BEPS第8-10計(jì)劃：確保轉(zhuǎn)讓定價(jià)結(jié)果與價(jià)值創(chuàng)造相匹配

摘要

轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則終于主要用于從稅務(wù)角度確定跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部交易的條件（包括價(jià)格），以便在各個(gè)國(guó)家的集團(tuán)成員間的利潤(rùn)分配

獨(dú)立交易原則要求關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易的定價(jià)應(yīng)參考獨(dú)立企業(yè)在類似條件和經(jīng)濟(jì)情況下進(jìn)行的可比交易的條件。如果關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易條件與第三方之間的交易條件不同，就可能需要從稅務(wù)角度對(duì)利潤(rùn)加以調(diào)整

但是，獨(dú)立交易原則偏重依據(jù)合同條款分配功能、總資產(chǎn)和風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致很容易被不當(dāng)使用

三大問題：

1、無形資產(chǎn)相關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)

2、合同約定的風(fēng)險(xiǎn)分配及利潤(rùn)分配情況

3、側(cè)重高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，包括不具備商業(yè)合理性的較的利潤(rùn)分配，以及跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)成員的管理費(fèi)用和總部費(fèi)用的認(rèn)定

本指南要求通過分析交易雙方的合同關(guān)系與實(shí)際行為是否相符，來準(zhǔn)確界定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的真實(shí)交易。如果合同信息不完整或與實(shí)際行為不符，則可以根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)的實(shí)際行為提供補(bǔ)充性證明或取代相應(yīng)的合同安排。

修訂對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和無形資產(chǎn)的定義

風(fēng)險(xiǎn)是指不確定對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)商業(yè)目標(biāo)的影響

即使合同約定當(dāng)事人愿意承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，但如果實(shí)際并不能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施控制或不具備承擔(dān)能力，那么相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該由實(shí)際控制風(fēng)險(xiǎn)并具備承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)能力的企業(yè)承擔(dān)

無形資產(chǎn)，企業(yè)僅擁有法定所有權(quán)并不能使其享有無形資產(chǎn)的收益。需要通過準(zhǔn)確界定關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易安排，判斷執(zhí)行重要功能的、控制重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)以及貢獻(xiàn)資產(chǎn)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，并由這些企業(yè)享有與價(jià)值貢獻(xiàn)相符的適當(dāng)回報(bào)?！獌r(jià)值與義務(wù)

還對(duì)有的關(guān)聯(lián)企業(yè)僅提供資金不開展?fàn)I業(yè)活動(dòng)作出說明，如果關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)際上并不控制所提供資金的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（對(duì)資金接收方不做任何信用評(píng)估），那么就不應(yīng)獲得與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的利潤(rùn)，僅應(yīng)獲得無風(fēng)險(xiǎn)收益。——對(duì)海外借錢行為的限制