企業(yè)改制的土地增值稅、契稅、印花稅處理

企業(yè)改制的土地增值稅、契稅、印花稅處理

內(nèi)容來源：晶晶亮的稅月

一、思維導(dǎo)圖

  二、政策依據(jù)

    1.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕57號）

    2.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè) 事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財稅〔2018〕17號）

    3.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財稅〔2003〕183號）

三、案例

    自然人王某2019年10月將其擁有的位于甲市的公允價值200萬的店鋪（2015年以100萬元購買），投資設(shè)立一家個人獨資企業(yè)，王某所在地契稅稅率為3％，王某需要繳納哪些稅？

   （一）契稅

    方案1：王某直接以店鋪投資，該個人獨資企業(yè)需要繳納契稅：200×3％＝60萬元；

    方案2：王某先成立一家個人獨資企業(yè)，然后將自己名下的店鋪劃轉(zhuǎn)至該個人獨資企業(yè)，免征契稅。

   （二）土地增值稅

    王某在改制重組時以房地產(chǎn)作價入股進行投資，對其將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

   （三）增值稅、城建稅及附加

    根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）第四條第一款規(guī)定，小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，除個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房外，按照以下規(guī)定繳納增值稅：（一）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得（不含自建）的不動產(chǎn)，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。第八條規(guī)定，納稅人按規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價的，應(yīng)當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證。王某應(yīng)繳納增值稅（200－100）/1.05×5％＝4.76元。應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加、地方教育附加4.76×12％×50％＝0.29萬元。

   （四）印花稅

    稅目：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，按合同所載金額確定，增值稅分開注明的，按不含稅金額；未分開注明的，按合同所載金額。稅率：0.05%，減半征收。王某應(yīng)繳納印花稅200×0.05%×50％＝0.05萬元。