【2021年04月07日】衢州反避稅案件“細思極恐”的三個細節(jié)及磚家的盲人瞎馬

《中國稅務報》約我就浙江衢州的反避稅案件（請見下圖）做一個評論。看完案件介紹第一反應就是一個普通的轉讓定價案件，標的也不大。但是魔鬼在細節(jié)，仔細看一下，就“細思極恐”了。
  

  
一、抓大不放小
  
第一個細節(jié)就是標的太小。被調查企業(yè)M公司年銷售額只有6,000萬元人民幣，最終調查補稅只有120萬元。就是因為不大，所以細思極恐。稅局現(xiàn)在有精力去做這么小的反避稅案件了，可見國際稅收征管能力已經(jīng)很強大。上個世紀我還在稅局工作，看到外資企業(yè)普遍虧損，也懷疑有轉讓定價的問題，但是不知如何著手。當時有能力做反避稅調查的都在總局國際司，再加上一些發(fā)達地區(qū)的省局的國際處，全國上下滿打滿算沒有幾個人。后來稅局的國際稅隊伍不斷壯大大，現(xiàn)在每個省都有了少則十幾人，多則上百人的國際稅收團隊，很多都是高學歷，高素質的年輕人。這個隊伍在國內有密集的培訓和交流，還參與國際學習交流，專業(yè)水平也在穩(wěn)步提高。
  
往前倒推10年，當時所有的反避稅的案件都是大案，補稅動輒上億上十億。像這個120萬的案件根本不可能立案。當時征管能力有限，只能抓大放小?，F(xiàn)在像衢州這樣的不太知名的城市，稅局都有能力成立反避稅調查小組，就這么一個120萬元標的的案件展開調查，這說明了什么問題？目測一下稅局的反避稅調查覆蓋面可以有多大？
  
二、未關聯(lián)申報者，雖小必誅
  

  
第二個細節(jié)仍然在立案環(huán)節(jié)，與關聯(lián)申報有關。被調查企業(yè)M公司是位于衢州的一家中外合資企業(yè)，產品的90%通過關聯(lián)交易銷售給外方股東，即位于香港的H公司（股權占比35%），由H公司再銷往世界各地。衢州市稅務局從出口退稅系統(tǒng)中看到M公司與關聯(lián)企業(yè)H公司發(fā)生了關聯(lián)交易，但是檢索所得稅申報系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)M公司未申報年度關聯(lián)交易往來匯總表，并由此判斷M公司存在隱瞞關聯(lián)交易事實，逃避稅款的嫌疑。
  
2017年3月17日國家稅務總局發(fā)布了2017年第6號公告《特別納稅調整及相互協(xié)商程序管理辦法》，其中提出了稅務機關通過關聯(lián)申報審核，同期資料管理和利潤水平監(jiān)控等手段，對企業(yè)實施納稅特別納稅調整監(jiān)控管理。該文件第四條明確規(guī)定，未按照規(guī)定進行關聯(lián)申報或者準備同期資料，是稅務機關重點關注的風險特征之一。因此，很多企業(yè)因為未關聯(lián)申報而受到懷疑并遭到精準打擊。收集和積累數(shù)據(jù)是反避稅管理的基礎工作。為了打好這個基礎，稅局對未關聯(lián)申報者，雖小必誅。在大數(shù)據(jù)時代，想通過隱瞞信息來逃避稅務調查，往往適得其反。大數(shù)據(jù)時代，低估稅局獲取和利用信息的能力一定會付出慘重代價。企業(yè)一定要從信息透明的前提出發(fā)，合規(guī)進行稅務處理。當然了，在此基礎上可以開展稅務籌劃。
  
三、殺雞用牛刀
  
第三個細節(jié)是用到了情報交換手段。 由于M公司采取了不配合的態(tài)度，調查組便通過情報交換系統(tǒng)向香港稅務局發(fā)送了專項情報請求。香港局回函提供了H公司股東變動情況、公司章程和周年申報表，以及不同年度銷售給境外客戶的部分形式發(fā)票以及收費憑證等。調查人員將取得的形式發(fā)票與M公司的出口報關單進行了逐一的核對，根據(jù)出口日期、出口國家和口岸以及產品數(shù)量，逐一篩選出359筆銷售業(yè)務的價格，并以此為依據(jù)，對H公司的再銷售價格進行分析，發(fā)現(xiàn)二者存在差異較大。
  

  
“情報交換”又稱為“應要求的信息交換”（簡稱“EOIR”），說起來早已有之（請參考全世界稅務局，聯(lián)合起來（四）－ 跨國查賬的正確姿勢），不足為怪。值得關注的是，就標的這么小的一個案件，衢州市稅務局不惜通過國家稅務總局向香港稅局發(fā)起了專項情報請求，而且香港稅局迅速回復，提供了完備的資料。由此推斷，稅務情報交換的頻次和力度該有多大？
  
四、碰到了磚家
  
以上幾個細節(jié)反映了稅局的國際稅收征管能力增長迅猛，絕不是20年前可以想像到的那個樣子?；貜汀吨袊悇請蟆窌r，我寫到：
  
“第一，以前的轉讓定價稽查有由總局牽頭，省級稅務機關執(zhí)行，集中大城市大型企業(yè)，現(xiàn)在開始下沉到了三四線城市，規(guī)模較小的企業(yè)，說明稅務機關反避稅管理的風險導向已經(jīng)比較成熟。另外。案例中可以看出稅務機關從通過各種渠道收集信息，尤其是通過跨境的稅務情報交換來獲取相關的信息，反映出稅務機關的跨境稅收征管能力已經(jīng)今非昔比，這一點也讓人印象深刻。”
  
接下來我提到了離岸公司。我寫到：
  
“第二，境內個人或者公司設立離岸貿易公司，通過離岸貿易公司進行進出口交易是很常見的做法。離岸貿易公司在經(jīng)濟實質以及功能風險方面普遍存在著嚴重不足。案例中的問題在很多離岸公司同樣存在。預期稅務機關會將這個案例中的經(jīng)驗進行復制，應用到離岸公司中去。因此離岸公司受到反避稅調查的風險急劇增加。
  
“第三，除了以上轉讓定價風險以外，很多的離岸貿易公司還存在著因為實際管理機構在境內而構成中國居民企業(yè)的風險，或者在境內構成常設機構的風險。這些境內稅務風險應當一并加以分析。建議有關企業(yè)對相關風險進行梳理，并采取相應的應對措施，以保證企業(yè)能夠長期健康地發(fā)展。” （由于篇幅限制，以上三點并未全文刊登，請參考特別納稅調整之后，你認真聽過稅務局的建議嗎？）
  

  
我并沒有說這個案例中的外方是離岸貿易公司。只所以提起離岸貿易公司，是因為我現(xiàn)在做稅務咨詢，涉及離岸貿易公司，總會遇到本案中H公司相似的問題（比如說經(jīng)濟實質和功能風險不足）。這些離岸公司規(guī)模半大不?。∕公司這種規(guī)模的居多），往往有專業(yè)人士服務。但是專業(yè)人士魚龍混雜，經(jīng)常會遇到磚家，這種情況下就很難搞。服務客戶的時候，往往與一些磚家直接間接發(fā)生各種各樣的碰撞。
  
五、磚家的主觀主義
  
磚家的一半是專家，另一半是石頭…啊不對，另一半是無知無畏的自信。半懂不懂的磚家最能蠱惑人。比如說有磚家說，說什么情報交換？CRS只交換個人賬戶信息，不交換企業(yè)信息。這是最典型的磚家。專項稅收情報交換機制或者稱為EOIR早已經(jīng)存在，中國簽訂的100多個雙邊稅收協(xié)定中幾乎都有情報交換相關條款。此外，一些沒有簽訂雙邊稅收協(xié)定的國家（地區(qū)）和中國都簽訂了稅收情報交換協(xié)定。因此，稅收情報交換網(wǎng)絡幾乎已經(jīng)全球覆蓋。磚家不了解的事情，就宣布它不存在，蜜汁自信著實讓人佩服。
  
就國際稅收而言，是否了解EOIR是識別磚家的標志之一。CRS是一個黑天鵝，而EOIR是個灰犀牛。知道CRS的很多，知道EOIR的相對較少。對灰犀牛視若無睹，反映了磚家的主觀主義。
  
六、磚家的經(jīng)驗主義
  
很多磚家對稅局的認知還停留在上個世紀。離岸貿易公司一些不合規(guī)的做法，在那個信息不透明的時代行得通，現(xiàn)在就行不通了。但是磚家說沒有問題，你說的風險我還沒有見過相關的案例，因此可以忽略。對此我很無語。如果沒有見過可以成為論據(jù)，盲人最有發(fā)言權。
  

  
磚家對于國際稅收就是盲人摸象。先不說每年發(fā)生這么多案例，你能讀到幾分之一？就算你能讀到的案例報導，背后發(fā)生了什么你能了解幾分之一？離岸貿易公司會產生各種各樣的問題，千瘡百孔，任何一個問題都是致命的。反避稅調查談判過程中，稅局會從各個角度提出挑戰(zhàn)，但是由于一些問題法規(guī)相對模糊，取證相對困難，稅局能從其它角度突破的情況下，會選擇省力的路徑，落腳到其它問題上去。比如說這個案例，最終落腳到轉讓定價上，你憑啥肯定談判過程中沒有挑戰(zhàn)其它方面的問題？試想一下，本案中如果轉讓定價方面稅局無法突破，會不會從其它方向突破呢？
  
七、盲人瞎馬最危險
  
離岸貿易公司是一種簡單粗暴的避稅方法。此前國內反避稅的法規(guī)還不完備，加上稅務機關的征管能力有限，有些離岸貿易公司一時得逞，給很多人造成了錯覺，以為這樣做沒有風險。事目前反避稅的法規(guī)越來越健全，稅務機關的征管能力也有顯著的提高，這么做被發(fā)現(xiàn)的可能性是非常大的。磚家不僅對國際稅一知半解，對國際稅收動態(tài)一知半解，對稅局干脆不了解，或者說對稅局征管能力的理解還停留在上個世紀或者十年前，對客戶的建議全憑自己少得可憐的經(jīng)驗，盲人瞎馬最危險。

回到衢州的案例上?！吨袊悇請蟆吩谶@個案例后援引寧波大華電器有限公司財務負責人鄒雅平的評論說，“…從擬上市公司和上市公司接受問訊的情況來看，境外實體功能定位關聯(lián)交易是否存在轉讓定價風險等涉稅問題，逐漸成為證交所關注的重點…”。（請參考特別納稅調整之后，你認真聽過稅務局的建議嗎？）。轉讓定價是國際稅收的基本范疇之一，不光稅局很懂，而且有能力有充分的征管能力去應用它，而且證交所，也許很多別的監(jiān)管部門都懂。而且不僅是轉讓定價，隨著中國企業(yè)“走出去”的進程，很多政府部門對國際稅收的其它方面開始關注。政府部門懂得越來越多，無知無畏盲人摸象的磚家的蜜汁自信會誤人的。

關于作者：Patrick Zhao,專注國際稅務30年，曾任職稅局、“四大”和外企，現(xiàn)專職從事國際稅務咨詢，服務過近百家知名客戶，著有《“走出去”企業(yè)稅務指南》?？赏ㄟ^以下圖片中的信息聯(lián)系作者。

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