張三是不是小規(guī)模納稅人？

張三是不是小規(guī)模納稅人？

作者：梁晶晶
內(nèi)容來(lái)源：晶晶亮的稅月

   昨天，我突然想到這么一個(gè)問(wèn)題，和大家分享一下。

   張三2019年5月將持有的甲公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李四，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款是2000萬(wàn)元，符合市場(chǎng)公允價(jià)值，股權(quán)初始投資成本是500萬(wàn)元。

   可能你以為我要問(wèn)張三需要繳多少個(gè)人所得稅，其實(shí)不然，我是想問(wèn)張三該繳多少印花稅？

   大家肯定會(huì)說(shuō)，這太簡(jiǎn)單了，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳稅，萬(wàn)分之五的印花稅?。?/font>

   2000萬(wàn)×0.5‰=1萬(wàn)元

   可是，大家還記得印花稅一個(gè)優(yōu)惠文件嗎？

   財(cái)稅〔2019〕13號(hào)第三條規(guī)定：由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

   據(jù)了解這個(gè)政策各省都按50%減征了。

   所以，我的問(wèn)題是張三能不能適用這個(gè)優(yōu)惠政策，減征50%呢？

   我們可以看到優(yōu)惠政策的適用前提是：增值稅小規(guī)模納稅人。

   但張三是不是增值稅小規(guī)模納稅人呢？

   張三在這個(gè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中，不繳納增值稅，他不是增值稅的納稅人，更不是增值稅的小規(guī)模納稅人。從這個(gè)意義上講，他應(yīng)該不適用這個(gè)優(yōu)惠。

   但是，雖然張三在這個(gè)轉(zhuǎn)讓行為中不需要繳納增值稅，如果張三之前取得勞務(wù)報(bào)酬繳納過(guò)增值稅呢？如果在金三系統(tǒng)中顯示他繳過(guò)增值稅，是小規(guī)模納稅人呢？在這種情形下，他適用這個(gè)優(yōu)惠政策就沒(méi)有問(wèn)題。

   所以按政策規(guī)定來(lái)看，會(huì)出現(xiàn)這樣一種狀況，是否可以適用印花稅優(yōu)惠，取決于張三之前是否繳納過(guò)增值稅。

   同樣是自然人，之前有沒(méi)有繳過(guò)增值稅，會(huì)影響現(xiàn)在是否享受印花稅優(yōu)惠，這樣的邏輯，讓人覺(jué)得有點(diǎn)奇怪。

   如果我們從另一個(gè)角度考慮，文件中強(qiáng)調(diào)優(yōu)惠的前提是增值稅小規(guī)模納稅人，這是為了排除掉增值稅一般納稅人。那么自然人會(huì)不會(huì)是增值稅一般納稅人呢？

   我們看一下相關(guān)的政策規(guī)定：

   《增值稅暫行條例》規(guī)定，增值稅納稅人有單位和個(gè)人；

   《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人

   《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確<增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法>若干條款處理意見(jiàn)的通知》（國(guó)稅函〔2010〕139號(hào)）中規(guī)定：“其他個(gè)人，是指自然人”

   國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》 第四條 ：下列納稅人不辦理一般納稅人登記：（二）年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人。

   根據(jù)上述規(guī)定，自然人作為增值稅法中的“其他個(gè)人”，無(wú)論銷售額是多少，肯定不可能成為一般納稅人的，自然人命中注定是小規(guī)模納稅人。無(wú)論他是現(xiàn)在的小規(guī)模納稅人，還是將來(lái)的小規(guī)模納稅人。

   如果這樣理解，張三作為自然人，同時(shí)肯定是增值稅小規(guī)模納稅人，就應(yīng)享受印花稅減征50%的優(yōu)惠。 站在一個(gè)中立的角度，大家會(huì)支持哪一種觀點(diǎn)呢？

   舉這樣一個(gè)例子是想說(shuō)明，稅收政策在執(zhí)行中會(huì)有大量類似的問(wèn)題，從不同的角度理解，就會(huì)得出不同的結(jié)論。哪個(gè)是對(duì)的，哪個(gè)是錯(cuò)的，有時(shí)很難區(qū)分。所以就會(huì)出現(xiàn)同樣一個(gè)政策，在不同的地方會(huì)有不同的理解和適用。盡管稅務(wù)總局不停的出臺(tái)文件來(lái)解釋，但不可能覆蓋到政策執(zhí)行中的所有困惑。

   歡迎大家留言表明自己的觀點(diǎn)和政策依據(jù)。