【2021年05月12日】美國(guó)版的非居民冤大頭－寧可錯(cuò)殺三千絕不放過(guò)一個(gè)

非居民就是外國(guó)公司或者外國(guó)人。非居民取得所得，要在所得來(lái)源國(guó)納稅。早年一直服務(wù)外資企業(yè)，發(fā)現(xiàn)中國(guó)境內(nèi)的非居民經(jīng)常多繳稅。是老外愿意當(dāng)冤大頭嗎？不是，多繳有兩個(gè)原因，一是國(guó)際稅法太復(fù)雜，二是一根繩上拴兩只螞蚱的扣繳制度。近年來(lái)主要服務(wù)“走出去”企業(yè)，發(fā)現(xiàn)非居民冤大頭在別的國(guó)家也很普遍。尤其在稅法超級(jí)復(fù)雜的美國(guó)，扣繳義務(wù)人制造的非居民冤假錯(cuò)案多如牛毛。
  

  
一、寧可錯(cuò)殺三千也不放過(guò)一個(gè)
  
比如說(shuō)P先生在油管上開(kāi)個(gè)賬戶賣視頻，平臺(tái)從美國(guó)粉絲手中收款，然后付給P先生。這種情況下，P先生就是美國(guó)稅法下的非居民納稅人，平臺(tái)（付款人）就是扣繳義務(wù)人。美國(guó)稅局IRS遠(yuǎn)隔重洋找P先生這樣的非居民納稅人（收款人）征稅很不容易，轉(zhuǎn)而要求平臺(tái)（付款人）在付款時(shí)扣稅，這就是非居民扣繳制度。這個(gè)制度是一根繩，將非居民納稅人和扣繳義務(wù)人拴在一起，誰(shuí)也跑不了。
  
非居民扣繳制度下，扣繳義務(wù)人（付款人）要來(lái)判斷納稅義務(wù)人（收款人）該不該納稅，再來(lái)決定自己要不要扣稅。這個(gè)世界上的事情比較復(fù)雜，不可能每件事都做對(duì)。美國(guó)稅法規(guī)定，如果應(yīng)扣未扣，扣繳義務(wù)人要承擔(dān)應(yīng)扣稅款。即便努力想做個(gè)好人，扣繳義務(wù)人還是寧可錯(cuò)殺三千也不放過(guò)一個(gè)。
  
但是P先生這種UP主未必知道這些。覺(jué)得人家是大平臺(tái)，扣稅肯定是有道理的。有時(shí)候想起來(lái)問(wèn)一下平臺(tái)，平臺(tái)回答是稅局要求的。P先生一向尊重權(quán)威，覺(jué)得既然政府部門(mén)說(shuō)的，要么有道理你當(dāng)然得聽(tīng)，要么沒(méi)有道理你也得聽(tīng)。然后就沒(méi)有然后了。有些人不像P先生這樣老實(shí)，質(zhì)疑他們是不是問(wèn)的12366？這就不對(duì)了。美國(guó)稅局IRS有個(gè)類似12366的咨詢熱線，但是永遠(yuǎn)打不通。即使打通了人家會(huì)告訴你，你這些問(wèn)題不該來(lái)問(wèn)我，該問(wèn)你的稅務(wù)顧問(wèn)。這也能理解。美國(guó)的聯(lián)邦稅務(wù)局一共才七萬(wàn)人，我國(guó)的稅務(wù)系統(tǒng)有七十萬(wàn)人。IRS忙不過(guò)來(lái)，美國(guó)人民也不好意思啥事都問(wèn)IRS，他們更習(xí)慣問(wèn)稅務(wù)顧問(wèn)。但是美國(guó)稅法太多復(fù)雜，稅務(wù)顧問(wèn)分工很細(xì)。這種問(wèn)題也只要專攻國(guó)際稅的顧問(wèn)才搞得清楚。

  

  
美國(guó)稅法由三大部分組成：稅法法典，財(cái)政部法規(guī)，以及法院判例。法典和法規(guī)的特點(diǎn)是，明明你認(rèn)得每一個(gè)字，讀完了也不知道它在說(shuō)什么。法院判例會(huì)好一些，但是數(shù)量太多，誰(shuí)也不敢保證全部讀過(guò)。美國(guó)的稅務(wù)顧問(wèn)大多數(shù)情況下會(huì)去參考IRS發(fā)行的公告（Publication）。公告跟稅法不一樣，說(shuō)人話，但是也會(huì)時(shí)不時(shí)讓你具體內(nèi)容參考法典和法規(guī)某章某節(jié)。但是公告終究是解釋稅法的，回答普遍性的問(wèn)題，不可能回復(fù)所有具體問(wèn)題，比如說(shuō)賣視頻要不要繳稅的問(wèn)題，法院判例沒(méi)有直接可以援引的，公告也沒(méi)有明確說(shuō)。這種情況下有些稅務(wù)顧問(wèn)也吃不準(zhǔn)，平臺(tái)就更不明白了。
  
二、不明覺(jué)厲的W－8表格
  
平臺(tái)向P先生第一次付款之前，會(huì)發(fā)過(guò)來(lái)一張W－8表格讓填。這種表格少則一頁(yè)，多則七八頁(yè)。填報(bào)說(shuō)明從幾頁(yè)至十幾頁(yè)不等，特點(diǎn)是越看越糊涂。收款人頂多按自己的理解填上了，完全不知道這個(gè)表格的用意何在，更不會(huì)想到這個(gè)表格該不該填。很多情況下，這個(gè)表格就不該填，因?yàn)槠脚_(tái)會(huì)發(fā)錯(cuò)表格。
  
凡是向非居民付款的情況下，美國(guó)稅法要求付款人通過(guò)W－8表格向收款人收集信息，確認(rèn)他的非居民身份，供平臺(tái)來(lái)決定是否扣稅，以及扣多少。W－8表格是一個(gè)家族，里邊有一系列的表格，平臺(tái)要根據(jù)付款的性質(zhì)和收款人的身份選用不同的表格發(fā)給收款人。

  

W－8表格家族里面最常用的就是W－8BEN和W－8BEN－E。BEN表格的正式名稱是《美國(guó)稅扣繳及報(bào)告用的受益所有人證明》。BEN是受益所有人（Beneficial Owner）的簡(jiǎn)稱，是稅收協(xié)定中經(jīng)常用到的概念。受益所有人大多數(shù)情況下就是收款人本人。但是如果收款人是代別人收款，那么受益所有人就是背后這個(gè)人。W－8BEN表適用于收款人為非美國(guó)個(gè)人稅務(wù)居民的情形，W－8BEN－E表適用于收款人為非美國(guó)實(shí)體稅務(wù)居民的情形（最后一個(gè)E代表實(shí)體Entity）。如果收款人是P先生本人，那就適用W－8BEN表。如果收款人是P先生所在的公司，那就適用W－8BEN－E表。填報(bào)這個(gè)表格，目的是確認(rèn)非居民身份以及稅收協(xié)定待遇身份。
  
另一種較常用W－8的表格是W－8ECI，全稱是《外國(guó)人聲明所得與在美國(guó)開(kāi)展的貿(mào)易或者業(yè)務(wù)存在有效聯(lián)系的證明》。ECI代表實(shí)際聯(lián)系所得（Effectively Connected Income）。填報(bào)這個(gè)表格，意味著確認(rèn)非居民身份，同時(shí)承認(rèn)所得來(lái)源于在美國(guó)開(kāi)展的業(yè)務(wù)，要在美國(guó)納稅。
  
此外的幾種表格就不太常用。W－8IMY表格全稱是《美國(guó)稅扣繳及報(bào)告用的外國(guó)中介、外國(guó)流經(jīng)實(shí)體及若干美國(guó)分支機(jī)構(gòu)證明》。IMY代表中介（Intermediary）。這個(gè)表格一般發(fā)給金融機(jī)構(gòu)收款人。普通老百姓很少會(huì)見(jiàn)到。還有W－8EXP表格，全稱是《美國(guó)稅扣繳及報(bào)告用的外國(guó)政府及其它外國(guó)組織證明》。EXP代表豁免（Exemption），適用收款人為外國(guó)政府的情形，因?yàn)槎愂諈f(xié)定下政府所得是免稅的。平臺(tái)百姓同樣見(jiàn)不著。
  
扣繳義務(wù)人經(jīng)常拿錯(cuò)表格，BEN表和ECI表格傻傻的分不清。不該發(fā)的表格也會(huì)發(fā)給收款人。就連油管和亞馬遜那種大平臺(tái)往往都會(huì)搞錯(cuò)，更不用說(shuō)一眾小平臺(tái)了。
  
三、BEN表坑多
  
現(xiàn)實(shí)中收款人見(jiàn)得最多的是W－8BEN和W－8BEN－E表（以下合稱“BEN表”）。瞎填的也最多。
  

  
BEN表的作用之一是向付款人聲明稅收協(xié)定待遇，讓付款人不扣稅或者少扣稅。稅收協(xié)定是兩國(guó)政府之間關(guān)于分配征稅權(quán)的合同，其內(nèi)容之一就是限制對(duì)非居民納稅人的征稅權(quán)。中國(guó)和美國(guó)之間就有稅收協(xié)定。中美協(xié)定規(guī)定的限制非居民征稅權(quán)主要有兩種方式。第一種是針對(duì)股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)，規(guī)定了限定預(yù)提稅率10%。這種所得在美國(guó)國(guó)內(nèi)稅法下預(yù)提稅率是30%（請(qǐng)參考巴菲特想不通的美國(guó)稅率倒掛）。中國(guó)稅務(wù)居民P先生享受協(xié)定待遇，預(yù)提稅率可以降至10%，是不是很優(yōu)惠？第二種是針對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，規(guī)定了固定基地（針對(duì)個(gè)人）和常設(shè)機(jī)構(gòu)（針對(duì)公司）原則。就是說(shuō)P先生或者P先生所在公司（假定為T(mén)公司）在美國(guó)做生意，如果P先生在美國(guó)沒(méi)有固定基地，或者T公司不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，就不需要在美國(guó)交稅，只有具有固定基地或者常設(shè)機(jī)構(gòu)的前提下，歸屬于固定基地或者常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得，才需要在美國(guó)交稅。
  
稅收協(xié)定待遇管理上，中國(guó)的做法比美國(guó)清楚。2019年10月14日國(guó)家稅務(wù)總局通過(guò)2019年第35號(hào)公告發(fā)布了《非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法》（簡(jiǎn)稱“35號(hào)文”），自2020年1月1日起施行。35號(hào)文件后附了《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報(bào)告表》，相當(dāng)于美國(guó)的BEN表，其核心內(nèi)容如下：
   

   
填這個(gè)表格當(dāng)然需要了解國(guó)際稅，但是原理很明白。填表說(shuō)明中也說(shuō)得很清楚。首先第12行填稅收協(xié)定條款。比如說(shuō)如果是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)填第七條，如果是特許權(quán)使用費(fèi)填第十一條。然后就是第15行，填享受協(xié)定待遇減免稅額。如果是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，因?yàn)槭侨猓蔷桶吹?4行享受協(xié)定待遇所得金額和25%的所得稅率相乘填寫(xiě)；如果是特許權(quán)使用費(fèi)，那就按中國(guó)國(guó)內(nèi)稅法下的特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提稅率（10%）和協(xié)定中的限制稅率（10%）之差乘以第14行的金額來(lái)填寫(xiě)。由于稅率之差為零，實(shí)際上享受協(xié)定待遇減免為零，填零即可。
  
美國(guó)的BEN表對(duì)應(yīng)的內(nèi)容只有一行，是這樣的：“受益所有聲明享受第9行標(biāo)明的稅收協(xié)定的第X條第X款待遇，要求對(duì)XX所得按XX%的稅率來(lái)扣稅”。
  
這行聲明說(shuō)的是稅率而不是稅額，會(huì)誤導(dǎo)很多人，讓人以為協(xié)定待遇只有限制稅率。如果享受中美協(xié)定待遇第七條待遇，未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)不需要扣稅，該不該也填這張表？如果填，如何填？有這么多的疑問(wèn)，大多數(shù)收款 人都會(huì)填錯(cuò)為要求按10%的協(xié)定稅率來(lái)扣稅?？此葡硎芰藘?yōu)惠，實(shí)際交了本不該交的稅。

此外，如果P先生在美國(guó)存在固定基地，或者T公司在美國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，需要在美國(guó)納稅，這時(shí)候就要填W－8ECI表，而不是BEN表。付款人經(jīng)常會(huì)錯(cuò)發(fā)成BEN表。如果收款人錯(cuò)填了BEN表，也會(huì)多交稅。這一點(diǎn)下一篇文章詳述。請(qǐng)持續(xù)關(guān)注。

關(guān)于作者：Patrick Zhao,專注國(guó)際稅務(wù)30年，曾任職稅局、“四大”和外企，現(xiàn)專職從事國(guó)際稅務(wù)咨詢，服務(wù)過(guò)近百家知名客戶，著有《“走出去”企業(yè)稅務(wù)指南》。可通過(guò)以下圖片中的信息聯(lián)系作者。




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