【2021年03月10日】避稅港，英國范兒才正宗

一、避稅港的英國血統(tǒng)

避稅港（Tax Haven）不止要風景優(yōu)美，還要有氣質(zhì)。避稅港氣質(zhì)有兩個基本特征：一是低稅，二是保密性。有一個國際組織名叫稅務(wù)正義網(wǎng)絡(luò)（TJN）開發(fā)了一套共20項指標用來評價避稅港。這20項指標分為五大類，其中四類都涉及稅務(wù)，其余一類就是透明度（即保密性的反面）。這五類指標分別是：第一類，最低的公司所得稅率；第二類，漏洞以及差距；第三類，透明度；第四類，反避稅法規(guī)。第五類，激進的雙重稅收協(xié)定。這五類20項指標再加上經(jīng)濟活動權(quán)重構(gòu)成了公司避稅港指數(shù)（“CTHI”）。TJN用它來對各個國家和地區(qū)打分，形成了避稅港排名，結(jié)果前10名分別是：

  

第一名，英屬維爾京群島（BVI）；
第二名，百慕大；
第三名，開曼群島；
第四名，荷蘭；
第五名，瑞士；
第六名，盧森堡；
第七名，澤西；
第八名，新加坡；
第九名，巴哈馬；
第十名，香港。
  
第一名BVI是加勒比海的一群小島，人口只有3萬多，GDP高達900億美元，人均300萬美元。對比一下，中國目前的人均GDP是1萬美元。BVI這么多的收入主要來源于旅游業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。從上世紀80年代開始，BVI金融服務(wù)業(yè)迎來迅猛發(fā)展，其中最重要的行業(yè)就是公司注冊。在島上注冊的公司大概有46萬家，人均15家公司。典型的避稅港就是這個樣子。
  
排名的時候，TJN發(fā)現(xiàn)很多避稅港都和英國存在著各種淵源。一種是英國的海外領(lǐng)地（OT）或者皇家附屬地（CD）。這些地區(qū)承認英國女王為其國家元首，由女王指定重要的政府官員，相關(guān)的法律必須經(jīng)過倫敦批準，并且英國政府還擁有其他的權(quán)利。前十名中有四個國家（地區(qū)）是這種情況，分別是BVI，百慕大，開曼以及澤西。另外一種則是 OT和CD之外的英聯(lián)邦國家。這些國家（地區(qū)）雖然沒有給英國以及英國女王這么大的權(quán)利，但是最終的上訴法院為英國樞密院院的法律委員會。前10名中巴哈馬一家是這種情況。這么一來，前十名避稅地中有一半都是英國的小兄弟。
  

  
有人說了，不止這五個啊，新加坡和香港還曾是英國殖民地呢，與英國淵源也不淺。如果將這兩家也算上，前十名避稅地中70%都有英國血統(tǒng)。這不是偶然的。英國法律容許較高的保密性，英國在殖民以及處理殖民地獨立的過程中，一手促成了這些避稅港的產(chǎn)生。
  
二、英國范兒是怎樣煉成的

20世紀初期，日不落帝國達到了輝煌的頂點。倫敦當時是全世界的金融中心，華爾街還處在幼年。倫敦地區(qū)的中心是倫敦城，城中都是叱咤全球的金融業(yè)大亨，跺一跺腳世界都為之震動，更不用說能左右英國的立法。到了20世紀中期，大英帝國夕陽無限好只是近黃昏，倫敦城看全球金融中心的地位就要被華爾街奪去，心有不甘于是游說議會放松金融監(jiān)管吸引資金流向倫敦，以保持英鎊的強勢。英國議會欣然同意，于是允許在英國境內(nèi)開展離岸金融。所謂離岸，就是說這些交易雖然是在倫敦進行的，但從法律上來講，視為在英國境外進行，因此并不受英國法律的約束。資金似水，避實而就虛。哪里監(jiān)管松，資金就會流向哪里，因此倫敦的金融中心地位再度穩(wěn)固起來。
  
金融監(jiān)管寬松有多個方面，其中一個方面也就是保密性。一說到金融保密性，人們就想到了瑞士銀行。但這是較Low的保密性，就是告訴全世界，贓錢存在我的銀行里，如果有人問我誰存的款，我打死也不說。但是英國的保密性較高級，體現(xiàn)在所有權(quán)法律制度中，尤其是信托制度上。英國范兒的保密，特點是銀行賬戶可以查，但是賬戶持有人是誰，這個你就不容易搞清楚了。英美都長于所有權(quán)方面的保密，不稀罕銀行賬戶保密，后來就聯(lián)手搞掉了瑞士的銀行賬戶保密。2009年G20在倫敦峰會上宣布銀行保密時代已經(jīng)終結(jié)（請參見全世界稅務(wù)局，聯(lián)合起來（三）－ 終結(jié)者G20）。
  

  但是藏錢終究是個骯臟活，說出去英國的紳士們面子不好看。好在日不落帝國在欣賞殘陽的時候，海外殖民地相繼走上了獨立之路。帝國垮塌過程中，有些人看到了機會，就是有些殖民地獨立以后享有雙重的身份，既可以從法律方面和治理方面受到英國的操縱，又可以宣稱主權(quán)獨立而不需要英國負責任。英國政府一邊繼續(xù)通過種種方式對其施加影響，縱容其從事各種原先想做而不能做的事情，又時刻準備著與其撇清關(guān)系。于是這些原殖民地變身成了離岸金融中心，成為倫敦城的延伸，煥發(fā)出了強大的生命力。大英帝國雖然已經(jīng)成為輝煌的記憶，但是大英帝國的金融統(tǒng)治仍然得以延續(xù)，倫敦目前仍然是全球重要的金融中心之一。
  
有了寬松的金融監(jiān)管，沙漠也能變綠洲，往日只出產(chǎn)鳥糞的小島都會變成離岸金融中心。同時，英王直接統(tǒng)治下的一些小島，比如馬恩島，澤西島借助其傳統(tǒng)的相對獨立的地位，有樣學樣，也搖身一變成了各種保密性良好的離岸金融中心。有了資金的流量，當?shù)氐慕鹑跈C構(gòu)賺的盆滿缽滿，政府就不愁沒錢花，就不用收稅了。所以寬松的稅務(wù)制度也建立起來了。這就是一眾英國血統(tǒng)避稅港的起源。

  

三、為避稅港正名

仍以BVI為例，金融監(jiān)管是有的。從事銀行業(yè)務(wù)、保險業(yè)務(wù)、融資業(yè)務(wù)、貨幣服務(wù)業(yè)務(wù)以及投資業(yè)務(wù)、公司注冊、信托業(yè)務(wù)都需要取得金融服務(wù)委員會的執(zhí)照。但是政府的金融監(jiān)管，僅限于對這些業(yè)務(wù)征收許可費，別的都不管。另外，政府還對設(shè)立公司收手續(xù)費。許可費加上手續(xù)費，政府錢夠花了，就不再征稅了。因為BVI對公司和個人所得都不征稅，只是針對當?shù)毓ぷ鞯娜藛T征收工資稅，財產(chǎn)稅和印花稅，對進口貨物征關(guān)稅。對于離岸公司來說，就是零稅負。
  
“避稅港”這個詞翻譯得不準確。原文（Tax Haven）中只有“稅”和“港”但沒有“避”。避稅用不著保密制度。保密制度縱容納稅人通過信息不對稱來少交稅，這就不是避稅了，這是逃稅。逃稅避稅一字之差，性質(zhì)截然不同。逃稅是見不得光的，是赤裸裸地造假，一旦被發(fā)現(xiàn)就完蛋了，補稅以后要交罰款甚至還要負刑事責任。避稅則是明的，是符合法律字面意義，但是不符合法律精神的行為，因為涉及合理性的問題，即使被發(fā)現(xiàn)也還要理論一番。即使最后理虧頂多也就補稅，往往不用交罰款，更不會涉及到刑事責任。所謂“避稅港”主要是為逃稅提供方便的，應(yīng)當翻譯成“逃稅港”才對。但是沒辦法，約定俗成。

  有人說了避稅港不是不征稅嗎？為什么還要偷偷摸摸的？容我補充一些國際稅的基礎(chǔ)知識。國際稅收體系下一筆所得，至少會有兩個國家對其有征稅的權(quán)利：一個是來源國，另一個是居民國。避稅港往往既不是來源國，又不是居民國，大多數(shù)情況下是個小三（請參見小三也有尊嚴 －開曼發(fā)布《經(jīng)濟實質(zhì)法》）。避稅港當?shù)卣徽鞫?，并沒有解決來源國和居民國的征稅問題。為了解決來源國和居民國的稅務(wù)問題，一些跨國公司和高凈值個人鉆法律的漏洞，走避稅路線。后來，隨著各國的避稅法規(guī)完善，避稅越來越難。另外一些就走簡單粗暴的逃稅路線。避稅港的保密性后者提供了條件，方便他們把錢藏在避稅地。來源國和居民國都看不見也就無法征稅了。
  
四、最正宗的英國范兒在英國

上萬億美元的資金藏在避稅港，很多政府稅源流失，日子就不好過了。近10年來國際社會聯(lián)手打擊國際避稅和逃稅。其中重要的項行動就是G20和OECD的稅基侵蝕及利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）項目。2015年出臺的BEPS第5項行動計劃中就包含了防止有害稅收實踐和加強透明度的內(nèi)容。在此基礎(chǔ)上，稅收透明度國際論（簡稱“國際論壇“）對120多個參與國一輪又一輪開展透明度方面的同行審議，這些都是針對避稅港來的。
  

  
2013年國際論壇對BVI的透明度法律體系進行了同行審議，將其評定為整體不合格，責令整改（請參見全世界稅務(wù)局，聯(lián)合起來（四）－ 跨國查賬的正確姿勢）。經(jīng)過整改，BVI的法律體系已經(jīng)基本整改到位。原來的不記名股票現(xiàn)在變成記名；原來不登記公司股東的，現(xiàn)在要登記股東，還要登記董事；信托的所有權(quán)識別也有更加嚴格的規(guī)定。2015年國際論壇再次對BVI開展同行審議，審議的內(nèi)容包含法律體系以及實施情況。鑒于大體上BVI已經(jīng)改邪歸正，國際論壇這次將其整體評分改為大體合格。
  
此外，BVI被迫通過了經(jīng)濟實質(zhì)法案，要求在當?shù)刈缘墓颈仨毦哂泻细竦膱龅睾腿藛T等開展業(yè)務(wù)的能力。這也擊中了離岸公司的軟肋，擠壓了逃稅和避稅空間。
  

  這不是BVI一家的煩惱。所有避稅港都面臨國際社會的擠壓。所有避稅港反過來都在擠壓離岸公司的生存空間。這時候，這些避稅港的缺點就暴露出來了：抗壓能力太弱。

抗壓能力強的避稅港有沒有？這個可以有。請看TJN的避稅港排名：英國在第13位。百足之蟲，死而不僵，這可不是個省油的燈。避稅的需要始終存在，有需要就有供給。如果海外的離岸金融中心不管用了，英國可能會親自上陣。脫歐以后的英國擺脫了羈絆，在所有權(quán)保密和稅收制度兩方面都可以獨行其是，赤膊上陣的機會已經(jīng)成熟，就看英國是要面子還是要里子。如果英國破罐破摔，把自己變身成避稅港，美國有樣學樣，跨國逃稅會再度泛濫，BEPS面臨崩盤的風險。辛辛苦苦十幾年，搞不好一夜回到解放前。


關(guān)于作者：Patrick Zhao,專注國際稅務(wù)30年，曾任職稅局、“四大”和外企，現(xiàn)專職從事國際稅務(wù)咨詢，服務(wù)過近百家知名客戶，著有《“走出去”企業(yè)稅務(wù)指南》?？赏ㄟ^以下圖片中的信息聯(lián)系作者。

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