年終了，增值稅明細科目需要結(jié)平嗎？

作者：彭懷文

每到年末時，筆者基本上都會收到這樣的提問：增值稅明細科目需要結(jié)轉(zhuǎn)平嗎？對此，我也非常清楚提問者心中所想：類似于“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等明細科目，平時只有一方的發(fā)生額，科目余額累計越來越大，但是有無多少實際意義。

那么，能否將“應交稅費——應交增值稅”下的幾個明細科目相互對沖結(jié)轉(zhuǎn)呢？

——可是，好像所有的會計教科書以及財政部的《增值稅會計處理規(guī)定》等又都沒有說明。

于是乎，很多會計人員就犯難了，到底該不該結(jié)轉(zhuǎn)呢？

結(jié)轉(zhuǎn)吧，又沒有規(guī)定，教科書上又沒有案例；不結(jié)轉(zhuǎn)吧，看著累計很大的數(shù)字，心里又不舒服。

今天，我就來說說到底該還是不該結(jié)轉(zhuǎn)。

一、政策規(guī)定

《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕）規(guī)定，增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“預交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目。

（一）增值稅一般納稅人應在“應交增值稅”明細賬內(nèi)設置“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。其中：

1．“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負擔的、準予從當期銷項稅額中抵扣的增值稅額；

2．“銷項稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額；

3．“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人當月已交納的應交增值稅額；

4.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當月應交未交或多交的增值稅額；

5．“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予減免的增值稅額；

6．“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”專欄，記錄實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計算的出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額；

7．“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應收取的增值稅額；

8．“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額；

9．“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。

（二）“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人月度終了從“應交增值稅”或“預交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入當月應交未交、多交或預繳的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。

（三）“預交增值稅”明細科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應預繳的增值稅額。

（四）“待抵扣進項稅額”明細科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務機關(guān)認證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額；實行納稅輔導期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額。

（五）“待認證進項稅額”明細科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務機關(guān)認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務機關(guān)認證的進項稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進項稅額。

（六）“待轉(zhuǎn)銷項稅額”明細科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。

（七）“增值稅留抵稅額”明細科目，核算兼有銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。

（八）“簡易計稅”明細科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務。

（九）“轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”明細科目，核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。

（十）“代扣代交增值稅”明細科目，核算納稅人購進在境內(nèi)未設經(jīng)營機構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應稅行為代扣代繳的增值稅。

對上述規(guī)定，我們可以用圖簡單總結(jié)：

二、其實網(wǎng)友問的是“專欄”余額是否需要結(jié)平？

注意啊，這里用的“專欄”，而不是“三級科目”。另外，也要注意22號文用的也是“專欄”，而不是“明細科目”。

為什么會這樣呢？“專欄”與“明細科目”有什么不同嗎？

如果要解答這個問題，就需要了解一下增值稅核算的歷史。

增值稅是在1993年正式在我國全面實施的，當時的會計核算基本上都還處于手工帳的時代。在當時，增值稅核算是開天辟地第一回，又是手工帳的情況下，其難度是可想而知的。

因此，當時財政部給出的辦法就是采用“多欄式明細賬”進行核算，在傳統(tǒng)的“借貸余”三欄式明細賬的基礎上增加了很多欄目。我記得非常清楚，當時所有的企業(yè)都是到當?shù)刎斦秩ヮI(lǐng)專門印制的《增值稅明細賬》賬簿，比普通賬本長了很多。

在“多欄式明細賬”下，每月也結(jié)出“本月累計”和“本年累計”金額，并不進行結(jié)轉(zhuǎn)。做增值稅納稅申報表的時候，就從中取數(shù)。到了年底的時候，不需要做憑證，只需要在“專欄”之間相互進行相互沖抵，還有余額的欄目再“結(jié)轉(zhuǎn)次年”，然后所有“專欄”就平啦。

在手工帳的情況下，所有的科目（包括一級科目和明細科目）都會在“結(jié)轉(zhuǎn)次年”后而變平。

所以，在手工帳的情況下，“專欄”僅僅是“明細科目”的組成部分。如果把一個“明細科目”比喻成一個家庭的話，那么那些“專欄”就是其家庭成員。

而到了電腦賬時代，手工帳的這些辦法就不適用了。電腦比不上人腦的聰明，對會計核算認的是科目代碼，而沒有“專欄代碼”之說。所以，我們?yōu)榱诉m應電腦賬，就把應交增值稅的“專欄”變成了“三級明細科目”，并且給它們編上了代碼。這樣的話，就有點類似于，我們強行把人家一大家子給分家了，從一個大家庭變成了個個獨門獨戶的小家子了，“應交增值稅”就是家長，“專欄”就變成了“子女”。

由“專欄”轉(zhuǎn)變來的“三級明細科目”，平時按照22號文就只有“貸方”或“借方”的發(fā)生額，然后余額就會自動累計出一個很大的數(shù)字，但是這個數(shù)字其實又并沒有多大實際意義，比如“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”的累計數(shù)，除開抵扣了“進項稅額”等外，剩下的金額也是要交稅的。

由于電腦賬不能在賬本上直接結(jié)轉(zhuǎn)，必須要通過憑證來進行結(jié)轉(zhuǎn)，因此對于“專欄”轉(zhuǎn)變來的“三級明細科目”可以在年末關(guān)賬前，在“三級科目”內(nèi)相互沖抵結(jié)轉(zhuǎn)，其最終結(jié)果并不會影響“應交稅費——應交增值稅”的余額。