國家稅務(wù)總局 關(guān)于《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》的補(bǔ)充公告 國家稅務(wù)總局公告2015年第88號(hào)

國家稅務(wù)總局

關(guān)于《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》的補(bǔ)充公告

國家稅務(wù)總局公告2015年第88號(hào)

　　根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于影視等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕118號(hào)），經(jīng)商財(cái)政部同意，現(xiàn)對(duì)《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2014年第11號(hào)發(fā)布）補(bǔ)充公告如下：
　　一、適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，以及合同標(biāo)的物在境外的合同能源管理服務(wù)的范圍，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件印發(fā)）所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅服務(wù)范圍執(zhí)行；適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的范圍，按照《離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)》（附件1）對(duì)應(yīng)的適用范圍執(zhí)行。以上適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，本公告統(tǒng)稱為新納入零稅率范圍的應(yīng)稅服務(wù)。
　　境內(nèi)單位和個(gè)人向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所內(nèi)的單位或個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，不屬于增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)適用范圍。
　　二、向境外單位提供新納入零稅率范圍的應(yīng)稅服務(wù)的，增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者申報(bào)退（免）稅時(shí)，應(yīng)按規(guī)定辦理出口退（免）稅備案。
　　三、增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者收齊有關(guān)憑證后，可在財(cái)務(wù)作銷售收入次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退（免）稅；逾期申報(bào)的，不再按退（免）稅申報(bào)，改按免稅申報(bào)；未按規(guī)定申報(bào)免稅的，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。
　　四、實(shí)行免抵退辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者，向境外單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、新納入零稅率范圍的應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)在申報(bào)免抵退稅時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下申報(bào)資料：
　　（一）《增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》（附件2）。
　　（二）《提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)收訖營業(yè)款明細(xì)清單》（附件3）。
　?。ㄈ睹獾滞硕惿陥?bào)匯總表》及其附表。
　?。ㄋ模┊?dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》。
　?。ㄎ澹┟獾滞硕愓缴陥?bào)電子數(shù)據(jù)。
　?。┫铝匈Y料及原始憑證的原件及復(fù)印件：
　　1.提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)所開具的發(fā)票（經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，可只提供電子數(shù)據(jù)，原始憑證留存?zhèn)洳椋?br /> 　　2.與境外單位簽訂的提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的合同。
　　提供軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，以及離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的，同時(shí)提供合同已在商務(wù)部“服務(wù)外包及軟件出口管理信息系統(tǒng)”中登記并審核通過，由該系統(tǒng)出具的證明文件；提供廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)的，同時(shí)提供合同已在商務(wù)部“文化貿(mào)易管理系統(tǒng)”中登記并審核通過，由該系統(tǒng)出具的證明文件。
　　3.提供電影、電視劇的制作服務(wù)的，應(yīng)提供行業(yè)主管部門出具的在有效期內(nèi)的影視制作許可證明；提供電影、電視劇的發(fā)行服務(wù)的，應(yīng)提供行業(yè)主管部門出具的在有效期內(nèi)的發(fā)行版權(quán)證明、發(fā)行許可證明。
　　4.提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)的，應(yīng)提供與提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)收入相對(duì)應(yīng)的《技術(shù)出口合同登記證》及其數(shù)據(jù)表。
　　5.從與之簽訂提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)合同的境外單位取得收入的收款憑證。
　　跨國公司經(jīng)外匯管理部門批準(zhǔn)實(shí)行外匯資金集中運(yùn)營管理或經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)實(shí)行經(jīng)常項(xiàng)下跨境人民幣集中收付管理的，其成員公司在批準(zhǔn)的有效期內(nèi)，可憑銀行出具給跨國公司資金集中運(yùn)營（收付）公司符合下列規(guī)定的收款憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退（免）稅：
　　（1）收款憑證上的付款單位須是與成員公司簽訂提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)合同的境外單位或合同約定的跨國公司的境外成員企業(yè)。
　?。?）收款憑證上的收款單位或附言的實(shí)際收款人須載明有成員公司的名稱。
　?。ㄆ撸┲鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料及憑證。
　　五、實(shí)行免退稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者，應(yīng)在申報(bào)免退稅時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下申報(bào)資料：
　?。ㄒ唬锻赓Q(mào)企業(yè)外購應(yīng)稅服務(wù)出口明細(xì)申報(bào)表》（附件4）。
　?。ǘ锻赓Q(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表》（需填列外購對(duì)應(yīng)的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)取得增值稅專用發(fā)票情況）。
　?。ㄈ锻赓Q(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報(bào)表》。
　?。ㄋ模┟馔硕愓缴陥?bào)電子數(shù)據(jù)。
　?。ㄎ澹木硟?nèi)單位或者個(gè)人購進(jìn)增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)出口的，提供應(yīng)稅服務(wù)提供方開具的增值稅專用發(fā)票；從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)出口的，提供取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證。
　?。┍竟娴谒臈l第（六）項(xiàng)所列資料及原始憑證的原件及復(fù)印件。
　　六、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅申報(bào)后，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行審核，經(jīng)審核符合規(guī)定的，應(yīng)及時(shí)辦理退（免）稅；不符合規(guī)定的，不予辦理，按有關(guān)規(guī)定處理；存在其他審核疑點(diǎn)的，對(duì)應(yīng)的退（免）稅暫緩辦理，待排除疑點(diǎn)后，方可辦理。
　　七、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)申報(bào)的對(duì)外提供研發(fā)、設(shè)計(jì)服務(wù)以及新納入零稅率范圍的應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅，應(yīng)審核以下內(nèi)容：
　　（一）申報(bào)的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)符合適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)規(guī)定。
　?。ǘ┰鲋刀惲愣惵蕬?yīng)稅服務(wù)合同簽訂的對(duì)方應(yīng)為境外單位。
　?。ㄈ┰鲋刀惲愣惵蕬?yīng)稅服務(wù)收入的支付方應(yīng)為與之簽訂增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)合同的境外單位。對(duì)跨國公司的成員公司申報(bào)退（免）稅時(shí)提供的收款憑證是銀行出具給跨國公司資金集中運(yùn)營（收付）公司的，應(yīng)要求企業(yè)補(bǔ)充提供中國人民銀行或國家外匯管理局的批準(zhǔn)文件，且企業(yè)提供的收款憑證應(yīng)符合本公告的規(guī)定。
　?。ㄋ模┥陥?bào)的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)收入應(yīng)小于或等于從與之簽訂增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)合同的境外單位取得的收款金額；大于收款金額的，應(yīng)要求企業(yè)補(bǔ)充提供書面說明材料及相應(yīng)的證明材料。
　?。ㄎ澹┩赓Q(mào)企業(yè)外購應(yīng)稅服務(wù)出口的，除應(yīng)符合上述規(guī)定外，其申報(bào)退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額還應(yīng)與增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)對(duì)應(yīng)。
　　八、本公告未明確的其他增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理事項(xiàng)，按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。
　　九、本公告自2015年12月1日起施行，以增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)并在財(cái)務(wù)作銷售收入的日期為準(zhǔn)?！哆m用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》第十二條第二款、第十三條第（五）項(xiàng)第3目、第十四條、第十五條第（二）項(xiàng)同時(shí)廢止。
　　特此公告。

　　  附件:1. 離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù).doc (41 KB, 下載次數(shù): 557)

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　　　　   2. 增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅申報(bào)明細(xì)表.doc (37 KB, 下載次數(shù): 574)

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　　　　   3. 提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)收訖營業(yè)款明細(xì)清單.xls (24.5 KB, 下載次數(shù): 518)

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　　　　   4. 外貿(mào)企業(yè)外購應(yīng)稅服務(wù)出口明細(xì)申報(bào)表.xls (18 KB, 下載次數(shù): 545)

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國家稅務(wù)總局
2015年12月14日

　　注釋：《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改部分稅收規(guī)范性文件的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)）對(duì)本文進(jìn)行了修改。

　　注釋：條款失效，廢止第四條第（四）項(xiàng)。注釋：全文廢止。參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口退（免）稅申報(bào)有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2018年第16號(hào)，《廢止文件、條款目錄》見附件7。

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于<適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法>的補(bǔ)充公告》的解讀

　　為貫徹落實(shí)國務(wù)院支持服務(wù)出口的決定，經(jīng)商財(cái)政部，稅務(wù)總局根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于影視等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕118號(hào)），對(duì)《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2014年第11號(hào)發(fā)布，以下簡稱《管理辦法》）進(jìn)行了補(bǔ)充完善，制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于<適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法>的補(bǔ)充公告》（以下簡稱《公告》），現(xiàn)將有關(guān)內(nèi)容解讀如下：
　　一、《公告》起草的背景
　　財(cái)稅〔2015〕118號(hào)文件明確：自2015年12月1日起，境內(nèi)單位和個(gè)人向境外單位提供廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、合同標(biāo)的物在境外的合同能源管理服務(wù)、以及離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的（以上應(yīng)稅服務(wù)以下統(tǒng)稱為新納入增值稅零稅率政策的應(yīng)稅服務(wù)），適用增值稅零稅率政策。為落實(shí)好該政策，明確與之配套的退（免）稅辦法，制發(fā)本《公告》。
　　二、《公告》的主要內(nèi)容
　?。ㄒ唬┟鞔_了新納入增值稅零稅率政策的應(yīng)稅服務(wù)的范圍，即：按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)印發(fā)）所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》及《公告》所附的《離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)》對(duì)應(yīng)的適用范圍執(zhí)行。
　?。ǘ┨峁┬录{入增值稅零稅率政策的應(yīng)稅服務(wù)的，增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者應(yīng)在申報(bào)退（免）稅時(shí)，按規(guī)定辦理出口退（免）稅備案。
　?。ㄈ┫蚓惩鈫挝惶峁┭邪l(fā)、設(shè)計(jì)服務(wù)以及新納入增值稅零稅率政策的應(yīng)稅服務(wù)的，增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者進(jìn)行退（免）稅申報(bào)時(shí)，需向主管國稅機(jī)關(guān)提供的申報(bào)資料的要求。具體如下：
　　1.合同的要求。
　　一是必須是與境外單位簽訂的，且與申報(bào)的退（免）稅相對(duì)應(yīng)的提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)合同；
　　二是向境外單位提供軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，以及離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的，提供的合同應(yīng)已在商務(wù)部的“服務(wù)外包及軟件出口管理信息系統(tǒng)”中審核通過；提供廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)，提供的合同應(yīng)已在商務(wù)部的“文化貿(mào)易管理系統(tǒng)”中審核通過。
　　增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者申報(bào)時(shí)，應(yīng)同時(shí)提供合同已在上述信息系統(tǒng)中登記并審核通過，由系統(tǒng)打印的書面證明。
　　2.相關(guān)證明的要求。
　　一是向境外單位提供電影、電視劇制作服務(wù)的，應(yīng)提供行業(yè)主管部門出具的在有效期內(nèi)的影視制作許可證明；向境外單位提供電影、電視劇發(fā)行服務(wù)的，應(yīng)提供行業(yè)主管部門出具的在有效期內(nèi)的發(fā)行版權(quán)證明、發(fā)行許可證明；
　　二是向境外單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)的，應(yīng)提供與提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)收入相對(duì)應(yīng)的《技術(shù)出口合同登記證》及其數(shù)據(jù)表。
　　3.收匯憑證的要求。
　　一是必須是從與之簽訂提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)合同的境外單位取得收入的收款憑證；
　　二是跨國公司經(jīng)外匯管理部門批準(zhǔn)實(shí)行外匯資金集中運(yùn)營管理或經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)實(shí)行經(jīng)常項(xiàng)下跨境人民幣集中收付管理的，其成員公司在批準(zhǔn)的有效期內(nèi)，可憑銀行出具給跨國公司資金集中運(yùn)營（收付）公司的收款憑證申報(bào)退（免）稅，但收款憑證上的付款單位須是與成員公司簽訂提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)合同的境外單位或合同約定的跨國公司的境外成員企業(yè)，且收款單位或附言的實(shí)際收款人須載明有成員公司的名稱。
　?。ㄋ模┟鞔_了主管國稅機(jī)關(guān)對(duì)增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅申報(bào)的審核要求。
　　1.規(guī)定主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)從政策適用范圍、合同簽訂方應(yīng)為境外單位、收款憑證上的付款單位等方面審核增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的退（免）稅申報(bào)，對(duì)于外購應(yīng)稅服務(wù)出口的，還應(yīng)審核進(jìn)項(xiàng)發(fā)票與增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的一致性。同時(shí)，還明確了具體的審核標(biāo)準(zhǔn)，便于基層稅務(wù)人員操作，也利于企業(yè)遵從。
　　2.規(guī)定經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)審核，增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅申報(bào)的內(nèi)容符合規(guī)定的，應(yīng)及時(shí)辦理退（免）稅；不符合規(guī)定的，不予辦理，按有關(guān)規(guī)定處理；存在其他審核疑點(diǎn)的，暫緩辦理，待排除疑點(diǎn)后，方可辦理。
　?。ㄎ澹┙y(tǒng)一了增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)適用不同稅收政策的時(shí)限與出口貨物勞務(wù)的時(shí)限，即：增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者收齊有關(guān)憑證后，可在財(cái)務(wù)作銷售收入次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)退（免）稅；逾期申報(bào)退（免）稅的，主管國稅機(jī)關(guān)不再受理，增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者應(yīng)按規(guī)定申報(bào)免稅；未按規(guī)定申報(bào)免稅的，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。
　?。┩晟屏恕豆芾磙k法》中不適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的范圍，即：境內(nèi)單位和個(gè)人向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所內(nèi)的單位或個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，不屬于增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)適用范圍。
　　三、《公告》的執(zhí)行時(shí)間
　　自2015年12月1日起施行，以增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)并在財(cái)務(wù)作銷售收入的日期為準(zhǔn)。