財政部 稅務(wù)總局公告2021年第15號 | 財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告

財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告

財政部 稅務(wù)總局公告2021年第15號

為進一步促進先進制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，現(xiàn)將先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策公告如下：

一、自2021年4月1日起，同時符合以下條件的先進制造業(yè)納稅人，可以自2021年5月及以后納稅申報期向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額：

1.增量留抵稅額大于零；

2.納稅信用等級為A級或者B級；

3.申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；

4.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上；

5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

二、本公告所稱先進制造業(yè)納稅人，是指按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，生產(chǎn)并銷售“非金屬礦物制品”、“通用設(shè)備”、“專用設(shè)備”、“計算機、通信和其他電子設(shè)備”、“醫(yī)藥”、“化學(xué)纖維”、“鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備”、“電氣機械和器材”、“儀器儀表”銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定；申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額計算確定。

三、本公告所稱增量留抵稅額，是指與2019年3月31日相比新增加的期末留抵稅額。

四、先進制造業(yè)納稅人當期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計算：

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例

進項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

五、先進制造業(yè)納稅人按照本公告規(guī)定取得增值稅留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。

六、先進制造業(yè)納稅人申請退還增量留抵稅額的其他規(guī)定，按照《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號）執(zhí)行。

特此公告。

財政部 稅務(wù)總局

2021年4月23日

【例題·計算問答題】某按月納稅的納稅信用為A級的服裝生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）無違章違規(guī)行為，也未享受即征即退、先征后返（退）政策。該企業(yè)2019年3月末增值稅留抵稅額10萬元，4月末至9月末增值稅留抵稅額分別是19萬元、28萬元、13萬元、35萬元、58萬元、62萬元，2019年4月-9月已抵扣進項稅金為250萬元，其中取得增值稅專用發(fā)票190萬元、海關(guān)進口增值稅專用繳款書35萬元、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票對應(yīng)進項稅額為25萬元。
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題：
（1）該企業(yè)可否享受增值稅增量留抵退稅政策，并說明原因。
（2）計算該企業(yè)進項稅構(gòu)成比例。
（3）該企業(yè)能否享受部分先進制造業(yè)的增值稅增量留抵退稅政策，并說明原因。
（4）計算該企業(yè)申報的留抵退稅，并說明具體申報時限。
【答案及解析】（1）該企業(yè)可以享受增值稅增量留抵退稅政策。理由：自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月增量留抵稅額均大于零，分別為9萬元、18萬元、3萬元、25萬元、48萬元、52萬元，且第六個月增量留抵稅額為52萬元，符合稅法規(guī)定的不低于50萬元的標準，并且符合規(guī)定的其他條件。
（2）進項稅構(gòu)成比例=（190+35）/250×100%=90%
（3）該企業(yè)不能享受部分先進制造業(yè)的增值稅增量留抵退稅政策，因為按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，服裝生產(chǎn)企業(yè)不屬于生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及計算機、通信和其他電子設(shè)備的企業(yè)。
（4）允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×60%=（62-10）×90%×60%=28.08（萬元）企業(yè)可以在10月15日，前的納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還留抵稅額28.08萬元。
【相關(guān)鏈接】自2018年1月1日起至2023年12月31日止，對納稅人從事大型民用客機發(fā)動機、中大功率民用渦軸渦槳發(fā)動機研制項目而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。