屬納稅年度前3個年度每年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額4000萬元人民幣以上的企業(yè)；進一步說明了不同類型（單邊、雙邊或多邊）預(yù)約定價安排談簽過程中涉及的各層級稅務(wù)機關(guān)；規(guī)范優(yōu)化了預(yù)約定價安排談簽及執(zhí)行程序為預(yù)備會談、談簽意向、分析評估、正式申請、協(xié)商簽署和監(jiān)控執(zhí)行；調(diào)整并明確了預(yù)約定價安排的使用期間及追溯期；規(guī)范了單邊預(yù)約定價安排的信息交換；明確了預(yù)約定價安排程序的暫停、終止情形及續(xù)簽要求。
作為我國積極落實BEPS項目成果的又一實踐，64號公告成為我國轉(zhuǎn)讓定價管理的一份指導(dǎo)性文件，是我國特別納稅調(diào)整法規(guī)體系中的一個重磅組成部分，對我國預(yù)約定價安排管理具有里程碑意義，有效地促進了我國轉(zhuǎn)讓定價管理技術(shù)水平和工作質(zhì)效的大幅提高。2017年至2020年，我國共簽署預(yù)約定價安排35個。
《國際稅收》：為落實BEPS成果，打擊國際逃避稅，在完善反避稅相關(guān)法規(guī)方面，還有哪些重磅舉措？
蒙玉英：國家稅務(wù)總局持續(xù)結(jié)合我國反避稅工作實踐，對國內(nèi)反避稅規(guī)章制度進行全面修訂和完善，努力為稅收執(zhí)法和納稅人遵從提供更為具體明確的法律指導(dǎo)。以我國持續(xù)完善非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得稅管理相關(guān)法規(guī)為例，根據(jù)2009年之前我國稅法相關(guān)規(guī)定：非居民企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)機構(gòu)、場所財產(chǎn)，中國境內(nèi)不動產(chǎn)或在中國居民企業(yè)的權(quán)益性投資資產(chǎn)，應(yīng)該在中國繳納企業(yè)所得稅；但非居民企業(yè)間接投資或轉(zhuǎn)讓上述中國財產(chǎn)，一般情況下不需要繳納中國所得稅。非居民企業(yè)直接投資或轉(zhuǎn)讓中國財產(chǎn)與間接投資或轉(zhuǎn)讓中國財產(chǎn)之間存在較大的稅收差異，造成非居民企業(yè)可選擇通過間接投資或轉(zhuǎn)讓中國財產(chǎn)逃避稅的政策漏洞。針對該問題，國家稅務(wù)總局于2009年發(fā)布了《關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號，以下簡稱“698號文”），明確境外投資方通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，且不具有合理的商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，稅務(wù)機關(guān)可以按照經(jīng)濟實質(zhì)對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，并據(jù)以征稅。698號文實施以來取得了較大成效，但隨著該領(lǐng)域?qū)嵺`的不斷發(fā)展，文件本身的嚴密性和地方執(zhí)法的規(guī)范性問題也引發(fā)一些爭議。
為落實習(xí)近平主席指示，完善打擊國際逃避稅措施，進一步明確698號文中有關(guān)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題的配套執(zhí)行程序、集團內(nèi)部間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易是否適用安全港規(guī)則等問題，國家稅務(wù)總局于2015年2月發(fā)布了《關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓中國財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第7號，以下簡稱“7號公告”），進一步明確法律依據(jù)，規(guī)范適用范圍，規(guī)定完善合理商業(yè)目的判斷標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)置企業(yè)重組的安全港，明確轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)問題。
7號公告的出臺是一般反避稅規(guī)則在間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易方面的具體應(yīng)用，在政策層面維護了我國稅收管轄權(quán)，有利于防范稅源流失風(fēng)險，在執(zhí)行層面為納稅人提供遵從確定性，也為基層稅務(wù)機關(guān)提供了執(zhí)法確定性，是維護國家稅收權(quán)益、打擊國際逃避稅的又一有力抓手。
《國際稅收》：據(jù)了解，我國于2018年在個人所得稅法中首次引入了反避稅條款，新的反避稅條款有什么亮點？與落實BEPS成果有何關(guān)聯(lián)？
蒙玉英：2008年以來，我國先行完善了企業(yè)所得稅法的反避稅規(guī)定，但個人所得稅方面的反避稅法律、法規(guī)相應(yīng)欠缺。在經(jīng)濟全球化背景下，越來越多的個人所得稅納稅人利用國家間稅收政策差異及信息不對稱進行避稅安排，從而獲取不合理稅收利益，造成稅收流失。美國、英國、德國、日本、中國臺灣地區(qū)等多個國家（地區(qū)）已出臺針對自然人的反避稅規(guī)定。在2015年3月舉行的第十二屆全國人民代表大會第三次會議期間，有人大代表呼吁加入反避稅條款以完善個人所得稅法律法規(guī)。為維護國家稅收利益，回應(yīng)社會公眾關(guān)切，做好個人所得稅法與企業(yè)所得稅法的銜接與協(xié)調(diào)，我國于2018年6月對《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱《個人所得稅法》）進行第七次修正，首次引入反避稅條款。
《個人所得稅法》中的反避稅條款明確對自然人與其他關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易引入獨立交易原則，對于不符合獨立交易原則的個人經(jīng)營活動和轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)行為，賦予稅務(wù)機關(guān)按照獨立交易原則參照市場公平價格或公允價值進行納稅調(diào)整的權(quán)力；引入受控外國公司（CFC）規(guī)則，對中國居民個人或與居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實際稅負明顯偏低的國家（地區(qū)）的企業(yè)，無合理經(jīng)營需要，對應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個人的利潤不作分配或者減少分配的，賦予稅務(wù)機關(guān)按照合理方法進行納稅調(diào)整的權(quán)力；引入一般反避稅規(guī)則，對于中國居民個人實施不具有合理商業(yè)目的的生產(chǎn)經(jīng)營活動，賦予稅務(wù)機關(guān)依法進行納稅調(diào)整的權(quán)力。
《個人所得稅法》引入反避稅條款，為我國不斷完善個人所得稅反避稅體系提供了制度性保障，是我國落實BEPS成果的又一舉措，有助于加強與國際接軌和消除自然人的國際間重復(fù)征稅。同時，上述內(nèi)容的修訂與企業(yè)所得稅特別納稅調(diào)整制度協(xié)調(diào)銜接，統(tǒng)籌推進現(xiàn)代化反避稅法律體系的構(gòu)建，為經(jīng)濟發(fā)展?fàn)I造公平良好的稅收環(huán)境。
三、BEPS成果在稅收協(xié)定領(lǐng)域的落地情況
《國際稅收》：近年來，我國在稅收協(xié)定的談簽或修訂中納入了BEPS有關(guān)成果，尤其是四項最低標(biāo)準(zhǔn)在稅收協(xié)定方面相繼落地，請您介紹一下最新情況。
蒙玉英：BEPS行動計劃最終報告發(fā)布后，我國結(jié)合實際情況，在新談簽和修訂的稅收協(xié)定中及時納入了一些BEPS成果。比如，2015年以后與智利、肯尼亞、剛果（布）、印度、西班牙、阿根廷、意大利、新西蘭新簽署或修訂的稅收協(xié)定中均納入了BEPS第6項行動計劃最低標(biāo)準(zhǔn)成果建議，即在協(xié)定序言中增加“協(xié)定不為通過逃避稅達到不征稅或少征稅的目的創(chuàng)造機會”的表述，澄清稅收協(xié)定的意圖并非鼓勵逃避稅；同時，在協(xié)定中納入了用以應(yīng)對協(xié)定濫用的主要目的測試條款。
BEPS第14項行動計劃最低標(biāo)準(zhǔn)要求在稅收協(xié)定中納入2017年版OECD稅收協(xié)定范本第二十五條（相互協(xié)商程序）第一款至第三款的內(nèi)容，包括允許納稅人向締約雙方中的任意一方提出相互協(xié)商請求、允許納稅人自不符合協(xié)定的征稅行為第一次通知之日起三年內(nèi)提起相互協(xié)商請求、相互協(xié)商所達成協(xié)議的執(zhí)行不受國內(nèi)法律時限規(guī)定的限制等。我國稅務(wù)機關(guān)一直積極服務(wù)跨境企業(yè)，依法受理相關(guān)涉稅爭議案件的相互協(xié)商申請。2016年至2020年，在協(xié)定框架下，我國稅務(wù)部門與有關(guān)國家（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局開展雙邊協(xié)商500余例（次），為跨境企業(yè)消除重復(fù)征稅約152億元。在OECD相互協(xié)商程序第一階段同行審議中獲得“非常符合最低標(biāo)準(zhǔn)要求”的總體評價，體現(xiàn)了我國BEPS項目成果轉(zhuǎn)化的顯著成效。
除四項最低標(biāo)準(zhǔn)外，我國近年談簽的稅收協(xié)定中還納入了一些非最低標(biāo)準(zhǔn)的BEPS成果建議，比如與剛果（布）、阿根廷、新西蘭、意大利、印度等新談簽或修訂的稅收協(xié)定中納入了有關(guān)稅收透明體適用稅收協(xié)定的條款、新雙重居民企業(yè)加比規(guī)則等。前者有助于對以合伙企業(yè)形式投資經(jīng)營的跨境納稅人保持稅收中性，在很多情況下能夠應(yīng)對擇協(xié)避稅風(fēng)險；后者有助于解決以享受協(xié)定待遇為目的，人為籌劃選擇居民國的問題。
《國際稅收》：為快速落實稅收協(xié)定相關(guān)BEPS成果，多邊公約的研發(fā)與實施也是BEPS項目的重要工作之一。我國已于2017年成為多邊公約第一批簽署國，目前進展如何？
蒙玉英：《實施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的多邊公約》（以下簡稱《BEPS多邊公約》）是快速落實稅收協(xié)定相關(guān)BEPS成果的法律工具。在2017年6月7日舉行的《BEPS多邊公約》第一次集體簽署儀式上，包括我國在內(nèi)的67個國家（地區(qū)）首批簽署了公約。截至2020年年底，《BEPS多邊公約》已有95個簽署方，預(yù)計將修改世界上1600多個雙邊稅收協(xié)定。
簽署《BEPS多邊公約》后，簽署方需履行本國法律規(guī)定的生效程序，并向《BEPS多邊公約》保存人——OECD秘書處——交存《BEPS多邊公約》核準(zhǔn)書（有的國家是批準(zhǔn)書或接受書）。前5個完成生效程序并交存核準(zhǔn)書的國家（地區(qū)）分別是奧地利、馬恩島、澤西、波蘭和斯洛文尼亞。根據(jù)公約生效條款規(guī)定，公約已于第五份核準(zhǔn)書交存之日起滿三個公歷月后的次月第一日，即2018年7月1日生效。
目前，國家稅務(wù)總局正積極推動報國務(wù)院核準(zhǔn)的相關(guān)程序，促進《BEPS多邊公約》在我國生效。對于尚未達到最低標(biāo)準(zhǔn)的稅收協(xié)定，我國已在簽署《BEPS多邊公約》時，將其納入待修改的“被涵蓋稅收協(xié)定”范圍內(nèi)。如締約對方也簽署了《BEPS多邊公約》，并與我國一樣將該協(xié)定納入締約對方的“被涵蓋稅收協(xié)定”清單，該協(xié)定即可自動通過公約修改，納入相關(guān)BEPS成果建議。
四、后BEPS時代展望
《國際稅收》：隨著BEPS項目在各國逐步落地，國際稅收環(huán)境進入后BEPS時代。在這樣一個富有挑戰(zhàn)的時代，我國稅務(wù)部門有什么工作規(guī)劃及展望？
蒙玉英：以BEPS項目為重要內(nèi)容的G20國際稅改是百年來國際稅收規(guī)則的一次重大調(diào)整，是各國積極參與全球稅收治理與合作的重要實踐成果。我國作為G20成員，深度參與了G20稅改，積極推動在世界范圍內(nèi)構(gòu)建更加適應(yīng)全球化趨勢、更加公平合理的國際稅收體系。通過參與BEPS項目的研究、討論及成果轉(zhuǎn)化，在國際稅收領(lǐng)域有力發(fā)出中國聲音，體現(xiàn)大國擔(dān)當(dāng)；同時，通過加強國際合作，借鑒國際經(jīng)驗，優(yōu)化本國稅制，更好維護了我國的稅收利益和跨境納稅人合法權(quán)益。后BEPS時代，中國稅務(wù)部門將持續(xù)關(guān)注國際稅收發(fā)展趨勢，跟進研究經(jīng)濟數(shù)字化帶來的新挑戰(zhàn)，準(zhǔn)確研判國際形勢，深度參與國際規(guī)則制定，不斷提升國際稅收治理現(xiàn)代化水平。
一是持續(xù)優(yōu)化有關(guān)稅收政策，完善國際稅收制度體系。在后BEPS時代，我們會繼續(xù)密切關(guān)注世界經(jīng)濟走向與國際稅收發(fā)展趨勢，借鑒國際經(jīng)驗，并結(jié)合我國發(fā)展實際，推動國際規(guī)則成果轉(zhuǎn)化。此前，由于時機不成熟、國內(nèi)條件不具備等原因未能轉(zhuǎn)化的BEPS成果，未來將根據(jù)實際情況擇機推動其在國內(nèi)進一步轉(zhuǎn)化落地。同時，立足新發(fā)展階段，我們還將積極關(guān)注新型冠狀病毒肺炎（以下簡稱“新冠肺炎”）疫情對世界經(jīng)濟格局帶來的巨大變化，以及科技發(fā)展催生的新行業(yè)、新業(yè)態(tài)對國際稅收帶來的新挑戰(zhàn)，及時研究、優(yōu)化或出臺有關(guān)稅收政策，不斷完善國際稅收制度體系，使其更好地服務(wù)我國經(jīng)濟社會發(fā)展大局。
二是積極參與國際稅收規(guī)則制定，深度融入全球稅收治理。如何應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟帶來的稅收挑戰(zhàn)是BEPS項目留給后BEPS時代的重要課題之一，也是目前全球稅收領(lǐng)域最為關(guān)注的議題之一。我們將繼續(xù)深度參與數(shù)字經(jīng)濟國際稅收規(guī)則的研究和談判，結(jié)合我國實際，提出我國立場及意見，積極推動達成OECD框架下的全球性、共識性長期解決方案，以期實現(xiàn)更加公平、高效的全球稅收治理體系。同時，在落實原有BEPS項目成果方面，我們將持續(xù)跟進OECD稅收協(xié)定范本、轉(zhuǎn)讓定價指南，以及聯(lián)合國稅收協(xié)定范本、發(fā)展中國家轉(zhuǎn)讓定價實用手冊的修訂工作，努力推動BEPS成果的實施更具包容性。
三是健全“一帶一路”稅收征管合作機制，深化國際稅收交流合作。落實G20國際稅改成果，不僅要在稅收政策層面進行借鑒、對接，還需要在稅收征管層面加強協(xié)調(diào)。為有效加強各國（地區(qū)）稅收征管協(xié)調(diào)，國家稅務(wù)總局于2019年4月發(fā)起建立了“一帶一路”稅收征管合作機制。截至目前，合作機制理事會成員已有36個，觀察員增至30個，合作范圍持續(xù)擴大。我們將以“一帶一路”稅收征管合作機制為平臺，繼續(xù)與重點國家（地區(qū)）開展稅收征管合作，推動深化落實G20國際稅改成果。“一帶一路”稅收征管合作機制自2019年建立以來，已順利運行兩個年頭，并克服了2020年新冠肺炎疫情所造成的困難，持續(xù)發(fā)展壯大，已成為國際稅收領(lǐng)域較具影響力的合作平臺。目前，該平臺聚焦稅收爭議解決、信息化、能力建設(shè)等專業(yè)領(lǐng)域，推動成員間務(wù)實合作，促進了G20稅改成果在更大范圍尤其是在發(fā)展中國家的推廣借鑒。未來，我們將繼續(xù)拓展稅收征管合作范圍，積極開展稅收專業(yè)議題研究，借鑒G20稅改成果，結(jié)合成員實際情況，與各成員國家（地區(qū)）共同推動國際稅收規(guī)則向更有助于經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的方向改進。
END

作者單位：中國稅務(wù)雜志社
（本文為節(jié)選，全文刊載于《國際稅收》2021年第4期）

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