醫(yī)藥兩票制轉型財稅風險分析

作者：古成林
兩票制合規(guī)，是復雜的財稅專業(yè)轉換和設計過程，不是簡單找個低稅地解決開票問題。



在2018年兩票制全面實施的背景下，國內醫(yī)藥行業(yè)很多生產企業(yè)和代理商的日子并不好過，能否實現(xiàn)兩票制合規(guī)轉型是事關企業(yè)生存發(fā)展的大事。
目前很多醫(yī)藥企業(yè)在轉型中存在的主要問題是，對兩票制轉型的認識還不夠深入。只看到了表面現(xiàn)象，僅僅從開票的角度去考慮解決方案，缺乏對合規(guī)性體系和財稅交易結構的整體考慮。這將導致產生兩個方面的問題：一是合規(guī)性體系問題，即面臨較大的發(fā)票虛開風險；二是財稅交易結構規(guī)劃問題，即轉型后由單一主體變?yōu)槎鄠€主體后整體交易和稅負的控制問題。

一、合規(guī)性稅務風險
先來看兩票制財稅合規(guī)體系包括哪些內容。前面提到，兩票制財稅合規(guī)體系不是僅解決發(fā)票取得的問題，更重要的是發(fā)票背后的合規(guī)體系建設過程，看下面的圖：

如果沒有后端合規(guī)體系的支撐和風險指引，前端的發(fā)票開具就是沒有合法依據的，必然在實際運作中變形走樣，最終淪為虛開。大家可以留意近期各地打虛打騙和欠稅公告，其中有相當大一部分就是醫(yī)藥CSO公司和生產企業(yè)。

二、未能合理規(guī)劃整體交易結構的稅務風險
兩票制實施后，必然導致企業(yè)一部分原有的內設職能外部化，這其中包括，營銷、生產、研發(fā)等。內設職能外部化的結果有兩個，一是整體財稅交易結構復雜化；二是整體稅負提高。關于交易結構復雜化的問題，見下圖：

兩票制后部分職能外部化，形成多項交易往來，企業(yè)規(guī)模越大所受影響越大，交易往來就越復雜。復雜的交易往來如果缺乏整體的財稅規(guī)劃，必然導致整體稅負比以前大幅上升。根據目前的觀察，兩票制實施后，企業(yè)整體稅負上升幅度大約在15%-20%左右，如果是由原來底價銷售型的生產企業(yè)轉型而來的話，稅負增幅可能更大。

三、舉例：兩票制轉型需要解決的一些重要問題
國內某大型醫(yī)藥生產企業(yè)，在兩票制轉型前具備生產、銷售、研發(fā)一體的經營模式，具有自營的較大規(guī)模市場營銷團隊。為適應兩票制轉型，企業(yè)提出要剝離部分原有職能，見下圖：


生產企業(yè)轉型需要解決的重要財稅問題：
1、內部職能中哪些需要外部化拆分出來，有哪些原因和依據？
2、拆分后的主體分別適用的稅率是什么？稅負有哪些變化？
3、轉型后的交易結構是什么？
4、銷售體系怎樣規(guī)劃？
5、研發(fā)中心的設置有什么考慮因素？
6、轉型后各主體相互之間的合規(guī)性體系怎樣規(guī)劃？
7、影響轉型后增值稅稅負的因素有哪些？影響企業(yè)所得稅稅負的因素有哪些？
8、怎樣測算轉型后稅負的增幅是否在合理區(qū)間？
對以上這些問題的理解程度，關系到生產企業(yè)能否成功實現(xiàn)轉型目標。解決以上這些問題都不是用幾個稅收優(yōu)惠地就能做到的，需要進行更加詳細、充分的整體研究才能把風險和稅負進行合理平衡，做到有效應對企業(yè)的財稅轉型稅務風險。