國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項(xiàng)目享受所得稅優(yōu)惠政策問題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第26號(hào)

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項(xiàng)目享受所得稅優(yōu)惠政策問題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第26號(hào)

    經(jīng)研究，現(xiàn)將居民企業(yè)電網(wǎng)新建項(xiàng)目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的有關(guān)問題公告如下：
    一、 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，居民企業(yè)從事符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)的電網(wǎng)（輸變電設(shè)施）的新建項(xiàng)目，可依法享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?；谄髽I(yè)電網(wǎng)新建項(xiàng)目的核算特點(diǎn)，暫以資產(chǎn)比例法，即以企業(yè)新增輸變電固定資產(chǎn)原值占企業(yè)總輸變電固定資產(chǎn)原值的比例，合理計(jì)算電網(wǎng)新建項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額，并據(jù)此享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。電網(wǎng)企業(yè)新建項(xiàng)目享受優(yōu)惠的具體計(jì)算方法如下：
    （一）對(duì)于企業(yè)能獨(dú)立核算收入的330KV以上跨省及長(zhǎng)度超過200KM的交流輸變電新建項(xiàng)目和500KV以上直流輸變電新建項(xiàng)目，應(yīng)在項(xiàng)目投運(yùn)后，按該項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本等單獨(dú)計(jì)算其應(yīng)納稅所得額；該項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用，可按照企業(yè)期間費(fèi)用與分?jǐn)偙壤?jì)算確定，計(jì)算公式為：
    應(yīng)分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用＝企業(yè)期間費(fèi)用×分?jǐn)偙壤?br />     第一年分?jǐn)偙壤皆擁?xiàng)目輸變電資產(chǎn)原值/［（當(dāng)年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值＋當(dāng)年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值）/2］×（當(dāng)年取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入至當(dāng)年底的月份數(shù)/12）
    第二年及以后年度分?jǐn)偙壤皆擁?xiàng)目輸變電資產(chǎn)原值/［（當(dāng)年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值＋當(dāng)年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值）/2］
    （二）對(duì)于企業(yè)符合優(yōu)惠條件但不能獨(dú)立核算收入的其他新建輸變電項(xiàng)目，可先依照企業(yè)所得稅法及相關(guān)規(guī)定計(jì)算出企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，再按照項(xiàng)目投運(yùn)后的新增輸變電固定資產(chǎn)原值占企業(yè)總輸變電固定資產(chǎn)原值的比例，計(jì)算得出該新建項(xiàng)目減免的應(yīng)納稅所得額。享受減免的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：
    當(dāng)年減免的應(yīng)納稅所得額＝當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額×減免比例
    減免比例＝［當(dāng)年新增輸變電資產(chǎn)原值/（當(dāng)年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值＋當(dāng)年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值）/2］×1/2＋（符合稅法規(guī)定、享受到第二年和第三年輸變電資產(chǎn)原值之和）/［（當(dāng)年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值＋當(dāng)年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值）/2］＋［（符合稅法規(guī)定、享受到第四年至第六年輸變電資產(chǎn)原值之和）/（當(dāng)年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值＋當(dāng)年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值）/2］×1/2
    二、依照本公告規(guī)定享受有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的電網(wǎng)企業(yè)，應(yīng)對(duì)其符合稅法規(guī)定的電網(wǎng)新增輸變電資產(chǎn)按年建立臺(tái)賬，并將相關(guān)資產(chǎn)的竣工決算報(bào)告和相關(guān)項(xiàng)目政府核準(zhǔn)文件的復(fù)印件于次年3月31日前報(bào)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案。
    三、本公告自2013年1月1日起施行。居民企業(yè)符合條件的2013年1月1日前的電網(wǎng)新建項(xiàng)目，已經(jīng)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的不再調(diào)整；未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的可依照本公告的規(guī)定享受剩余年限的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
    特此公告。

    國(guó)家稅務(wù)總局

    2013年5月24日

關(guān)于《電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項(xiàng)目享受所得稅優(yōu)惠政策問題的公告》的解讀

    一、公告出臺(tái)的背景情況
    根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（2008版）（以下簡(jiǎn)稱目錄）的相關(guān)規(guī)定, 符合規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)的電網(wǎng)（輸變電設(shè)施）新建項(xiàng)目可享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。但依照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零二條的規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。據(jù)此，電網(wǎng)企業(yè)對(duì)于新增符合優(yōu)惠條件的投資項(xiàng)目的所得應(yīng)進(jìn)行單獨(dú)計(jì)算，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用，否則不能享受優(yōu)惠。
    就電網(wǎng)企業(yè)的新增電網(wǎng)投資項(xiàng)目而言，新建跨區(qū)跨省交直流輸變電項(xiàng)目一般有獨(dú)立的輸電價(jià)格，可核算收入和成本，但如要做到單獨(dú)核算該項(xiàng)目的所得，應(yīng)需找到該項(xiàng)目分?jǐn)偲陂g費(fèi)用的合理方法；而農(nóng)村電網(wǎng)等項(xiàng)目由于受電網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)特點(diǎn)和電價(jià)體制的限制，沒有獨(dú)立的輸配電價(jià)格，難以單獨(dú)計(jì)量每個(gè)項(xiàng)目的輸送電量，因此，無法計(jì)算單個(gè)項(xiàng)目的收入。
    基于上述情況和特點(diǎn)，電網(wǎng)企業(yè)新增項(xiàng)目的“三免三減半”優(yōu)惠政策2008年以來一直沒有得到很好落實(shí)。為妥善解決電網(wǎng)企業(yè)新增符合優(yōu)惠條件投資項(xiàng)目享受所得稅優(yōu)惠問題，應(yīng)電網(wǎng)企業(yè)的申請(qǐng)并征求相關(guān)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見，我們出臺(tái)了該公告。
    二、公告的主要內(nèi)容
    （一）對(duì)相關(guān)計(jì)算方法做出了規(guī)定
    基于電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項(xiàng)目的核算特點(diǎn)，我們規(guī)定暫以資產(chǎn)比例法，即企業(yè)新增輸變電固定資產(chǎn)原值占企業(yè)總輸變電固定資產(chǎn)原值的比例，來計(jì)算電網(wǎng)新建項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額，并據(jù)此享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。針對(duì)符合優(yōu)惠條件投資項(xiàng)目的不同情況分別規(guī)定了計(jì)算方法：
    1.對(duì)于企業(yè)能獨(dú)立核算收入的330KV以上跨省及長(zhǎng)度超過200KM的交流輸變電新建項(xiàng)目和500KV以上直流輸變電新建項(xiàng)目，應(yīng)在項(xiàng)目投運(yùn)后，按該項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本等單獨(dú)計(jì)算其應(yīng)納稅所得額；該項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用，可按照企業(yè)期間費(fèi)用與分?jǐn)偙壤?jì)算確定，計(jì)算公式見公告正文。
    2.對(duì)于企業(yè)符合優(yōu)惠條件但不能獨(dú)立核算收入的其他新建輸變電項(xiàng)目，可先依照企業(yè)所得稅法及相關(guān)規(guī)定計(jì)算出企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，再按照項(xiàng)目投運(yùn)后的新增輸變電固定資產(chǎn)原值占企業(yè)總輸變電固定資產(chǎn)原值的比例，計(jì)算得出該新建項(xiàng)目減免的應(yīng)納稅所得額。享受減免的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式見公告正文。
    （二）對(duì)優(yōu)惠項(xiàng)目的管理和備案做出了規(guī)定
    鑒于電網(wǎng)企業(yè)新建項(xiàng)目數(shù)量較多，為簡(jiǎn)化稅企雙方日常逐一備案的繁瑣手續(xù)，公告規(guī)定享受有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的電網(wǎng)企業(yè)，應(yīng)對(duì)其符合稅法規(guī)定的電網(wǎng)新增輸變電資產(chǎn)按年建立臺(tái)賬，并將相關(guān)資產(chǎn)的竣工決算報(bào)告和相關(guān)項(xiàng)目政府核準(zhǔn)文件的復(fù)印件于次年3月31日前報(bào)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案即可。
    （三）對(duì)公告的執(zhí)行日期及以前事項(xiàng)的處理做出了規(guī)定
    由于企業(yè)所得稅實(shí)行按年度計(jì)算，故規(guī)定本公告自2013年1月1日起執(zhí)行。對(duì)以前事項(xiàng)擬按下述原則進(jìn)行處理：居民企業(yè)符合條件的2013年1月1日前的電網(wǎng)新建項(xiàng)目，已經(jīng)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的則不再調(diào)整；未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的可依照本公告的規(guī)定享受剩余年限的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。