【2021年04月07日】衢州反避稅案件“細(xì)思極恐”的三個(gè)細(xì)節(jié)及磚家的盲人瞎馬

《中國稅務(wù)報(bào)》約我就浙江衢州的反避稅案件（請見下圖）做一個(gè)評論。看完案件介紹第一反應(yīng)就是一個(gè)普通的轉(zhuǎn)讓定價(jià)案件，標(biāo)的也不大。但是魔鬼在細(xì)節(jié)，仔細(xì)看一下，就“細(xì)思極恐”了。
  

  
一、抓大不放小
  
第一個(gè)細(xì)節(jié)就是標(biāo)的太小。被調(diào)查企業(yè)M公司年銷售額只有6,000萬元人民幣，最終調(diào)查補(bǔ)稅只有120萬元。就是因?yàn)椴淮?，所以?xì)思極恐。稅局現(xiàn)在有精力去做這么小的反避稅案件了，可見國際稅收征管能力已經(jīng)很強(qiáng)大。上個(gè)世紀(jì)我還在稅局工作，看到外資企業(yè)普遍虧損，也懷疑有轉(zhuǎn)讓定價(jià)的問題，但是不知如何著手。當(dāng)時(shí)有能力做反避稅調(diào)查的都在總局國際司，再加上一些發(fā)達(dá)地區(qū)的省局的國際處，全國上下滿打滿算沒有幾個(gè)人。后來稅局的國際稅隊(duì)伍不斷壯大大，現(xiàn)在每個(gè)省都有了少則十幾人，多則上百人的國際稅收團(tuán)隊(duì)，很多都是高學(xué)歷，高素質(zhì)的年輕人。這個(gè)隊(duì)伍在國內(nèi)有密集的培訓(xùn)和交流，還參與國際學(xué)習(xí)交流，專業(yè)水平也在穩(wěn)步提高。
  
往前倒推10年，當(dāng)時(shí)所有的反避稅的案件都是大案，補(bǔ)稅動(dòng)輒上億上十億。像這個(gè)120萬的案件根本不可能立案。當(dāng)時(shí)征管能力有限，只能抓大放小。現(xiàn)在像衢州這樣的不太知名的城市，稅局都有能力成立反避稅調(diào)查小組，就這么一個(gè)120萬元標(biāo)的的案件展開調(diào)查，這說明了什么問題？目測一下稅局的反避稅調(diào)查覆蓋面可以有多大？
  
二、未關(guān)聯(lián)申報(bào)者，雖小必誅
  

  
第二個(gè)細(xì)節(jié)仍然在立案環(huán)節(jié)，與關(guān)聯(lián)申報(bào)有關(guān)。被調(diào)查企業(yè)M公司是位于衢州的一家中外合資企業(yè)，產(chǎn)品的90%通過關(guān)聯(lián)交易銷售給外方股東，即位于香港的H公司（股權(quán)占比35%），由H公司再銷往世界各地。衢州市稅務(wù)局從出口退稅系統(tǒng)中看到M公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)H公司發(fā)生了關(guān)聯(lián)交易，但是檢索所得稅申報(bào)系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)M公司未申報(bào)年度關(guān)聯(lián)交易往來匯總表，并由此判斷M公司存在隱瞞關(guān)聯(lián)交易事實(shí)，逃避稅款的嫌疑。
  
2017年3月17日國家稅務(wù)總局發(fā)布了2017年第6號公告《特別納稅調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》，其中提出了稅務(wù)機(jī)關(guān)通過關(guān)聯(lián)申報(bào)審核，同期資料管理和利潤水平監(jiān)控等手段，對企業(yè)實(shí)施納稅特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理。該文件第四條明確規(guī)定，未按照規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或者準(zhǔn)備同期資料，是稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)特征之一。因此，很多企業(yè)因?yàn)槲搓P(guān)聯(lián)申報(bào)而受到懷疑并遭到精準(zhǔn)打擊。收集和積累數(shù)據(jù)是反避稅管理的基礎(chǔ)工作。為了打好這個(gè)基礎(chǔ)，稅局對未關(guān)聯(lián)申報(bào)者，雖小必誅。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，想通過隱瞞信息來逃避稅務(wù)調(diào)查，往往適得其反。大數(shù)據(jù)時(shí)代，低估稅局獲取和利用信息的能力一定會(huì)付出慘重代價(jià)。企業(yè)一定要從信息透明的前提出發(fā)，合規(guī)進(jìn)行稅務(wù)處理。當(dāng)然了，在此基礎(chǔ)上可以開展稅務(wù)籌劃。
  
三、殺雞用牛刀
  
第三個(gè)細(xì)節(jié)是用到了情報(bào)交換手段。 由于M公司采取了不配合的態(tài)度，調(diào)查組便通過情報(bào)交換系統(tǒng)向香港稅務(wù)局發(fā)送了專項(xiàng)情報(bào)請求。香港局回函提供了H公司股東變動(dòng)情況、公司章程和周年申報(bào)表，以及不同年度銷售給境外客戶的部分形式發(fā)票以及收費(fèi)憑證等。調(diào)查人員將取得的形式發(fā)票與M公司的出口報(bào)關(guān)單進(jìn)行了逐一的核對，根據(jù)出口日期、出口國家和口岸以及產(chǎn)品數(shù)量，逐一篩選出359筆銷售業(yè)務(wù)的價(jià)格，并以此為依據(jù)，對H公司的再銷售價(jià)格進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)二者存在差異較大。
  

  
“情報(bào)交換”又稱為“應(yīng)要求的信息交換”（簡稱“EOIR”），說起來早已有之（請參考全世界稅務(wù)局，聯(lián)合起來（四）－ 跨國查賬的正確姿勢），不足為怪。值得關(guān)注的是，就標(biāo)的這么小的一個(gè)案件，衢州市稅務(wù)局不惜通過國家稅務(wù)總局向香港稅局發(fā)起了專項(xiàng)情報(bào)請求，而且香港稅局迅速回復(fù)，提供了完備的資料。由此推斷，稅務(wù)情報(bào)交換的頻次和力度該有多大？
  
四、碰到了磚家
  
以上幾個(gè)細(xì)節(jié)反映了稅局的國際稅收征管能力增長迅猛，絕不是20年前可以想像到的那個(gè)樣子?；貜?fù)《中國稅務(wù)報(bào)》時(shí)，我寫到：
  
“第一，以前的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稽查有由總局牽頭，省級稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行，集中大城市大型企業(yè)，現(xiàn)在開始下沉到了三四線城市，規(guī)模較小的企業(yè)，說明稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅管理的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向已經(jīng)比較成熟。另外。案例中可以看出稅務(wù)機(jī)關(guān)從通過各種渠道收集信息，尤其是通過跨境的稅務(wù)情報(bào)交換來獲取相關(guān)的信息，反映出稅務(wù)機(jī)關(guān)的跨境稅收征管能力已經(jīng)今非昔比，這一點(diǎn)也讓人印象深刻。”
  
接下來我提到了離岸公司。我寫到：
  
“第二，境內(nèi)個(gè)人或者公司設(shè)立離岸貿(mào)易公司，通過離岸貿(mào)易公司進(jìn)行進(jìn)出口交易是很常見的做法。離岸貿(mào)易公司在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)以及功能風(fēng)險(xiǎn)方面普遍存在著嚴(yán)重不足。案例中的問題在很多離岸公司同樣存在。預(yù)期稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)將這個(gè)案例中的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行復(fù)制，應(yīng)用到離岸公司中去。因此離岸公司受到反避稅調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)急劇增加。
  
“第三，除了以上轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)以外，很多的離岸貿(mào)易公司還存在著因?yàn)閷?shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)而構(gòu)成中國居民企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，或者在境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)。這些境內(nèi)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)一并加以分析。建議有關(guān)企業(yè)對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行梳理，并采取相應(yīng)的應(yīng)對措施，以保證企業(yè)能夠長期健康地發(fā)展?！?（由于篇幅限制，以上三點(diǎn)并未全文刊登，請參考特別納稅調(diào)整之后，你認(rèn)真聽過稅務(wù)局的建議嗎？）
  

  
我并沒有說這個(gè)案例中的外方是離岸貿(mào)易公司。只所以提起離岸貿(mào)易公司，是因?yàn)槲椰F(xiàn)在做稅務(wù)咨詢，涉及離岸貿(mào)易公司，總會(huì)遇到本案中H公司相似的問題（比如說經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和功能風(fēng)險(xiǎn)不足）。這些離岸公司規(guī)模半大不?。∕公司這種規(guī)模的居多），往往有專業(yè)人士服務(wù)。但是專業(yè)人士魚龍混雜，經(jīng)常會(huì)遇到磚家，這種情況下就很難搞。服務(wù)客戶的時(shí)候，往往與一些磚家直接間接發(fā)生各種各樣的碰撞。
  
五、磚家的主觀主義
  
磚家的一半是專家，另一半是石頭…啊不對，另一半是無知無畏的自信。半懂不懂的磚家最能蠱惑人。比如說有磚家說，說什么情報(bào)交換？CRS只交換個(gè)人賬戶信息，不交換企業(yè)信息。這是最典型的磚家。專項(xiàng)稅收情報(bào)交換機(jī)制或者稱為EOIR早已經(jīng)存在，中國簽訂的100多個(gè)雙邊稅收協(xié)定中幾乎都有情報(bào)交換相關(guān)條款。此外，一些沒有簽訂雙邊稅收協(xié)定的國家（地區(qū)）和中國都簽訂了稅收情報(bào)交換協(xié)定。因此，稅收情報(bào)交換網(wǎng)絡(luò)幾乎已經(jīng)全球覆蓋。磚家不了解的事情，就宣布它不存在，蜜汁自信著實(shí)讓人佩服。
  
就國際稅收而言，是否了解EOIR是識別磚家的標(biāo)志之一。CRS是一個(gè)黑天鵝，而EOIR是個(gè)灰犀牛。知道CRS的很多，知道EOIR的相對較少。對灰犀牛視若無睹，反映了磚家的主觀主義。
  
六、磚家的經(jīng)驗(yàn)主義
  
很多磚家對稅局的認(rèn)知還停留在上個(gè)世紀(jì)。離岸貿(mào)易公司一些不合規(guī)的做法，在那個(gè)信息不透明的時(shí)代行得通，現(xiàn)在就行不通了。但是磚家說沒有問題，你說的風(fēng)險(xiǎn)我還沒有見過相關(guān)的案例，因此可以忽略。對此我很無語。如果沒有見過可以成為論據(jù)，盲人最有發(fā)言權(quán)。
  

  
磚家對于國際稅收就是盲人摸象。先不說每年發(fā)生這么多案例，你能讀到幾分之一？就算你能讀到的案例報(bào)導(dǎo)，背后發(fā)生了什么你能了解幾分之一？離岸貿(mào)易公司會(huì)產(chǎn)生各種各樣的問題，千瘡百孔，任何一個(gè)問題都是致命的。反避稅調(diào)查談判過程中，稅局會(huì)從各個(gè)角度提出挑戰(zhàn)，但是由于一些問題法規(guī)相對模糊，取證相對困難，稅局能從其它角度突破的情況下，會(huì)選擇省力的路徑，落腳到其它問題上去。比如說這個(gè)案例，最終落腳到轉(zhuǎn)讓定價(jià)上，你憑啥肯定談判過程中沒有挑戰(zhàn)其它方面的問題？試想一下，本案中如果轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面稅局無法突破，會(huì)不會(huì)從其它方向突破呢？
  
七、盲人瞎馬最危險(xiǎn)
  
離岸貿(mào)易公司是一種簡單粗暴的避稅方法。此前國內(nèi)反避稅的法規(guī)還不完備，加上稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力有限，有些離岸貿(mào)易公司一時(shí)得逞，給很多人造成了錯(cuò)覺，以為這樣做沒有風(fēng)險(xiǎn)。事目前反避稅的法規(guī)越來越健全，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力也有顯著的提高，這么做被發(fā)現(xiàn)的可能性是非常大的。磚家不僅對國際稅一知半解，對國際稅收動(dòng)態(tài)一知半解，對稅局干脆不了解，或者說對稅局征管能力的理解還停留在上個(gè)世紀(jì)或者十年前，對客戶的建議全憑自己少得可憐的經(jīng)驗(yàn)，盲人瞎馬最危險(xiǎn)。

回到衢州的案例上?！吨袊悇?wù)報(bào)》在這個(gè)案例后援引寧波大華電器有限公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人鄒雅平的評論說，“…從擬上市公司和上市公司接受問訊的情況來看，境外實(shí)體功能定位關(guān)聯(lián)交易是否存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)等涉稅問題，逐漸成為證交所關(guān)注的重點(diǎn)…”。（請參考特別納稅調(diào)整之后，你認(rèn)真聽過稅務(wù)局的建議嗎？）。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是國際稅收的基本范疇之一，不光稅局很懂，而且有能力有充分的征管能力去應(yīng)用它，而且證交所，也許很多別的監(jiān)管部門都懂。而且不僅是轉(zhuǎn)讓定價(jià)，隨著中國企業(yè)“走出去”的進(jìn)程，很多政府部門對國際稅收的其它方面開始關(guān)注。政府部門懂得越來越多，無知無畏盲人摸象的磚家的蜜汁自信會(huì)誤人的。

關(guān)于作者：Patrick Zhao,專注國際稅務(wù)30年，曾任職稅局、“四大”和外企，現(xiàn)專職從事國際稅務(wù)咨詢，服務(wù)過近百家知名客戶，著有《“走出去”企業(yè)稅務(wù)指南》?？赏ㄟ^以下圖片中的信息聯(lián)系作者。

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