國家稅務總局朝陽市稅務局關于朝陽市房產稅征收管理辦法的公告

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國家稅務總局朝陽市稅務局公告2018年第3號

國家稅務總局朝陽市稅務局關于朝陽市房產稅征收管理辦法的公告
  國家稅務總局朝陽市稅務局公告2018年第3號
  全文有效
  2018年7月5日
  為進一步明確房產稅征納雙方權利和義務，實現房產稅征收管理工作的規(guī)范化、制度化、科學化，現對我市房產稅的征收管理有關問題公告如下。
  第一章 總則
  第一條 根據《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）、《中華人民共和國房產稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）及其有關規(guī)定，結合我市實際情況，制定本辦法。
  第二條 本辦法適用于全市各級稅務機關房產稅的征收管理工作。
  第二章 征稅對象和征稅范圍的認定
  第三條 房產稅以房屋為征稅對象，對構成房屋的財產征收房產稅。
  第四條 稅務機關在認定納稅人的財產是否具備房屋標準時，應依照下列條件：
  （一）有屋面、圍護結構（墻或柱）、屋頂和門窗；
  （二）能夠遮風避雨；
  （三）可供人們在其中生產、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資等。
  對不具備上述條件，不構成房屋財產，不能征收房產稅。
  第五條 房產稅在規(guī)定的范圍內征收。其具體征稅范圍是：
  （一）城市，包括城市市區(qū)和郊區(qū)中設有街道辦事處、居民委員會的地區(qū)；
  城市市區(qū)是指城市行政轄區(qū)內已按城市建設規(guī)劃完成的非農業(yè)生產建設地域。它是被建筑物和市政公用基礎設施連續(xù)覆蓋、集中連片的區(qū)域，即建有住宅、公共建筑、工廠、倉庫、站場等各種建筑物和為市政道路、園林綠地（包括小片水面）、廣場等公共設施所占據并且具備給排水、電力、通訊等基礎設施的城市用地范圍。
  （二）縣城，是指縣人民政府駐地所在的鎮(zhèn)，不包括農村；
  （三）建制鎮(zhèn)，是指鎮(zhèn)人民政府所在地；
  （四）工礦區(qū)。
  工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達，人口比較集中，符合國務院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標準，但尚未設立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地。開征房產稅的工礦區(qū)須經省人民政府批準。其征稅的具體范圍由市人民政府劃定。
  第六條 對于不在規(guī)定范圍內的房產不應征收房產稅。
  第七條 對于征稅對象和征稅范圍難以確定的，由市稅務局確認。
  第三章 納稅人（代扣代繳義務人）的認定
  第八條 房產稅的納稅人由主管稅務機關按照有關規(guī)定認定。具體為：
  （一）房屋產權屬于法人或自然人所有的，其擁有房屋產權的法人和自然人為納稅人，其中包括外資企業(yè)及外籍個人；
  （二）符合法人條件的單位其房屋產權屬于國有或其他所有制形式的，其經營管理單位為納稅人；
  （三）房屋產權出典的，其承典人為房產稅的納稅義務人。
  第九條 發(fā)生下列情況的，應確定房產代管人或者實際使用人為納稅義務人：
  （一）房屋的產權所有人、承典人不在房產所在地的；
  （二）產權未確定的；
  （三）租典糾紛未解決的。
  第十條 主管稅務機關有權根據《條例》及其有關規(guī)定，對一些特殊情況的納稅人、代扣代繳義務人進行認定：
  （一）對出租房屋征收房產稅，出租房屋的單位和個人未按規(guī)定向房產所在地的主管稅務機關申報納稅，主管稅務機關在清理檢查時又找不到出租人的，可規(guī)定承租人為房產稅的代扣代繳義務人；
  （二）納稅單位和個人無租使用免稅單位及其他納稅單位的房產，房屋的實際使用人為納稅義務人；
  （三）融資租賃的房屋，在租賃期內，由出租方（即金融性公司）依據該房屋的價值繳納房產稅；租賃期滿后，房屋產權所有人為納稅義務人。
  （四）對利用其他企業(yè)或所屬獨立核算的分廠的廠房、車間、場地、設備和生產工藝進行生產經營的，凡在雙方簽訂的租賃協議中明確租賃費中含有應納房產稅數額的，則房屋產權所有人為房產稅納稅義務人；否則，應根據《條例》及其有關規(guī)定，暫由實際使用人繳納房產稅。
  （五）對單位或個人以分期付款方式購買房產，首次付款后，若已辦理了產權轉移手續(xù)，產權已確定為購房者所有的，由購房者繳納房產稅；若購買方未取得房屋產權證但已投入使用該房產的，應由使用人繳納房產稅。
  （六）對居民住宅區(qū)內業(yè)主共有的經營性房產，由實際經營（包括自營和出租）的代管人或使用人繳納房產稅。
  第四章 計稅依據的認定
  第十一條 主管稅務機關有權依據有關規(guī)定對納稅人的計稅依據進行認定。
  第十二條 對按房產的計稅價值征收房產稅的，其計稅依據可按下列程序確定：
  （一）房產的計稅價值是指依照房產原值一次減除30%后的余值。
  （二）房產原值是指納稅人按照有關會計制度規(guī)定進行核算，不論是否記載在會計賬簿“固定資產”科目中，均應按照房屋原價計算繳納房產稅。
  對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應按規(guī)定予以調整或重新評估。
  （三）房產原值應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施。附屬設備或配套設施具體包括下列內容：
  1．暖氣、衛(wèi)生、通風、照明、煤氣、中央空調等設備；
  2．各種管線，包括蒸汽、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導線；
  3．電梯、升降機、過道、曬臺等。
  凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產原值，計征房產稅。
  對于更換房屋附屬設備和配套設施的，在將其價值計入房產原值時，可扣減原來相應設備和設施的價值；對附屬設備和配套設施中易損壞、需要經常更換的零配件，更新后不再計入房產原值。
  第十三條 屬于房屋附屬設備的管線，應按下列方法計算：
  （一）水管、下水道、暖氣管等從最近的探視井或三通管算起；
  （二）電燈網、照明線從進線盒聯接管算起。
  第十四條 對于出現下列情況的，房產的計稅價值由主管稅務機關根據實際情況分別確定：
  （一）納稅人未按會計制度規(guī)定在“固定資產”科目內記載房屋原價的，主管稅務機關有權按規(guī)定核定其房產原值；
  （二）對納稅人提供的房產原值明顯不合理的，主管稅務機關有權要求其重新予以評估；
  （三）對沒有房產原值作為依據的，主管稅務機關有權比照同類結構、同等新舊程度的房產價值進行核定。
  第十五條 對按租金收入征收房產稅的，應以出租人實際取得的全部租金收入為計稅依據。租金收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入。
  納稅人取得的出租房屋收入中含有水費、電費和物業(yè)管理費等費用的，在計算繳納房產稅時，對按照物價部門規(guī)定的標準收取，并提供合法、有效憑據，證明其確已交費的部分可給予扣除。
  第十六條 對房屋出租人不申報租金收入或申報不實的，主管稅務機關可以核定其租金標準。其具體方法是：
  以納稅人實際出租的房屋建筑面積和適用的租金標準計算出應稅租金收入，據以計征房產稅。租金標準由主管稅務機關調查測定。
  第十七條 房屋的租金標準由稅務機關按下列程序進行核定：
  （一）核定房屋所在地段等級、類別租金標準的依據：
  1．房屋座落地的繁華程度；
  2．房屋結構；
  3．房屋用途；
  4．房屋新舊程度。
  （二）縣（市）行政轄區(qū)內房屋的租金標準和地段等級由主管稅務機關核定。
  （三）市區(qū)內房屋的租金標準由市稅務機關進行統(tǒng)一調整。各縣（市）稅務機關核定的租金標準和地段等級可在一定的期限內自行調整。
  （四）各縣（市）稅務機關要將本地區(qū)核定的租金標準、地段等級等情況報市稅務機關備案。
  第十八條 市區(qū)的地段等級和房屋的租金最低標準按以下幾種情況進行核定：
  （一）雙塔區(qū)行政轄區(qū)內
  1．一等一級，（朝陽大街、新華路兩側）以朝陽老轉盤街為中心，東至華星大廈以西，商業(yè)城（肯德基）以西，南至麗都名品廣場以北，政府小花園以北，西至軍分區(qū)家屬樓以東，北至鑫源秋墅東區(qū)住宅樓以南。年租金標準為每平方米300元。
  2．一等二級，（臨街地段）東至大凌河堤壩，南至文化路，西至錦鐵路線，北至長江路圍成的地段。年租金標準為每平方米200元。
  3．一等三級，（非臨街地段）除臨街以外的非臨街地段。年租金標準為每平方米100元。
  4．二等一級，（臨街地段）東起大凌河東岸至鳳凰山，南至珠江路，西至中山大街，北至黃河路圍成的地段。年租金標準為每平方米100元。
  5．二等二級，（非臨街地段）除臨街以外的非臨街地段。年租金標準為每平方米50元。
  6．三等一級，（臨街地段）除一等二等以外的臨街地段。年租金標準為每平方米50元。
  7．三等二級，（非臨街地段）除臨街以外的非臨街地段。年租金標準為每平方米30元。
  （二）龍城區(qū)行政轄區(qū)內
  1．一等一級，新華街道、海龍街道的臨街地段。年租金標準為每平方米50元。
  2．一等二級，新華街道、海龍街道的非臨街地段。年租金標準為每平方米30元。
  3．二等一級，向陽街道、馬山街道、半拉山街道的臨街地段。年租金標準為每平方米20元。
  4．二等二級，向陽街道、馬山街道、半拉山街道的非臨街地段。年租金標準為每平方米15元。
  5．三等一級，召都巴鎮(zhèn)、七道泉子鎮(zhèn)、西大營子鎮(zhèn)、大平房鎮(zhèn)的臨街地段。年租金標準為每平方米15元。
  6．三等二級，召都巴鎮(zhèn)、七道泉子鎮(zhèn)、西大營子鎮(zhèn)、大平房鎮(zhèn)的非臨街地段。年租金標準為每平方米10元。
  （三）開發(fā)區(qū)行政轄區(qū)內
  1．一等，長江路沿街兩側。年租金標準為每平方米50元。
  2．二等，龍泉大街沿街兩側。年租金標準為每平方米40元。
  3．三等，開發(fā)區(qū)除以上兩條街路外的其他街路。年租金標準為每平方米30元。
  （四）朝陽縣行政轄區(qū)內
  1．盤龍市場
  （1）一等，年租金標準為每平方米100元。
  （2）二等，年租金標準為每平方米80元。
  （3）三等，年租金標準為每平方米60元。
  2．大世界市場
  （1）一等（門面），年租金標準為每平方米200元。
  （2）二等（大廳），年租金標準為每平方米150元。
  （3）三等（側面），年租金標準為每平方米140元。
  （五）豪德貿易廣場
  1．一等一級，東區(qū)臨街門點。年租金標準為每平方米80元。
  2．一等二級，東區(qū)其它。年租金標準為每平方米60元。
  3．二等一級，西區(qū)靠東臨街門點。年租金標準為每平方米60元。
  4．二等二級，西區(qū)其它。年租金標準為每平方米40元。
  總之，市區(qū)內各征收局的業(yè)戶在其他局管轄范圍內的，遵循屬地原則，按其他局租金標準執(zhí)行，不允許同一地段出現多個租金標準。例如，直屬分局在雙塔區(qū)、龍城區(qū)境內的業(yè)戶，執(zhí)行雙塔區(qū)、龍城區(qū)的租金標準，豪德貿易廣場、大世界市場及盤龍市場除外。
  第十九條 對居民個人利用私有房屋從事生產經營活動的，凡其“三證”（即營業(yè)執(zhí)照、房屋產權證、戶口簿）的姓名一致（可以是本人及夫妻、父母、子女或投資房產的合伙人）的，按房產原值計算繳納房產稅；對不能提供“三證”或“三證”姓名不一致的，按核定租金計算繳納房產稅。
  第二十條 對居民個人將公有住房改為生產、經營用房的，經市稅務局批準，可按核定的租金收入扣除其實際支付給產權單位的租金差額征稅。
  第二十一條 主管稅務機關對房產稅計稅依據的特殊情形，按下列規(guī)定辦理：
  （一）納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，按增加后的房屋原值計征房產稅。
  對房屋裝飾裝修后增值的部分，凡記入賬簿“固定資產”科目的，要按增值后的房產原值計征房產稅。
  （二）工程尚未決算入賬但已經投入使用的新建房產，要依照基建計劃價值減除30%后的余值計稅；沒有基建計劃價值的，由房產所在地的主管稅務機關核定價值計稅。工程決算入賬后，依照入賬的價值計稅；已按基建計劃價值或核定價值繳納稅款的不再退補。
  （三）對于以房產投資聯營，投資者參與投資利潤分紅，共擔風險的，要按房產計稅余值計繳房產稅；對于以房產投資為名義，收取固定收入，不承擔聯營風險的，其取得的固定收入視為租金收入按規(guī)定計征房產稅。
  （四）對納稅人將房屋出租后在一個納稅年度內未收取租金收入的，應由納稅人先按房產計稅余值計算繳納房產稅；待實際取得租金收入后再按租金收入計算應繳納的房產稅，已繳納的稅款多退少補。
  （五）對轉手出租房屋所取得的租金收入，不繳納房產稅。
  （六）對單位和個人出租房屋取得的租金收入中含有房屋附屬設備以外的其他設備（設施）租賃費的，凡能合理、準確劃分的，可由市稅務局審批，報省稅務局備案；對不能準確劃分的，應按租金收入總額計征房產稅。
  （七）對各單位聯建的房產，以各單位分得的面積，分別按規(guī)定確定計稅依據。
  （八）納稅單位和個人的一幢房產，一部分自用，另一部分出租，應分別按其占用的建筑面積比例劃分，按計稅余值和租金收入分別計稅。
  （九）對各類商品交易市場出租房屋的，按租金收入計征房產稅；出租攤位、柜臺等的，按房產原值計征房產稅。
  （十）凡在房產稅征收范圍內的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設施等，均應當依照有關規(guī)定征收房產稅。
  具備房屋功能的地下建筑是指有屋面和圍護結構，能夠遮風避雨，可供人們在其中生產、經營、工作、學習娛樂、居住或儲藏物資的場所。
  1．在自用的地下房產建筑計稅時，工業(yè)用途房產要以房屋原價的60%作為應稅房產原值；商業(yè)和其他用途房產要以房屋原價的80%作為應稅房產原值。
  2．對于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等，應將地下部分與地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑的有關規(guī)定計算征收房產稅。
  3．出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關規(guī)定計算征收房產稅。
  （十一）對居民住宅區(qū)內業(yè)主共有的經營性房產，若是自營的，依照房產原值一次減除30%后的余值計征房產稅；沒有房產原值或不能將業(yè)主共有房產與其他房產的原值準確劃分開的，由房產所在地稅務機關參照同類房產核定房產原值；若是出租的，依照租金收入計征房產稅。
  （十二）無租使用其他單位房產的應稅單位和個人，依照房產余值繳納房產稅。
  （十三）產權出典的房產，由承典人依照房產余值繳納房產稅。
  第五章 納稅地點、納稅期限
  和納稅義務發(fā)生及截止時間的確定
  第二十二條 房產稅由納稅人向房產所在地的主管稅務機關繳納。其納稅地點按下列程序進行確定：
  （一）房產所在地按納稅人應稅房產座落的行政區(qū)劃來確定；
  （二）應稅房產不在一地的，納稅人應按房產的座落地點，分別向房產所在地的主管稅務機關繳納房產稅；
  （三）對納稅地點有爭議的，由上一級稅務機關裁定。
  第二十三條 房產稅的納稅期限為按年計算，分月份申報繳納。
  第二十四條 納稅人的納稅義務發(fā)生時間為：
  （一）納稅人自建（含委托施工）的房屋，自建成之次月起繳納房產稅。
  （二）購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征房產稅。
  （三）購置存量房，自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續(xù)，房地產權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起計征房產稅。
  （四）納稅人在辦理驗收手續(xù)前已投入使用的新建房產，從投入使用之次月起繳納房產稅。
  （五）出租、出借房產，自交付出租、出借房產之次月起計征房產稅。
  （六）工程尚未決算入賬但已經投入使用的新建房產租給其他單位或個人使用的，應自出租之月起按租金收入繳納房產稅；無租借給納稅單位或個人使用的，從使用之次月起由使用單位或個人納稅。
  （七）房地產開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計征房產稅。
  第二十五條 納稅人的納稅義務截止時間
  納稅人因房產的實物或權利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產稅納稅義務的，其應納稅款的計算應截止到房產的實物或權利狀態(tài)發(fā)生變化的當月末。
  第六章 納稅申報
  第二十六條 納稅人必須在主管稅務機關規(guī)定的納稅期限內辦理納稅申報，報送納稅申報表以及主管稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。納稅人需申報的主要內容有：
  房產的座落地點、建造時間、用途、間數、面積、原值或評估值、租金收入等。
  第二十七條 納稅人有下列情形之一的，應當在15日內按規(guī)定向主管稅務機關申報：
  （一）新建、擴建、改建和購置房產的；
  （二）拆除、售出、分割、贈送、繼承、出典房產的；
  （三）房產租金收入發(fā)生變化的；
  （四）免稅房產改變用途的；
  （五）其他需要申報的。
  第二十八條 納稅人因遭受自然災害或特殊情況不能按期申報的，必須提出書面申請，說明不能按期申報的原因，經當地主管稅務機關認定確有正當理由的，可以延期申報。
  第二十九條 以人民幣以外的貨幣為記賬本位幣的外資企業(yè)及外籍個人在繳納房產稅時，均應將其根據記賬本位幣計算的稅款按照繳款上月最后一日的人民幣匯率中間價折合成人民幣。
  第七章 稅源檔案管理
  第三十條 主管稅務機關應建立納稅人涉及房產稅納稅資料檔案，具體包括以下內容：
  （一）房產稅納稅申報表及變更申報表；
  （二）對納稅人有關房產的審核、檢查資料；
  （三）納稅人的解繳稅款情況；
  （四）其他有關房產稅的資料。
  第三十一條 主管稅務機關要建立房產稅稅源臺賬、稅款征收臺賬，減、免稅等資料檔案。
  第三十二條 主管稅務機關要按照國家稅務總局統(tǒng)一換發(fā)稅務登記證和全省征管信息化對稅源管理的要求，對房產稅各類納稅人的納稅信息逐一審核登記。
  第三十三條 主管稅務機關應要求納稅人填寫《房屋、土地、車船情況統(tǒng)計表》，自有房屋的納稅人應報送房屋產權證書復印件、購房發(fā)票等房產原值或評估值證明復印件、房屋租賃協議書復印件、符合房產稅免稅條件的有關資料復印件；承租房屋的納稅人報送房屋租賃協議、租賃發(fā)票復印件、出租人房屋產權證復印件。
  主管稅務機關要將納稅人的納稅登記信息和稅源普查信息進行檔案管理。
  第三十四條 主管稅務機關要積極研究和探索委托街道辦事處、居民委員會、社區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府、公安分局或派出所、房產管理等部門代征個人出租房屋房產稅的措施和辦法。
  第八章 減稅、免稅的管理
  第三十五條 凡符合《條例》及其有關規(guī)定的免稅、減稅項目，主管稅務機關均可受理納稅人的減免稅申請，并按規(guī)定程序進行備案和核準。
  第三十六條 主管稅務機關在接到納稅人減免稅申請后，要對減免稅申請報告認真地進行調查核實，并寫出書面調查報告，說明核查的情況、政策依據和初審處理意見等，對經審核符合要求的，經主管領導簽署意見后，按規(guī)定的核準權限予以批準或上報。
  第三十七條 上級稅務機關對上報的減免稅材料，要認真審查，按核準權限進行核準。對金額較大或影響面較廣的減免稅，要派人進行調查。對資料不全、情況不清、數據不準的減免稅申請，可以責令下級單位補報材料或退回原報單位，重新調查上報。
  第三十八條 各級稅務機關對納稅人減稅、免稅申請應以正式文件予以核準，同時報上一級稅務機關備案。
  第三十九條 納稅人的減免稅申請，經稅務機關按規(guī)定的審批權限審核批準后，方可享受減免稅照顧。減免稅期滿應當自期滿次月起恢復納稅。個別納稅人恢復納稅仍有困難的應當按規(guī)定重新辦理減免稅申報審批手續(xù)，不得自行延長減免稅期限。
  第四十條 納稅人享受減免稅的條件發(fā)生變化時，應當及時向稅務機關報告，經稅務機關審批后，停止其減免稅；對不報告的，稅務機關有權追回相應已減免的稅款。
  第四十一條 對納稅人的減、免稅照顧，實行各級稅務機關分級負責。如發(fā)現減、免稅不符合政策規(guī)定，未按規(guī)定程序予以審批的，屬于審批機關責任的，應取消減、免稅的審批決定，責令納稅人補交稅款，追究責任人的責任；對減免稅符合政策規(guī)定，而未按規(guī)定程序予以審批的，應取消審批決定，重新按規(guī)定程序審批；屬于納稅人錯報或謊報騙取減、免稅的，除取消減、免稅照顧，責令補交稅款外，還應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定給予處罰。
  第九章 附則
  第四十二條 本辦法所稱主管稅務機關是指縣（市）區(qū)稅務局和市稅務局直屬分局、開發(fā)區(qū)分局。
  第四十三條 本辦法未盡事宜按有關稅收法規(guī)規(guī)定辦理。
  第四十四條 本辦法由國家稅務總局朝陽市稅務局負責解釋。
  第四十五條 本辦法自2018年7月5日起開始施行?！蛾P于印發(fā)朝陽市房產稅征收管理辦法的通知》（朝地稅發(fā)〔2010〕24號）同時廢止。
  國家稅務總局朝陽市稅務局關于朝陽市房產稅征收管理辦法的公告的政策解讀
  國家稅務總局朝陽市稅務局
  2018年7月5日
  一、制定本公告的政策依據是什么？
  按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國房產稅暫行條例》有關規(guī)定并將本辦法予以公告。
  二、公告的內容是什么？
  本公告共有九章，其內容包括第一章總則、第二章征稅對象和征稅范圍的認定、第三章納稅人（代扣代繳義務人）的認定、第四章計稅依據的認定、第五章納稅地點、納稅期限和納稅義務發(fā)生及截止時間的確定、第六章納稅申報、第七章稅源檔案管理、第八章減稅、免稅的管理、第九章附則。