財政部 財政部 稅務(wù)總局公告2021年第12號 財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告

財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告
財政部 稅務(wù)總局公告2021年第12號

為進(jìn)一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展，現(xiàn)就實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項公告如下：
一、對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收企業(yè)所得稅。

二、對個體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，減半征收個人所得稅。

三、本公告執(zhí)行期限為2021年1月1日至2022年12月31日。

特此公告。

財政部 稅務(wù)總局

2021年4月2日

解讀

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》的解讀

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2021年第12號）的規(guī)定，稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（以下簡稱《公告》）?，F(xiàn)解讀如下：
一、為什么要制發(fā)《公告》？
為貫徹落實黨中央、國務(wù)院決策部署，進(jìn)一步幫助市場主體恢復(fù)元氣、增強(qiáng)活力，支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展，財政部和稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2021年第12號），規(guī)定對小型微利企業(yè)和個體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅（以下簡稱減半政策）。為及時明確政策執(zhí)行口徑，確保減稅政策落實到位，市場主體應(yīng)享盡享，我們制發(fā)了此項《公告》。

二、稅收優(yōu)惠政策的適用范圍是什么？
自2021年1月1日至2022年12月31日，對小型微利企業(yè)和個體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅。小型微利企業(yè)和個體工商戶不區(qū)分征收方式，均可享受減半政策。

三、享受稅收優(yōu)惠政策的程序是怎樣的？
小型微利企業(yè)和個體工商戶在預(yù)繳和匯算清繳所得稅時均可享受減半政策，享受政策時無需進(jìn)行備案，通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表，或個人所得稅納稅申報表和減免稅事項報告表相關(guān)欄次，即可享受。對于通過電子稅務(wù)局申報的小型微利企業(yè)和個體工商戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)將自動為其提供申報表和報告表（僅個人所得稅）中該項政策的預(yù)填服務(wù)。實行簡易申報的定期定額個體工商戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照減免后的稅額進(jìn)行稅款劃繳。

四、小型微利企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)有沒有變化？
小型微利企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（2019年第2號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。即小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。預(yù)繳企業(yè)所得稅時，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期申報所屬期末的情況進(jìn)行判斷。

五、小型微利企業(yè)的實際應(yīng)納所得稅額和減免稅額的計算方法是什么？
小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元、超過100萬元但不超過300萬元的部分，分別減按12.5%、50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。示例如下：

【例1】A企業(yè)經(jīng)過判斷符合小型微利企業(yè)條件。2021年第1季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額為50萬元，那么A企業(yè)實際應(yīng)納所得稅額=50×12.5%×20%=1.25萬元。減免稅額=50×25%-1.25=11.25萬元。第2季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，相應(yīng)的累計應(yīng)納稅所得額為150萬元，那么A企業(yè)實際應(yīng)納所得稅額=100×12.5%×20%+（150-100）×50%×20%=2.5+5=7.5萬元。減免稅額=150×25%-7.5=30萬元。

六、取得多處經(jīng)營所得的個體工商戶如何享受優(yōu)惠政策？
按照現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人從兩處以上取得經(jīng)營所得的，應(yīng)當(dāng)選擇向其中一處經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度匯總申報。若個體工商戶從兩處以上取得經(jīng)營所得，需在辦理年度匯總納稅申報時，合并個體工商戶經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額，重新計算減免稅額，多退少補(bǔ)。舉例如下：

【例2】納稅人張某同時經(jīng)營個體工商戶A和個體工商戶B，年應(yīng)納稅所得額分別為80萬元和50萬元，那么張某在年度匯總納稅申報時，可以享受減半征收個人所得稅政策的應(yīng)納稅所得額為100萬元。

七、個體工商戶的減免稅額怎么計算？
為了讓納稅人準(zhǔn)確享受稅收政策，《公告》規(guī)定了減免稅額的計算公式：
減免稅額=（個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分的應(yīng)納稅額-其他政策減免稅額×個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分÷經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額）×（1-50%）

舉例說明如下：
【例3】納稅人李某經(jīng)營個體工商戶C，年應(yīng)納稅所得額為80000元（適用稅率10%，速算扣除數(shù)1500），同時可以享受殘疾人政策減免稅額2000元，那么李某該項政策的減免稅額=[（80000×10%-1500）-2000]×（1-50%）=2250元。

【例4】納稅人吳某經(jīng)營個體工商戶D，年應(yīng)納稅所得額為1200000元（適用稅率35%，速算扣除數(shù)65500），同時可以享受殘疾人政策減免稅額6000元，那么吳某該項政策的減免稅額=[（1000000×35%-65500）-6000×1000000÷1200000]×（1-50%）=139750元。
實際上，這一計算規(guī)則我們已經(jīng)內(nèi)嵌到電子稅務(wù)局信息系統(tǒng)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)將為納稅人提供申報表和報告表預(yù)填服務(wù)，符合條件的納稅人準(zhǔn)確、如實填報經(jīng)營情況數(shù)據(jù)，系統(tǒng)可自動計算減免稅金額。

八、個體工商戶今年經(jīng)營所得已繳稅款的，還能享受優(yōu)惠政策嗎？
為向納稅人最大程度釋放減稅紅利，個體工商戶今年經(jīng)營所得已經(jīng)繳納稅款的，也能享受稅收優(yōu)惠。具體辦法是，2021年1月1日至本公告發(fā)布前，個體工商戶已經(jīng)繳納當(dāng)年經(jīng)營所得個人所得稅的，可自動抵減以后月份的稅款，當(dāng)年抵減不完的可在匯算清繳時辦理退稅；也可直接申請退還應(yīng)減免的稅款。

九、個體工商戶申請代開貨運發(fā)票時，還預(yù)征個人所得稅嗎？
按照現(xiàn)行政策規(guī)定，個體工商戶代開貨物運輸業(yè)增值稅發(fā)票時，需要預(yù)征個人所得稅。為進(jìn)一步減輕貨物運輸業(yè)代開發(fā)票環(huán)節(jié)的個稅負(fù)擔(dān)，規(guī)范經(jīng)營所得征收管理，《公告》規(guī)定自2021年4月1日起，個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個人申請代開貨物運輸業(yè)增值稅發(fā)票時，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再預(yù)征個人所得稅，而是由納稅人依法自行申報繳納。

個人獨資、合伙企業(yè)無緣享受最新所得稅減半征稅優(yōu)惠

財稅星空提示：近期，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布公告，針對小微企業(yè)和個體工商戶的所得稅進(jìn)行了更大幅度的減免優(yōu)惠，即：

1. 對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在財稅〔2019〕13號文件規(guī)定的優(yōu)惠政策（5%實際稅率）基礎(chǔ)上，再減半征收企業(yè)所得稅（實際稅率2.5%）。

2. 對個體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，減半征收個人所得稅。

這一政策無疑將使得小微企業(yè)以及個體工商戶的所得稅稅負(fù)大幅下降，那么在新政策下，個人獨資企業(yè)與合伙能否享受個人所得稅的減免優(yōu)惠呢？從政策表述以及金稅三期申報系統(tǒng)中我們可以看出，個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)不在本次優(yōu)惠政策的適用范圍之內(nèi)，相比小微企業(yè)在電子稅務(wù)局申報時系統(tǒng)自動計算減免稅額，在自然人電子稅務(wù)局的申報系統(tǒng)中，個人獨資企業(yè)在填報了收入及扣除項后，系統(tǒng)并未自動計算減免稅額，且在減免稅事項中也并未出現(xiàn)該優(yōu)惠項目：

值得注意的是，在2020年疫情期間國家稅務(wù)總局出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)和個體工商戶延緩繳納2020年所得稅有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第10號）文件，明確小微企業(yè)和個體工商戶可暫緩繳納企業(yè)所得稅與個人所得稅，該優(yōu)惠政策的適用主體同樣也未包含個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)。

財政部 稅務(wù)總局

關(guān)于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告

財政部 稅務(wù)總局公告2021年第12號

為進(jìn)一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展，現(xiàn)就實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項公告如下：

一、對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收企業(yè)所得稅。

二、對個體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，減半征收個人所得稅。

三、本公告執(zhí)行期限為2021年1月1日至2022年12月31日。

特此公告。

財政部 稅務(wù)總局

2021年4月2日

國家稅務(wù)總局

關(guān)于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告

國家稅務(wù)總局公告2021年第8號

為貫徹落實《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2021年第12號），進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展，現(xiàn)就有關(guān)事項公告如下：

一、關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅減半政策有關(guān)事項

（一）對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（二）小型微利企業(yè)享受上述政策時涉及的具體征管問題，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（2019年第2號）相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、關(guān)于個體工商戶個人所得稅減半政策有關(guān)事項

（一）對個體工商戶經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收個人所得稅。個體工商戶不區(qū)分征收方式，均可享受。

（二）個體工商戶在預(yù)繳稅款時即可享受，其年應(yīng)納稅所得額暫按截至本期申報所屬期末的情況進(jìn)行判斷,并在年度匯算清繳時按年計算、多退少補(bǔ)。若個體工商戶從兩處以上取得經(jīng)營所得，需在辦理年度匯總納稅申報時，合并個體工商戶經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額，重新計算減免稅額，多退少補(bǔ)。

（三）個體工商戶按照以下方法計算減免稅額：

減免稅額=（個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分的應(yīng)納稅額-其他政策減免稅額×個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分÷經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額）×（1-50%）

（四）個體工商戶需將按上述方法計算得出的減免稅額填入對應(yīng)經(jīng)營所得納稅申報表“減免稅額”欄次，并附報《個人所得稅減免稅事項報告表》。對于通過電子稅務(wù)局申報的個體工商戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)將提供該優(yōu)惠政策減免稅額和報告表的預(yù)填服務(wù)。實行簡易申報的定期定額個體工商戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照減免后的稅額進(jìn)行稅款劃繳。

三、關(guān)于取消代開貨物運輸業(yè)發(fā)票預(yù)征個人所得稅有關(guān)事項

對個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個人，代開貨物運輸業(yè)增值稅發(fā)票時，不再預(yù)征個人所得稅。個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人和其他從事貨物運輸經(jīng)營活動的個人，應(yīng)依法自行申報繳納經(jīng)營所得個人所得稅。

四、關(guān)于執(zhí)行時間和其他事項

本公告第一條和第二條自2021年1月1日起施行，2022年12月31日終止執(zhí)行。2021年1月1日至本公告發(fā)布前，個體工商戶已經(jīng)繳納經(jīng)營所得個人所得稅的，可自動抵減以后月份的稅款，當(dāng)年抵減不完的可在匯算清繳時辦理退稅；也可直接申請退還應(yīng)減免的稅款。本公告第三條自2021年4月1日起施行。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（2019年第2號）第一條與本公告不一致的，依照本公告執(zhí)行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于代開貨物運輸業(yè)發(fā)票個人所得稅預(yù)征率問題的公告》（2011年第44號）同時廢止。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

2021年4月7日

政策解讀

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》的解讀

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2021年第12號）的規(guī)定，稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（以下簡稱《公告》）?，F(xiàn)解讀如下：

一、為什么要制發(fā)《公告》？

為貫徹落實黨中央、國務(wù)院決策部署，進(jìn)一步幫助市場主體恢復(fù)元氣、增強(qiáng)活力，支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展，財政部和稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2021年第12號），規(guī)定對小型微利企業(yè)和個體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅（以下簡稱減半政策）。為及時明確政策執(zhí)行口徑，確保減稅政策落實到位，市場主體應(yīng)享盡享，我們制發(fā)了此項《公告》。

二、稅收優(yōu)惠政策的適用范圍是什么？

自2021年1月1日至2022年12月31日，對小型微利企業(yè)和個體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅。小型微利企業(yè)和個體工商戶不區(qū)分征收方式，均可享受減半政策。

三、享受稅收優(yōu)惠政策的程序是怎樣的？

小型微利企業(yè)和個體工商戶在預(yù)繳和匯算清繳所得稅時均可享受減半政策，享受政策時無需進(jìn)行備案，通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表，或個人所得稅納稅申報表和減免稅事項報告表相關(guān)欄次，即可享受。對于通過電子稅務(wù)局申報的小型微利企業(yè)和個體工商戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)將自動為其提供申報表和報告表（僅個人所得稅）中該項政策的預(yù)填服務(wù)。實行簡易申報的定期定額個體工商戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照減免后的稅額進(jìn)行稅款劃繳。

四、小型微利企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)有沒有變化？

小型微利企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（2019年第2號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。即小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。預(yù)繳企業(yè)所得稅時，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期申報所屬期末的情況進(jìn)行判斷。

五、小型微利企業(yè)的實際應(yīng)納所得稅額和減免稅額的計算方法是什么？

小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元、超過100萬元但不超過300萬元的部分，分別減按12.5%、50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。示例如下：

【例1】A企業(yè)經(jīng)過判斷符合小型微利企業(yè)條件。2021年第1季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額為50萬元，那么A企業(yè)實際應(yīng)納所得稅額=50×12.5%×20%=1.25萬元。減免稅額=50×25%-1.25=11.25萬元。第2季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，相應(yīng)的累計應(yīng)納稅所得額為150萬元，那么A企業(yè)實際應(yīng)納所得稅額=100×12.5%×20%+（150-100）×50%×20%=2.5+5=7.5萬元。減免稅額=150×25%-7.5=30萬元。

六、取得多處經(jīng)營所得的個體工商戶如何享受優(yōu)惠政策？

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人從兩處以上取得經(jīng)營所得的，應(yīng)當(dāng)選擇向其中一處經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度匯總申報。若個體工商戶從兩處以上取得經(jīng)營所得，需在辦理年度匯總納稅申報時，合并個體工商戶經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額，重新計算減免稅額，多退少補(bǔ)。舉例如下：

【例2】納稅人張某同時經(jīng)營個體工商戶A和個體工商戶B，年應(yīng)納稅所得額分別為80萬元和50萬元，那么張某在年度匯總納稅申報時，可以享受減半征收個人所得稅政策的應(yīng)納稅所得額為100萬元。

七、個體工商戶的減免稅額怎么計算？

為了讓納稅人準(zhǔn)確享受稅收政策，《公告》規(guī)定了減免稅額的計算公式：

減免稅額=（個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分的應(yīng)納稅額-其他政策減免稅額×個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分÷經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額）×（1-50%）

舉例說明如下：

【例3】納稅人李某經(jīng)營個體工商戶C，年應(yīng)納稅所得額為80000元（適用稅率10%，速算扣除數(shù)1500），同時可以享受殘疾人政策減免稅額2000元，那么李某該項政策的減免稅額=[（80000×10%-1500）-2000]×（1-50%）=2250元。

【例4】納稅人吳某經(jīng)營個體工商戶D，年應(yīng)納稅所得額為1200000元（適用稅率35%，速算扣除數(shù)65500），同時可以享受殘疾人政策減免稅額6000元，那么吳某該項政策的減免稅額=[（1000000×35%-65500）-6000×1000000÷1200000]×（1-50%）=139750元。

實際上，這一計算規(guī)則我們已經(jīng)內(nèi)嵌到電子稅務(wù)局信息系統(tǒng)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)將為納稅人提供申報表和報告表預(yù)填服務(wù)，符合條件的納稅人準(zhǔn)確、如實填報經(jīng)營情況數(shù)據(jù)，系統(tǒng)可自動計算減免稅金額。

八、個體工商戶今年經(jīng)營所得已繳稅款的，還能享受優(yōu)惠政策嗎？

為向納稅人最大程度釋放減稅紅利，個體工商戶今年經(jīng)營所得已經(jīng)繳納稅款的，也能享受稅收優(yōu)惠。具體辦法是，2021年1月1日至本公告發(fā)布前，個體工商戶已經(jīng)繳納當(dāng)年經(jīng)營所得個人所得稅的，可自動抵減以后月份的稅款，當(dāng)年抵減不完的可在匯算清繳時辦理退稅；也可直接申請退還應(yīng)減免的稅款。

九、個體工商戶申請代開貨運發(fā)票時，還預(yù)征個人所得稅嗎？

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，個體工商戶代開貨物運輸業(yè)增值稅發(fā)票時，需要預(yù)征個人所得稅。為進(jìn)一步減輕貨物運輸業(yè)代開發(fā)票環(huán)節(jié)的個稅負(fù)擔(dān)，規(guī)范經(jīng)營所得征收管理，《公告》規(guī)定自2021年4月1日起，個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個人申請代開貨物運輸業(yè)增值稅發(fā)票時，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再預(yù)征個人所得稅，而是由納稅人依法自行申報繳納。

小型微利企業(yè)減半征收政策解讀

　　(一)減半征收政策內(nèi)容

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2019年第2號和國家稅務(wù)總局公告2021年第8號規(guī)定，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。即小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，按2.5%計稅;超過100萬元但不超過300萬元的部分，按10%計稅。

　　(二)小型微利企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)

　　小型微利企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)仍按照國家稅務(wù)總局公告2019年第2號有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。預(yù)繳企業(yè)所得稅時，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期申報所屬期末的情況進(jìn)行判斷。

　　(三)小型微利企業(yè)的實際應(yīng)納所得稅額和減免稅額的計算方法

　　小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元、超過100萬元但不超過300萬元的部分，分別減按12.5%、50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，實際稅負(fù)分別下降至2.5%和10%。我們舉個例子讓大家能更直觀地了解小型微利企業(yè)減免稅額是如何計算的：

　　A企業(yè)符合小型微利企業(yè)條件。2021年第1季度應(yīng)納稅所得額為50萬元。A企業(yè)在第1季度預(yù)繳申報時，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，實際應(yīng)納所得稅額=50×12.5%×20%=1.25萬元，減免所得稅額=50×25%-1.25=11.25萬元。

　　A企業(yè)2021年第1-2季度累計應(yīng)納稅所得額為150萬元。A企業(yè)第2季度預(yù)繳申報時，可繼續(xù)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，實際應(yīng)納所得稅額=100×12.5%×20%+(150-100)×50%×20%=2.5+5=7.5萬元，減免所得稅額=150×25%-7.5=30萬元。

　　(四)小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅預(yù)繳期限

　　為了推進(jìn)辦稅便利化改革，小型微利企業(yè)統(tǒng)一實行按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　(五)享受稅收優(yōu)惠政策的程序

　　小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳所得稅時均可享受優(yōu)惠政策，享受政策時無需備案，通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表相關(guān)欄次，即可享受。對于通過電子稅務(wù)局申報的小型微利企業(yè)，納稅人只需要填報從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等基礎(chǔ)信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)將為納稅人提供自動識別、自動計算、自動填報的智能服務(wù)，進(jìn)一步減輕納稅人填報負(fù)擔(dān)。

　　三、個體工商戶減半征收政策解讀

　　(一)減半征收政策的適用范圍

　　根據(jù)政策規(guī)定，自2021年1月1日至2022年12月31日，個體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅。

　　(二)減半征收政策與其他優(yōu)惠政策的關(guān)系

　　為最大限度地保障納稅人權(quán)益，國家稅務(wù)總局公告2021年第8號規(guī)定，個體工商戶可以在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再享受減半征收政策。個體工商戶，是促進(jìn)就業(yè)、提供社會服務(wù)的重要力量，但是大部分規(guī)模較小、抗風(fēng)險能力較差，尤其在疫情防控和復(fù)工復(fù)產(chǎn)期間，更需要政府關(guān)注和政策扶持。因此，我們在已經(jīng)施行的一系列個稅優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，又推出減半征收優(yōu)惠政策，也就是說，納稅人可以在享受現(xiàn)行稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，再減半征收個人所得稅，優(yōu)惠政策享受不沖突。這些現(xiàn)行稅收優(yōu)惠包括：殘疾、孤老、烈屬的個人所得稅減免優(yōu)惠;從事農(nóng)業(yè)“四業(yè)”(種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè))經(jīng)營的個體工商戶,暫不征收個人所得稅;對于建檔立卡貧困人口、自主就業(yè)退役士兵、持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》的個體工商戶，3年內(nèi)每戶每年12000元為限額，依次扣減包括個人所得稅在內(nèi)的相關(guān)稅種，等等。

　　(三)個體工商戶減免稅額的計算

　　為了能讓納稅人準(zhǔn)確享受稅收優(yōu)惠政策，國家稅務(wù)總局公告2021年第8號規(guī)定了減免稅額的計算公式：

　　減免稅額=(個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分的應(yīng)納稅額-其他政策減免稅額×個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分÷經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額)×(1-50%)

　　我們舉兩個例子讓大家能更直觀地了解個體工商戶減免稅額是如何計算的。

　　第一個例子是年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元：納稅人李某是“勝利早點店”的個體工商戶業(yè)主，年應(yīng)納稅所得額為80000元(適用稅率10%，速算扣除數(shù)1500)，同時可以享受殘疾人政策減免稅額2000元，那么李某該項政策的減免稅額=[(80000×10%-1500)-2000]×(1-50%)=2250元。

　　第二個例子是年應(yīng)納稅所得額超過100萬元：納稅人吳某是“大華時裝店”的個體工商戶業(yè)主，年應(yīng)納稅所得額為1200000元(適用稅率35%，速算扣除數(shù)65500)，同時可以享受殘疾人政策減免稅額6000元，那么吳某該項政策的減免稅額=[(1000000×35%-65500)-6000×1000000÷1200000]×(1-50%)=139750元。

　　上述計算規(guī)則看上去比較復(fù)雜，但實際上已經(jīng)內(nèi)嵌到電子稅務(wù)局的辦稅信息系統(tǒng)中，只要納稅人在電子稅務(wù)局進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)將為納稅人提供申報表和報告表預(yù)填服務(wù)。納稅人填報經(jīng)營情況數(shù)據(jù)后，系統(tǒng)可自動根據(jù)納稅人填寫的數(shù)據(jù)計算減免稅金額。即使還有少數(shù)納稅人選擇填寫紙質(zhì)申報表，也僅需根據(jù)上述計算規(guī)則填寫減免稅額、減免稅事項等幾個數(shù)據(jù)項，整體仍然較為方便、快捷。

　　(四)取得多處經(jīng)營所得的優(yōu)惠政策享受

　　按照現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人從兩處以上取得經(jīng)營所得的，應(yīng)當(dāng)選擇向其中一處經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度匯總申報。為保證中低收入納稅人合法權(quán)益，同時避免部分高收入納稅人超額享受政策，如果個體工商戶從兩處以上取得經(jīng)營所得并享受優(yōu)惠政策的，需要在辦理年度匯總納稅申報時，合并經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額，重新計算減免稅額，多退少補(bǔ)。

　　舉個例子，如果納稅人張某同時經(jīng)營早點鋪和五金店2家個體工商戶，其年應(yīng)納稅所得額分別為80萬元和50萬元，則張某在年度匯總納稅申報時，應(yīng)該將早點鋪和五金店的應(yīng)納稅所得額合并起來，視為一處所得計算稅收優(yōu)惠，那么張某可以享受減半征收個人所得稅政策的應(yīng)納稅所得額為100萬元。

　　(五)享受稅收優(yōu)惠政策的程序

　　為方便納稅人，國家稅務(wù)總局公告2021年第8號規(guī)定個體工商戶在預(yù)繳和匯算清繳時都可以享受優(yōu)惠政策。在具體的享受方式上，我們切實優(yōu)化政策享受流程，確保減稅政策落實到位。

　　一是對于采用紙質(zhì)申報表申報繳稅的個體工商戶，其在進(jìn)行納稅申報時，將計算得出的減免稅額填入對應(yīng)經(jīng)營所得納稅申報表“減免稅額”欄次，并附報《個人所得稅減免稅事項報告表》即可享受。

　　二是對于通過電子稅務(wù)局申報的個體工商戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)為其提供了該優(yōu)惠政策減免稅額和報告表的預(yù)填服務(wù)，納稅人在申報時只需要核對相關(guān)信息、確認(rèn)減免稅額無誤后即可方便快捷完成申報。

　　三是對于實行定期定額征收的個體工商戶，其享受政策的流程也非常方便快捷，稅務(wù)機(jī)關(guān)將在原定額的基礎(chǔ)上計算稅收優(yōu)惠，并按照減免后的稅額進(jìn)行稅款劃繳。

　　(六)政策出臺前已繳稅款的處理

　　減半政策自2021年1月1日起施行，今年1-3月已經(jīng)繳納經(jīng)營所得個人所得稅的個體工商戶，也可以享受稅收優(yōu)惠。具體來說，有兩種稅款處理方法：一是自動抵減以后月份的稅款，如果已經(jīng)繳納的稅款當(dāng)年抵減不完，還可以在匯算清繳時辦理退稅;二是直接申請退還應(yīng)減免的稅款，并按照稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行后續(xù)的稅款計算和繳納。

　　來源：國家稅務(wù)總局所得稅司  2021年07月23日