補發(fā)的工資如何扣繳個稅？

補發(fā)工資應(yīng)當如何計算個人所得稅？是歸屬到工資、薪金所屬月份計稅，還是在實際發(fā)放當期合并計入當月工資、薪金計稅？我們來看看近期國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺中對補發(fā)工資問題的答復。

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問題1：7月份補發(fā)了19年半年的工資，在計算個稅時補發(fā)的工資應(yīng)該計算進去嗎？計算進去會導致我的個稅偏高。

河北省稅務(wù)局答復：根據(jù)《個人所得稅改革常見問題匯總（一）》規(guī)定：

40.進行個人所得稅申報時如何區(qū)分工資所屬期、工資發(fā)放期、稅款所屬期和稅款申報期？

個人所得稅申報時所涉及到的是工資發(fā)放期、稅款所屬期和稅款申報期，與工資所屬期無關(guān)。

工資發(fā)放期是指工資實際發(fā)放的日期，按照個人所得稅法的規(guī)定，工資實際發(fā)放的日期所屬的月份即為稅款所屬期，稅款所屬期下月的征期為該所屬期稅款對應(yīng)的申報期。

納稅人應(yīng)當按照工資發(fā)放期進行稅款的計算，在稅法規(guī)定的稅款申報期內(nèi)進行稅款的申報。

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問題2：公司欠了員工一年的工資，因沒發(fā)工資，公司未申報個人所得稅，現(xiàn)在公司擬發(fā)2019年部分工資，請問應(yīng)怎樣申報個人所得稅？

廈門市稅務(wù)局答復：補發(fā)工資是指扣繳單位因勞動爭議等特殊原因，經(jīng)政府有關(guān)部門調(diào)解、勞動仲裁或法院判決，而補發(fā)的工資。

若是勞動仲裁或法院判決而補發(fā)的工資，需更正之前稅款所屬期的申報。若不屬于，則按正常月薪申報個人所得稅，稅款所屬期填寫發(fā)放工資的當月，在發(fā)放的次月申報期內(nèi)申報。

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問題3：請問，教師2019年補發(fā)的2017年目標考核獎、2017年一次性獎勵金、2018年績效工資等也需要計入2019年度個人所得稅年度匯算嗎？

安徽省稅務(wù)局答復：根據(jù)國稅發(fā)〔2005〕9號規(guī)定：“一、全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。”

根據(jù)《個人所得稅法》及相關(guān)政策規(guī)定，納稅人取得工資薪金、年終獎金等所得，納稅義務(wù)發(fā)生時間按實際取得的時間確定。

屬于上述補發(fā)全年一次性獎金的情形的需要按照實際取得的時間確定納稅義務(wù)發(fā)生時間。

納稅人因政策性調(diào)資、職務(wù)晉升、新員工定級、單位籌建期或資金困難等原因在2019年補發(fā)2018年度所屬月份工資、薪金，應(yīng)將個人所補發(fā)工資、薪金歸屬到工資、薪金所屬月份計稅。

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問題4：2020年5月辦理編制以后一直沒有發(fā)工資，2021年1月補發(fā)的工資，總共補發(fā)了30000多一點的工資，平均每個月不足5000，應(yīng)該怎樣交稅？是按照補發(fā)工資超過5000的部分進行交稅嗎？

河南省稅務(wù)局答復：一、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第九號）第六條規(guī)定，應(yīng)納稅所得額的計算：（一）居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額.……

二、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國令第707號）規(guī)定，第六條　個人所得稅法規(guī)定的各項個人所得的范圍：……第二十四條 扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)稅款項時，應(yīng)當依照個人所得稅法規(guī)定預扣或者代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查……

三、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）規(guī)定，……

（晶晶亮備注：以上文件具體規(guī)定省略）

因此，根據(jù)上述文件規(guī)定，工資薪金所得以實際發(fā)放工資時取得的收入為基礎(chǔ)計算應(yīng)納稅所得額，如補發(fā)以前月份工資薪金，則應(yīng)合并計入當月工資薪金收入計算個人所得稅。個人所得稅申報時所涉及到的是工資發(fā)放期、稅款所屬期和稅款申報期，與工資所屬期無關(guān)。工資發(fā)放期是指工資實際發(fā)放的日期，按照個人所得稅法的規(guī)定，工資實際發(fā)放的日期所屬的月份即為稅款所屬期，稅款所屬期下月的征期為該所屬期稅款對應(yīng)的申報期。納稅人應(yīng)當按照工資發(fā)放期進行稅款的計算，在稅法規(guī)定的稅款申報期內(nèi)進行稅款的申報。自2019年1月1日起，扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當按照累計預扣法計算預扣稅款，并按月辦理扣繳申報。每月基本減除費用5000元，其他扣除項目您可參考上述文件，結(jié)合您的實際情況確定扣除標準。

【晶晶亮讀后感】

關(guān)于工資的個人所得稅，很多人都有一個誤區(qū)，以為工資所屬期就是稅款所屬期。其實不是，工資發(fā)放期才是個稅稅款所屬期。

對于補發(fā)工資如何計算繳納個人所得稅，從國家層面制定的個稅相關(guān)規(guī)定上看，個稅計算的基礎(chǔ)基本上是收付實現(xiàn)制。

不過由于一次補發(fā)數(shù)月或數(shù)年的工資薪金所得，確實會造成發(fā)放當期工資薪金過高，一些省市出臺過地方口徑，允許因某些特殊情況造成的補發(fā)工資，在有充分證據(jù)的情況下，將補發(fā)工資分解到工資所屬期計算扣繳個稅。比如上述安徽、廈門的答復就體現(xiàn)了這一點。

也有的地方是沒有出臺過這樣的規(guī)定，不論什么原因，都直接在發(fā)放當期計算應(yīng)扣繳的個人所得稅。

不讓分攤，是合法的，讓分攤，是合理的。所以如何處理，只能是咨詢當?shù)囟悇?wù)機關(guān)了。

2019年新個稅法下，這樣的問題應(yīng)該不會太突出了，至少當年補發(fā)數(shù)月工資，只要不跨年，不會影響最終計算結(jié)果。

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