平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下個(gè)人所得稅納稅遵從研究——基于信息不對(duì)稱(chēng)的視角

周克清 鄭皓月

西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院

一、引 言
隨著互聯(lián)網(wǎng)與現(xiàn)代科技的不斷發(fā)展，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)已從“邊緣走向中心”并逐漸成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的新引擎。國(guó)家信息中心發(fā)布的《中國(guó)共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展年度報(bào)告》顯示，2019年我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)交易額為3.2萬(wàn)億元，在整體就業(yè)形勢(shì)壓力較大的情況下，共享經(jīng)濟(jì)參與者人數(shù)約8億人，從業(yè)者約7 800萬(wàn)人。盡管平臺(tái)經(jīng)濟(jì)從業(yè)者規(guī)模龐大，但其繳納的個(gè)人所得稅卻寥寥無(wú)幾。除淘寶等商品交易類(lèi)電子商務(wù)平臺(tái)外，美團(tuán)、滴滴等服務(wù)類(lèi)共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)的大量從業(yè)者也很少納稅，稅收遵從度非常低。這在很多學(xué)者的研究中得到證實(shí)。如陳宇 等（2017）指出，當(dāng)前發(fā)展火熱的各種分享經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)如共享單車(chē)、滴滴出行等普遍存在偷、逃稅現(xiàn)象；蔡昌（2017）通過(guò)測(cè)算認(rèn)為，我國(guó)電子商務(wù)C2C模式交易的稅收流失額呈現(xiàn)逐年增長(zhǎng)之勢(shì)。那么，到底是什么原因?qū)е铝似脚_(tái)經(jīng)濟(jì)下個(gè)人所得稅的納稅遵從度如此之低呢？我國(guó)又應(yīng)當(dāng)如何提高平臺(tái)經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得稅的遵從度，降低其稅收流失程度呢？
學(xué)術(shù)界關(guān)于納稅遵從的文獻(xiàn)可以追溯到Allingham 等（1972）建立的逃稅模型（A-S模型）。Allingham 等認(rèn)為提高稅收的稽查率和罰款率有助于提升稅收遵從度。此后，國(guó)內(nèi)外學(xué)者從居民收入、居住地區(qū)、政府信任度、稅收?qǐng)?zhí)法、公共品滿(mǎn)意度、納稅激勵(lì)、社會(huì)規(guī)范、稅收道德、稅收公平等眾多視角對(duì)居民的納稅遵從行為進(jìn)行分析，逐漸形成了兩種具有代表性的理論，即預(yù)期效用理論（expected utility theory）和前景理論（prospect theory）。其中，預(yù)期效用理論認(rèn)為，稅收遵從與否的影響因素包括稅率、查處概率、稅收懲罰和納稅人風(fēng)險(xiǎn)厭惡的程度等，納稅人的目標(biāo)是追求個(gè)人效用最大化，如果納稅人稅收不遵從的收益超過(guò)了以罰款為代表的稅收不遵從成本，他們就會(huì)選擇稅收不遵從。部分經(jīng)濟(jì)學(xué)家在預(yù)期效用理論的基礎(chǔ)上，吸收社會(huì)學(xué)、心理學(xué)等研究方法，創(chuàng)立了一種新的行為決策理論，即前景理論。前景理論提出了與預(yù)期效用理論不一致的三種效應(yīng)：一是確定性效應(yīng)（certainty effect），認(rèn)為稅制簡(jiǎn)明且易于遵守，納稅人就易于選擇誠(chéng)實(shí)納稅，反之則選擇稅收不遵從；二是框架效應(yīng)（framing effect），認(rèn)為納稅人若需補(bǔ)繳稅款時(shí)傾向于風(fēng)險(xiǎn)愛(ài)好，面臨可獲退稅的前景時(shí)則傾向于風(fēng)險(xiǎn)厭惡，故而稅款預(yù)提制度或預(yù)繳制度有利于提高稅收遵從度；三是分離效應(yīng)（isolation effect），認(rèn)為納稅人對(duì)選擇稅收不遵從的前景分析取決于三個(gè)因素，即是否列為檢查對(duì)象、查出不遵從行為的概率、查出不遵從行為后的處罰力度。
盡管學(xué)術(shù)界對(duì)納稅遵從的研究已經(jīng)有非常豐富的文獻(xiàn)，但平臺(tái)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域納稅遵從的文獻(xiàn)卻相對(duì)稀缺，僅有的文獻(xiàn)更多關(guān)注如何采用互聯(lián)網(wǎng)工具提升納稅遵從度。例如，陳玉玲（2015）指出，構(gòu)建基于“互聯(lián)網(wǎng)+”的征稅系統(tǒng)有利于提高納稅人的稅收遵從度；孫存一 等（2015）認(rèn)為，“機(jī)器學(xué)習(xí)+關(guān)聯(lián)規(guī)則”組合算法可以有效識(shí)別稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)；張之樂(lè)（2017）則試圖以區(qū)塊鏈技術(shù)促進(jìn)稅收遵從。雖然現(xiàn)有文獻(xiàn)較少討論平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下個(gè)人所得稅的納稅遵從問(wèn)題，但仍有不少學(xué)者探討了我國(guó)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下個(gè)人所得稅的征管問(wèn)題，如王遠(yuǎn)偉（2018）、周克清 等（2019）、胡連強(qiáng) 等（2019）。
從現(xiàn)有文獻(xiàn)看，學(xué)術(shù)界已經(jīng)開(kāi)始關(guān)注平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的個(gè)人所得稅遵從問(wèn)題，但相關(guān)研究尚不夠深入，特別是沒(méi)有從信息不對(duì)稱(chēng)的角度探討平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下個(gè)人所得稅不遵從的原因。為此，本文擬從稅務(wù)機(jī)關(guān)與平臺(tái)之間、稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的涉稅信息不對(duì)稱(chēng)角度探討平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下個(gè)人所得稅的遵從性問(wèn)題，并由此探索提高平臺(tái)經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得稅遵從度的路徑。

二、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得稅納稅遵從與信息不對(duì)稱(chēng)
根據(jù)我們對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收征管的調(diào)研，個(gè)人所得稅遵從度低的最大原因在于稅務(wù)機(jī)關(guān)與第三方平臺(tái)和平臺(tái)從業(yè)人員之間存在顯著的信息不對(duì)稱(chēng)，由此導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握從業(yè)人員的主要涉稅信息。從納稅人的角度看，既然稅務(wù)機(jī)關(guān)都不知道每個(gè)納稅人從什么渠道獲得了多少收入，那他們?yōu)槭裁匆?bào)稅呢？既然如此，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下相關(guān)涉稅主體之間到底存在什么樣的信息不對(duì)稱(chēng)呢？
（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)與第三方平臺(tái)之間的信息不對(duì)稱(chēng)
1.稅務(wù)機(jī)關(guān)與第三方平臺(tái)之間信息不對(duì)稱(chēng)的表現(xiàn)。與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中的代扣代繳單位相似，平臺(tái)公司對(duì)于從業(yè)人員的涉稅信息有相當(dāng)程度的把握。從我國(guó)平臺(tái)公司的實(shí)際運(yùn)作情況看，任何個(gè)人要在平臺(tái)上提供服務(wù)或銷(xiāo)售商品，都必須提供基礎(chǔ)性的身份信息及銀行賬號(hào)并得到驗(yàn)證。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》，“納稅人有中國(guó)公民身份號(hào)碼的，以中國(guó)公民身份號(hào)碼為納稅人識(shí)別號(hào)”。由此，平臺(tái)公司實(shí)際上掌握了從業(yè)者的納稅人識(shí)別號(hào)。同時(shí)，任何從業(yè)者在平臺(tái)上提供的服務(wù)都將被平臺(tái)后臺(tái)系統(tǒng)所記錄，因而平臺(tái)公司能夠掌握其全部的業(yè)務(wù)內(nèi)容。按照平臺(tái)公司運(yùn)營(yíng)的基本規(guī)則，服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方支付的報(bào)酬需要先繳入由平臺(tái)公司設(shè)立的專(zhuān)用賬戶(hù)，經(jīng)結(jié)算扣除平臺(tái)公司的管理費(fèi)用后再支付給平臺(tái)從業(yè)人員。因此，平臺(tái)公司完全能夠掌握從業(yè)人員的收入情況。然而，與平臺(tái)公司相比，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠獲取的平臺(tái)從業(yè)人員涉稅信息卻相當(dāng)有限?，F(xiàn)實(shí)情況是，大部分第三方平臺(tái)及相關(guān)支付軟件并未將從業(yè)人員的涉稅信息準(zhǔn)確、及時(shí)地提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法有效實(shí)現(xiàn)與平臺(tái)公司的信息共享，信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象十分普遍。
稅務(wù)機(jī)關(guān)與平臺(tái)公司之間產(chǎn)生涉稅信息不對(duì)稱(chēng)，其根源在于我國(guó)現(xiàn)有法律法規(guī)及相關(guān)制度尚未明確平臺(tái)公司提供涉稅信息的機(jī)制，缺乏強(qiáng)制性的措施保證平臺(tái)公司能夠及時(shí)準(zhǔn)確提供相關(guān)涉稅信息?！峨娮由虅?wù)法》第二十五條規(guī)定：“有關(guān)主管部門(mén)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定要求電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者提供有關(guān)電子商務(wù)數(shù)據(jù)信息的，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)提供?！薄抖愂照鞴芊ā返诹鶙l也對(duì)第三方涉稅信息共享作了原則性規(guī)定。但現(xiàn)有法律法規(guī)并未明確規(guī)定第三方平臺(tái)提供涉稅信息的范圍、方式和期限，也未規(guī)定如果第三方平臺(tái)漏報(bào)少報(bào)或不及時(shí)上報(bào)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任。顯然，對(duì)于平臺(tái)公司而言，既然法律法規(guī)沒(méi)有規(guī)定其履行提供涉稅信息的義務(wù)，那么他們?yōu)楹我M(fèi)時(shí)費(fèi)力地提供從業(yè)人員的涉稅信息呢？
2.稅務(wù)機(jī)關(guān)與第三方平臺(tái)的信息不對(duì)稱(chēng)對(duì)個(gè)人所得稅納稅遵從的影響。在稅務(wù)機(jī)關(guān)與平臺(tái)公司之間信息不對(duì)稱(chēng)的情況下，如果平臺(tái)公司拒絕向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確及時(shí)地提供從業(yè)人員的涉稅信息，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)平臺(tái)從業(yè)人員個(gè)人所得稅的征管將失去一個(gè)重要的抓手。作為稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的重要橋梁，平臺(tái)公司完全能夠?qū)臉I(yè)人員的涉稅行為進(jìn)行有效的威懾，但平臺(tái)公司沒(méi)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供涉稅信息，就不可避免地會(huì)降低稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從業(yè)人員進(jìn)行稽查和處罰的威懾力度，致使平臺(tái)從業(yè)人員失去納稅遵從的意愿。如果考察美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅征管實(shí)踐，我們可以發(fā)現(xiàn)其對(duì)平臺(tái)公司提供從業(yè)人員相關(guān)涉稅信息的規(guī)定相當(dāng)完善，因而其從業(yè)人員大都能進(jìn)行規(guī)范的納稅申報(bào)。
（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)與平臺(tái)從業(yè)人員之間的信息不對(duì)稱(chēng)
1.稅務(wù)機(jī)關(guān)與平臺(tái)從業(yè)人員之間信息不對(duì)稱(chēng)的表現(xiàn)。平臺(tái)從業(yè)人員是納稅信息的直接來(lái)源，但稅務(wù)機(jī)關(guān)卻很難完全獲取其相關(guān)涉稅信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)與平臺(tái)從業(yè)人員之間存在明顯的涉稅信息不對(duì)稱(chēng)。
一是稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法準(zhǔn)確獲知哪些人員在從事平臺(tái)經(jīng)濟(jì)相關(guān)活動(dòng)。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)降低了交易門(mén)檻，參與者的啟動(dòng)成本大大降低。個(gè)人只需要在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)注冊(cè)登記個(gè)人基本信息，消費(fèi)者便能通過(guò)平臺(tái)匹配需求達(dá)成交易。低準(zhǔn)入門(mén)檻是平臺(tái)經(jīng)濟(jì)（共享經(jīng)濟(jì)）的重要特征，為社會(huì)成員提供了更多參與經(jīng)濟(jì)的機(jī)會(huì)，由此，個(gè)人所得稅納稅主體數(shù)量劇增。比如，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中，一個(gè)房間或一輛汽車(chē)的后排座位無(wú)法作為經(jīng)營(yíng)住宿或交通的業(yè)務(wù)媒介，但平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)卻顯著降低了行業(yè)壁壘，使住宿或交通等行業(yè)能夠使用更少的資源運(yùn)行，服務(wù)供給者數(shù)量大大增加。由于缺少了平臺(tái)公司的配合，稅務(wù)機(jī)關(guān)甚至都不知道哪些人員在平臺(tái)公司提供的平臺(tái)上從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
二是稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法準(zhǔn)確獲知平臺(tái)從業(yè)人員開(kāi)展了哪些業(yè)務(wù)活動(dòng)。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)模糊了生產(chǎn)者與消費(fèi)者的界限，雙方交易不受地域限制，跨區(qū)域交易占比較高，交易時(shí)間靈活，所產(chǎn)生的涉稅信息呈現(xiàn)出明顯的分散性特征。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這些分散性的涉稅信息僅有較低的識(shí)別能力。特別是部分服務(wù)提供者只是臨時(shí)性的兼職而非全職工作，收入通常來(lái)源分散且額度較小。以美團(tuán)外賣(mài)、餓了么等平臺(tái)為例，兼職外賣(mài)員只需在App上注冊(cè)登記個(gè)人信息就可以申請(qǐng)成為騎手，是否接單、接單數(shù)量都可以自由選擇，人員流動(dòng)性、收入靈活性高。稅務(wù)機(jī)關(guān)很難準(zhǔn)確地識(shí)別這些零散的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，難以準(zhǔn)確把握上述納稅人的涉稅信息。
三是稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法準(zhǔn)確獲知平臺(tái)從業(yè)人員分別從哪些渠道取得了多少收入。傳統(tǒng)個(gè)人所得稅稅收征管過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)代扣代繳單位和納稅人個(gè)人銀行賬戶(hù)等途徑監(jiān)管納稅人收入信息。但在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)中，納稅人可能同時(shí)在多個(gè)不同平臺(tái)上取得收入，收入信息分散在各個(gè)平臺(tái)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難完全準(zhǔn)確地得到納稅人所有渠道的收入信息。比如，納稅人既可以在美團(tuán)外賣(mài)、餓了么等多個(gè)外賣(mài)類(lèi)平臺(tái)注冊(cè)提供服務(wù)，也可以同時(shí)在滴滴、嘀嗒等多個(gè)出行類(lèi)平臺(tái)注冊(cè)提供服務(wù)，還可以同時(shí)提供共享知識(shí)服務(wù)、共享住宿服務(wù)，等等。同時(shí)，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的進(jìn)步促使微信、支付寶轉(zhuǎn)賬等電子支付方式迅速普及，收入來(lái)源也不再局限于現(xiàn)金、銀行賬戶(hù)，收入來(lái)源更加復(fù)雜、隱匿。顯然，對(duì)于同時(shí)擁有多種收入渠道、多種收入形式的平臺(tái)從業(yè)人員而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)想要準(zhǔn)確地得到其所有收入信息是很困難的，信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題非常嚴(yán)重。
四是稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法準(zhǔn)確獲知平臺(tái)從業(yè)人員開(kāi)展相關(guān)活動(dòng)耗費(fèi)了多少成本費(fèi)用。盡管部分平臺(tái)經(jīng)濟(jì)從業(yè)者只提供一般性勞務(wù)，其所謂的成本僅僅表現(xiàn)為時(shí)間成本，但部分從業(yè)者提供服務(wù)不僅需要花費(fèi)一定的時(shí)間，而且需要借助于相關(guān)資產(chǎn)設(shè)備。比如，滴滴司機(jī)需要借助于自身購(gòu)買(mǎi)的機(jī)動(dòng)車(chē)輛，共享住宿提供者需要借助于住房。滴滴司機(jī)的機(jī)動(dòng)車(chē)輛不僅有折舊的成本費(fèi)用問(wèn)題，而且還包含車(chē)輛運(yùn)行的成本費(fèi)用問(wèn)題（如油費(fèi)和維修費(fèi)）；共享住宿從業(yè)者也有房屋折舊和運(yùn)維費(fèi)用的問(wèn)題。況且上述成本費(fèi)用里可能還包含從業(yè)人員家庭私用的成分。這些成本費(fèi)用信息具體是多少，基本上是從業(yè)者的私人信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般難以準(zhǔn)確掌握。
2.稅務(wù)機(jī)關(guān)與平臺(tái)從業(yè)人員的信息不對(duì)稱(chēng)對(duì)個(gè)人所得稅納稅遵從的影響。第一，稅務(wù)機(jī)關(guān)與平臺(tái)從業(yè)人員之間的信息不對(duì)稱(chēng)限制了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源監(jiān)控能力，從而影響了平臺(tái)從業(yè)人員的納稅遵從選擇。我國(guó)目前對(duì)個(gè)人所得稅稅源的監(jiān)控主要依靠?jī)煞N模式：一是行政事業(yè)單位和公司企業(yè)的代扣代繳，即由代扣代繳單位承擔(dān)稅源監(jiān)控責(zé)任；二是納稅人自行申報(bào)，由納稅人自行承擔(dān)稅源監(jiān)控責(zé)任。從我國(guó)個(gè)人所得稅收入主要來(lái)源于工資薪金所得的角度看，我國(guó)由單位代扣代繳的征稅模式非常成功，但個(gè)人所得稅自行申報(bào)的征繳能力卻非常薄弱。目前，我國(guó)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的從業(yè)人員主要有兩類(lèi)：一是平臺(tái)公司的員工（雇員），其收入通過(guò)平臺(tái)公司的工資薪金報(bào)酬發(fā)放并代扣個(gè)人所得稅及相關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，其個(gè)人所得稅征繳方法與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體無(wú)異；二是平臺(tái)公司的注冊(cè)從業(yè)人員，他們?cè)谄脚_(tái)上注冊(cè)并提供各種服務(wù)但不屬于平臺(tái)公司員工，其所獲收入直接來(lái)源于其服務(wù)對(duì)象，平臺(tái)公司不能對(duì)其代扣代繳相關(guān)稅費(fèi)（平臺(tái)公司的管理費(fèi)除外），而只能由從業(yè)人員自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用等。對(duì)于后者，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能通過(guò)個(gè)人所得稅申報(bào)表以及事后核查獲取相關(guān)的納稅信息，對(duì)納稅人的真實(shí)涉稅信息無(wú)法完全準(zhǔn)確地掌握。對(duì)平臺(tái)從業(yè)人員而言，他們?cè)诿髦悇?wù)機(jī)關(guān)不能掌握其涉稅信息的情況下，通常不會(huì)主動(dòng)申報(bào)其在各平臺(tái)上獲得的真實(shí)收入。這種情況在我們所做的各項(xiàng)調(diào)研中得到了充分的證實(shí)。
第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)與平臺(tái)從業(yè)人員之間的信息不對(duì)稱(chēng)限制了稅務(wù)機(jī)關(guān)事后稽查的成功率，削弱了對(duì)平臺(tái)從業(yè)人員納稅不遵從的威懾能力。鑒于現(xiàn)有平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的注冊(cè)從業(yè)人員個(gè)人所得稅申報(bào)率較低，如果要對(duì)其進(jìn)行征稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能依靠納稅人有限的申報(bào)表及事后稽查來(lái)判斷其納稅信息的真實(shí)性。對(duì)于平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的注冊(cè)從業(yè)人員，稅務(wù)機(jī)關(guān)囿于征管技術(shù)手段的限制，很難對(duì)數(shù)額零散、形式隱蔽的各項(xiàng)交易活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管，稅務(wù)稽查力度明顯不足。質(zhì)言之，稅務(wù)機(jī)關(guān)既不知道有哪些人在從事平臺(tái)經(jīng)濟(jì)相關(guān)活動(dòng)，也不知道他們提供了哪些服務(wù)，更不知道這些人取得了哪些收入，在這種情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)的事后稽查實(shí)在是難以奏效。平臺(tái)從業(yè)人員基于自身經(jīng)驗(yàn)及身邊從業(yè)人員的實(shí)踐，可以很自然地發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)幾乎難以對(duì)其收入進(jìn)行稽查，被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)低于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)下的個(gè)人所得稅納稅人，由此導(dǎo)致的較低納稅遵從度自然就不難理解了。
第三，稅務(wù)機(jī)關(guān)與平臺(tái)從業(yè)人員之間的信息不對(duì)稱(chēng)降低了納稅人的不遵從成本，逆向激勵(lì)了納稅人的不遵從選擇。由于不能準(zhǔn)確掌握平臺(tái)從業(yè)人員的涉稅信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)既無(wú)法對(duì)其征稅，又無(wú)法對(duì)其稽查，還不能對(duì)其有效查處，納稅人的不遵從成本相當(dāng)?shù)?。在不遵從成本較低的條件下，幾乎所有平臺(tái)從業(yè)人員都會(huì)選擇不進(jìn)行自行申報(bào)。當(dāng)幾乎身邊所有從業(yè)人員都沒(méi)有自行申報(bào)的環(huán)境下，納稅人不納稅的羞恥感就會(huì)明顯降低，納稅意識(shí)更加淡化，不遵從的心理成本就越來(lái)越低，逆向激勵(lì)了納稅人的不遵從選擇。如果身邊人都不自行申報(bào)納稅，某納稅人自行申報(bào)就會(huì)產(chǎn)生較強(qiáng)的不公平心理，增加其遵從的心理成本。
另外，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不能很好地界定納稅人的運(yùn)營(yíng)成本并給予標(biāo)準(zhǔn)化的扣除，那么平臺(tái)從業(yè)人員在自行申報(bào)時(shí)也往往會(huì)無(wú)所適從，從而導(dǎo)致其不愿意去申報(bào)納稅。

三、提高平臺(tái)經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得稅納稅遵從的路徑選擇
前文已述，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得稅不遵從的主要原因在于稅務(wù)機(jī)關(guān)與第三方平臺(tái)及其從業(yè)人員之間存在明顯的信息不對(duì)稱(chēng)。要提高平臺(tái)經(jīng)濟(jì)從業(yè)人員個(gè)人所得稅的納稅遵從度，就必須消除或減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)與第三方平臺(tái)及其從業(yè)人員之間的信息不對(duì)稱(chēng)。
（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)與第三方平臺(tái)之間信息不對(duì)稱(chēng)的消減機(jī)制
2018年《個(gè)人所得稅法》修訂以來(lái)，我國(guó)大力提升個(gè)人所得稅的征管能力，但面對(duì)數(shù)千萬(wàn)甚至上億計(jì)的個(gè)人所得稅納稅人，我國(guó)現(xiàn)有征管能力依然捉襟見(jiàn)肘。為此，我國(guó)要大力加強(qiáng)稅收共治機(jī)制建設(shè)，完善涉稅信息共享制度，提升對(duì)第三方涉稅信息的共享能力。對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)而言，要加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員的個(gè)人所得稅征管并提高其納稅遵從度，就必須消減稅務(wù)機(jī)關(guān)與第三方平臺(tái)之間的信息不對(duì)稱(chēng)，真正實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享。
1.健全第三方平臺(tái)共享從業(yè)人員涉稅信息的相關(guān)法律法規(guī)。綜觀平臺(tái)經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得稅納稅遵從的癥結(jié)，第三方平臺(tái)不提供從業(yè)人員的涉稅信息居于核心位置。換句話(huà)說(shuō)，在我國(guó)現(xiàn)有稅收征管制度與征管能力下，要實(shí)現(xiàn)對(duì)平臺(tái)從業(yè)人員個(gè)人所得稅的有效征管，必須要求平臺(tái)公司提供他們的涉稅信息。實(shí)際上，部分發(fā)達(dá)國(guó)家和國(guó)際組織已經(jīng)建立了平臺(tái)經(jīng)濟(jì)涉稅信息的共享制度，可供我國(guó)借鑒。例如，2017年3月法國(guó)國(guó)會(huì)發(fā)布了《共享經(jīng)濟(jì)稅收法案》；2019年，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布了題為《共享和零工經(jīng)濟(jì)：對(duì)平臺(tái)賣(mài)家進(jìn)行有效征稅》的報(bào)告；2020年7月，OECD公布了《平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商對(duì)共享和零工經(jīng)濟(jì)中賣(mài)家進(jìn)行報(bào)告的規(guī)則范本》和《行為準(zhǔn)則：稅務(wù)當(dāng)局與共享/零工經(jīng)濟(jì)平臺(tái)之間的合作》，對(duì)平臺(tái)公司如何分享從業(yè)人員的涉稅信息進(jìn)行了約束。此外，美國(guó)稅法規(guī)定，平臺(tái)公司（如來(lái)福車(chē)，Lyft）和第三方支付機(jī)構(gòu)（如PayPal）對(duì)收入和交易頻次達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的從業(yè)人員需要向美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局報(bào)告。顯然，無(wú)論是考慮到世界各國(guó)對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)征稅的潮流，還是從我國(guó)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得稅稅收征管的實(shí)際需要出發(fā)，都需要健全平臺(tái)公司共享從業(yè)人員涉稅信息的相關(guān)法律法規(guī)。而其核心應(yīng)是明確規(guī)定平臺(tái)公司依法提供平臺(tái)從業(yè)人員涉稅信息的義務(wù)，明確第三方主體提供涉稅信息的范圍、方式、期限，以及漏報(bào)少報(bào)、不及時(shí)上報(bào)的處罰措施。
2.構(gòu)建第三方平臺(tái)共享從業(yè)人員涉稅信息的激勵(lì)約束機(jī)制。為了保證第三方平臺(tái)準(zhǔn)確及時(shí)地提供其從業(yè)人員的涉稅信息，必須建立相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)平臺(tái)公司信息提供的涉稅信息質(zhì)量進(jìn)行信用評(píng)級(jí)，對(duì)能夠及時(shí)準(zhǔn)確提供從業(yè)人員涉稅信息的平臺(tái)公司，可以評(píng)定較高的信用等級(jí)，降低稽查概率，也可以賦予其一定的委托代征匯總代開(kāi)資質(zhì)；對(duì)信用等級(jí)較低的平臺(tái)公司，則可以作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)稽查對(duì)象。同時(shí)，對(duì)于拒不提供從業(yè)人員涉稅信息的平臺(tái)公司，還可以通過(guò)稽查的方式強(qiáng)制要求平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者完整保留交易數(shù)據(jù)信息，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送平臺(tái)內(nèi)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主體信息與涉稅信息。
3.制定第三方平臺(tái)共享從業(yè)人員涉稅信息的具體規(guī)則。為了切實(shí)提高涉稅信息的共享力度，平臺(tái)公司在從業(yè)人員的注冊(cè)、運(yùn)營(yíng)及支付環(huán)節(jié)，需要盡可能地收集從業(yè)人員的相關(guān)信息。參照OECD的征稅規(guī)則，可以考慮從三個(gè)方面確定平臺(tái)公司提供信息的具體規(guī)則。一是確定具有報(bào)告義務(wù)的平臺(tái)公司范圍。平臺(tái)公司是指與從業(yè)人員（賣(mài)家）簽訂合同，允許其使用全部或部分平臺(tái)功能的實(shí)體。二是確定需要報(bào)告的從業(yè)人員范圍，即確定各自平臺(tái)上到底需要將哪些從業(yè)人員的涉稅信息提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)。按照前文所述，如果該從業(yè)人員屬于平臺(tái)的雇員，那么可以按照現(xiàn)行制度納入代扣代繳范圍，因此這里需要報(bào)告的從業(yè)人員主要是指非雇員從業(yè)人員。換句話(huà)說(shuō)，平臺(tái)公司需要報(bào)告的主要是交易頻率超過(guò)一定次數(shù)或收入額度達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的非雇員性質(zhì)的從業(yè)人員。三是明確平臺(tái)公司應(yīng)提交的交易信息范圍。平臺(tái)公司應(yīng)提交的信息包括但不限于：從業(yè)人員（賣(mài)家）的姓名、常住地址、納稅人識(shí)別號(hào)、出生年月、銀行賬戶(hù)及收入信息（含第三方支付渠道）以及業(yè)務(wù)內(nèi)容及其范圍等。
（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)與平臺(tái)從業(yè)人員之間信息不對(duì)稱(chēng)的消減機(jī)制
1.加強(qiáng)個(gè)人所得稅宣傳教育，提高平臺(tái)從業(yè)人員的納稅遵從意識(shí)。目前，平臺(tái)公司從業(yè)人員納稅遵從度低的一個(gè)重要原因是納稅意識(shí)薄弱，缺乏對(duì)稅法應(yīng)有的尊重。為此，我們可以依托大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)建立稅法宣傳平臺(tái)，有效宣講個(gè)人所得稅的政策、稅率及征繳流程，營(yíng)造良好的個(gè)人所得稅納稅遵從環(huán)境，培養(yǎng)納稅人依法申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的意識(shí)。特別是要加強(qiáng)與平臺(tái)公司的合作，通過(guò)多種形式組織平臺(tái)從業(yè)人員學(xué)習(xí)個(gè)人所得稅相關(guān)知識(shí)，從主觀上減少納稅不遵從。
2.建立個(gè)人所得稅納稅誠(chéng)信檔案，提升納稅征信威懾力。加強(qiáng)納稅誠(chéng)信檔案的重點(diǎn)是要求平臺(tái)公司從業(yè)人員主動(dòng)申報(bào)，對(duì)其自主申報(bào)的質(zhì)量計(jì)入征信系統(tǒng)。一是與平臺(tái)公司合作建立從業(yè)人員的個(gè)人所得稅納稅信用記錄，對(duì)自主申報(bào)質(zhì)量較高的從業(yè)人員在同等條件下可優(yōu)先派單，提高其收入水平；對(duì)拒不申報(bào)且經(jīng)催告不改正的從業(yè)人員可以記入行業(yè)禁止黑名單，不允許其在相關(guān)平臺(tái)提供相關(guān)服務(wù)。二是將平臺(tái)公司從業(yè)人員的個(gè)人所得稅納稅信用記錄通報(bào)給全國(guó)征信系統(tǒng)，對(duì)拒不申報(bào)及繳納的從業(yè)者進(jìn)行征信控管，比如禁止貸款、限制高消費(fèi)、限制購(gòu)買(mǎi)住房等。
3.提升納稅服務(wù)質(zhì)量，降低納稅遵從成本。目前平臺(tái)公司從業(yè)人員的納稅遵從成本較高，導(dǎo)致大部分人不愿意主動(dòng)申報(bào)個(gè)人所得稅。除上文提到的問(wèn)題外，還有兩個(gè)原因：一是平臺(tái)公司采取日結(jié)、周結(jié)或旬結(jié)等方式支付從業(yè)人員的收入，導(dǎo)致從業(yè)人員自身也不知道到底獲得了多少收入，特別是如果在多個(gè)平臺(tái)公司獲取收入，或從多個(gè)銀行或支付渠道獲得收入，從業(yè)人員就更難以準(zhǔn)確把握其收入的準(zhǔn)確數(shù)字；二是稅務(wù)部門(mén)對(duì)個(gè)人所得稅申報(bào)的處理比較復(fù)雜，致使個(gè)人所得稅納稅人到營(yíng)業(yè)大廳進(jìn)行自主申報(bào)及補(bǔ)退稅時(shí)需要走比較復(fù)雜的程序。為了降低平臺(tái)從業(yè)人員的遵從成本，可要求從業(yè)人員在個(gè)人所得稅申報(bào)App中確定與平臺(tái)公司綁定的銀行卡及支付渠道，在設(shè)定好專(zhuān)項(xiàng)扣除項(xiàng)目及專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目后，由個(gè)人所得稅申報(bào)App自動(dòng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅款。個(gè)人所得稅申報(bào)App自動(dòng)計(jì)算出應(yīng)繳稅款后，可由從業(yè)人員在指定的銀行卡及支付渠道存夠足以繳納稅款的金額，由稅務(wù)機(jī)關(guān)自動(dòng)扣繳，從而避免從業(yè)人員需要單獨(dú)到稅務(wù)大廳報(bào)稅。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)也需要全方位提高納稅服務(wù)質(zhì)量，無(wú)論是日常的納稅咨詢(xún)與服務(wù)還是稅款繳納與補(bǔ)退，都要注重提高納稅人的滿(mǎn)意度，從而讓平臺(tái)從業(yè)人員更能夠從心底里接受個(gè)人所得稅繳納。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2021年第1期。）

END
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