【連載】電子商務(wù)法涉稅相關(guān)問題連載討論

電子商務(wù)法五個涉稅關(guān)鍵詞

2018年09月19日 來源：中國稅務(wù)報

（作者單位：國家稅務(wù)總局建甌市稅務(wù)局）

謝華峰  

筆者認(rèn)為，平等、登記、納稅、開票、數(shù)據(jù)，這是電子商務(wù)法“涉稅”的五個關(guān)鍵詞。一部新法的出臺標(biāo)志著一個新秩序的開始，稅收秩序的規(guī)范是其中的一個方面。

歷經(jīng)五年、四審、三公開，電子商務(wù)法終于出臺了。2018年8月31日，第十三屆全國人大常委會第五次會議通過了《中華人民共和國電子商務(wù)法》，自2019年1月1日起實施。這部法律對近年來“電商征稅問題的爭議”作了定調(diào)，筆者梳理出其中涉稅的五個關(guān)鍵詞。

關(guān)鍵詞一：平等

電子商務(wù)法第四條規(guī)定，國家平等對待線上線下商務(wù)活動，促進線上線下融合發(fā)展，各級人民政府和有關(guān)部門不得采取歧視性的政策措施，不得濫用行政權(quán)力排除、限制市場競爭。

在電子商務(wù)法出臺之前，沒有法律法規(guī)明確表示，電商企業(yè)無須納稅。為什么會有電商是否征稅的爭議呢？只因電商交易面對的多是個人消費者，不需要開發(fā)票，電商多未辦稅務(wù)登記，納稅地點難以確定，稅務(wù)部門監(jiān)管難度大，征稅往往不到位，這些都引起了電商是否納稅的爭議。線上交易不繳稅，線下交易按規(guī)定繳稅，會對守法企業(yè)構(gòu)成不平等競爭，影響實體經(jīng)濟的良性發(fā)展。

所以，電子商務(wù)法第四條規(guī)定，國家平等對待線上線下商務(wù)活動，這不僅有保護線上交易之義，也可以相應(yīng)地理解為應(yīng)該在稅收征管上平等對待，給線下交易一個公平競爭的稅收環(huán)境。

關(guān)鍵詞二：登記

電子商務(wù)法第十條規(guī)定，電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依法辦理市場主體登記。但是，個人銷售自產(chǎn)農(nóng)副產(chǎn)品、家庭手工業(yè)產(chǎn)品，個人利用自己的技能從事依法無須取得許可的便民勞務(wù)活動和零星小額交易活動，以及依照法律、行政法規(guī)不需要進行登記的除外。

第十一條第二款規(guī)定，依照前條規(guī)定不需要辦理市場主體登記的電子商務(wù)經(jīng)營者在首次納稅義務(wù)發(fā)生后，應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定申請辦理稅務(wù)登記，并如實申報納稅。

第二十八條規(guī)定，電子商務(wù)平臺經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向市場監(jiān)督管理部門報送平臺內(nèi)經(jīng)營者的身份信息，提示未辦理市場主體登記的經(jīng)營者依法辦理登記，并配合市場監(jiān)督管理部門，針對電子商務(wù)的特點，為應(yīng)當(dāng)辦理市場主體登記的經(jīng)營者辦理登記提供便利。電子商務(wù)平臺經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定，向稅務(wù)部門報送平臺內(nèi)經(jīng)營者的身份信息和與納稅有關(guān)的信息，并應(yīng)當(dāng)提示依照本法第十條規(guī)定不需要辦理市場主體登記的電子商務(wù)經(jīng)營者依照本法第十一條第二款的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。

在對電商進行征稅時，有個操作層面的問題，就是納稅地點如何確定？B2C（企業(yè)對個人）還好說一點，是電商企業(yè)機構(gòu)所在地。但對C2C（個人對個人）而言，是服務(wù)器所在地，還是購買方所在地，還是銷售方所在地？原先電商征稅難主要是這個問題理不清，出現(xiàn)爭稅源現(xiàn)象。電子商務(wù)發(fā)達的地方一般認(rèn)為應(yīng)是服務(wù)器所在地。

2014年原國家工商行政管理總局出臺的《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》規(guī)定，從事網(wǎng)絡(luò)商品交易的自然人，應(yīng)當(dāng)向第三方交易平臺提交其姓名、地址等真實身份信息，具備登記注冊條件的，依法辦理工商登記?，F(xiàn)實中，該規(guī)定被理解為自然人賣家只需要向平臺登記，不需要工商登記。一些地方出于鼓勵新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的考慮，也沒有對電商平臺采取嚴(yán)格的征管措施。

電子商務(wù)法明確工商登記是電子商務(wù)經(jīng)營者的法定義務(wù)。但考慮到我國國情和電子商務(wù)發(fā)展實際，為有利于促進就業(yè)，可以對部分符合條件的小規(guī)模經(jīng)營者免予登記。對免予登記的小規(guī)模經(jīng)營者在首次納稅義務(wù)發(fā)生后，也應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定申請辦理稅務(wù)登記。

電子商務(wù)法還規(guī)定了電商平臺的義務(wù)，一是向稅務(wù)部門報送平臺內(nèi)經(jīng)營者的身份信息和與納稅有關(guān)的信息，二是提示電子商務(wù)經(jīng)營者辦理稅務(wù)登記。

在明確稅務(wù)登記義務(wù)后，電商的納稅地點也就明確了，就是稅務(wù)登記所在地，各地稅務(wù)機關(guān)也可以對轄區(qū)內(nèi)的電商開展日常稅務(wù)管理了，由此帶來的稅收收入自然是按分成比例歸當(dāng)?shù)刎斦?/p>

關(guān)鍵詞三：納稅

電子商務(wù)法第十一條規(guī)定，電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，并依法享受稅收優(yōu)惠。

本條明確指出了電商應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)。同時本條強調(diào)了可以“依法”享受稅收優(yōu)惠，主要有以下幾個方面的優(yōu)惠：

一是2020年12月31日前，增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)的銷售額和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額?？煞謩e享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

二是自2018年1月1日至2020年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于100萬元（含100萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

三是從2016年2月1日起，對月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元的小微企業(yè)，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金。

只要符合各項條件，電商與實體都可以享受優(yōu)惠，體現(xiàn)了線上線下的平等對待。

關(guān)鍵詞四：開票

電子商務(wù)法第十四條規(guī)定，電子商務(wù)經(jīng)營者銷售商品或者提供服務(wù)應(yīng)當(dāng)依法出具紙質(zhì)發(fā)票或者電子發(fā)票等購貨憑證或者服務(wù)單據(jù)。電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票具有同等法律效力。

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

本條明確，電商發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定開具發(fā)票。

關(guān)鍵詞五：數(shù)據(jù)

電子商務(wù)法第二十五條規(guī)定，有關(guān)主管部門依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定要求電子商務(wù)經(jīng)營者提供有關(guān)電子商務(wù)數(shù)據(jù)信息的，電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)提供。有關(guān)主管部門應(yīng)當(dāng)采取必要措施保護電子商務(wù)經(jīng)營者提供的數(shù)據(jù)信息的安全，并對其中的個人信息、隱私和商業(yè)秘密嚴(yán)格保密，不得泄露、出售或者非法向他人提供。第七十五條、第八十條也規(guī)定了相關(guān)的處罰措施。

以后稅務(wù)部門依法要求電商提供交易數(shù)據(jù)，電商不能拒絕，否則將依法接受處罰，稅務(wù)部門還可以依法要求電商平臺報送有關(guān)信息。一旦稅務(wù)部門全面掌握電商銷售商品或服務(wù)的名稱、時間、數(shù)量、金額等交易數(shù)據(jù)，未來電商面臨的稅收征管可能比實體企業(yè)更嚴(yán)密。

（作者單位：國家稅務(wù)總局建甌市稅務(wù)局）

關(guān)于電子商務(wù)法財稅方面的幾點思考

現(xiàn)代經(jīng)濟信息 2019年11期

童紅莉

摘要：隨著電子商務(wù)法呼之欲出，對電子商務(wù)企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生很多方面的影響，包括市場監(jiān)管、稅收、物流、知識產(chǎn)權(quán)保護、刷單、售假、爭議解決等提出了明確的規(guī)定，對于發(fā)展電子商務(wù)新商業(yè)模式，構(gòu)建誠信體系建設(shè)，起到了巨大的推動作用，本文從電子商務(wù)法出發(fā)，結(jié)合電子商務(wù)企業(yè)工商登記、財稅方面的問題，進行了一些思考。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù);登記;會計;稅法

中圖分類號：F49 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）016-0383-02

一、引言

近幾年來，我國電子商務(wù)發(fā)展迅猛，已經(jīng)深入社會生活的方方面面。與此同時，規(guī)范發(fā)展的實際需要與法律法規(guī)滯后的矛盾日益突出，亟待通過電子商務(wù)立法來解決。2018年8月31日，第十三屆全國人大常委會第五次會議審議通過《電子商務(wù)法》，該部法律已于2019年1月1日起正式施行。作為我國電子商務(wù)領(lǐng)域首部綜合性法律，實施《電子商務(wù)法》是順應(yīng)我國電子商務(wù)發(fā)展新形勢，實現(xiàn)依法治網(wǎng)的必然要求。在貫徹實施電子商務(wù)法時，對于如何準(zhǔn)確理解電子商務(wù)法，需要我們做進一步的分析，本文從工商登記、會計、稅法三個方面做一些粗淺的思考。

二、電子商務(wù)相關(guān)概述

根據(jù)電子商務(wù)法第二條，電子商務(wù)是指通過互聯(lián)網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)銷售商品或者提供服務(wù)的經(jīng)營活動。金融類產(chǎn)品和服務(wù)，利用信息網(wǎng)絡(luò)提供新聞信息、音視頻節(jié)目、出版以及文化產(chǎn)品等內(nèi)容方面的服務(wù)，不適用新電商法。電商法第九條：電子商務(wù)經(jīng)營者是指通過互聯(lián)網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)從事銷售商品或者提供服務(wù)的經(jīng)營活動的自然人、法人和非法人組織，包括電子商務(wù)平臺經(jīng)營者、平臺內(nèi)經(jīng)營者以及通過自建網(wǎng)站、其他網(wǎng)絡(luò)服務(wù)銷售商品或者提供服務(wù)的電子商務(wù)經(jīng)營者。

本次電子商務(wù)法約束的范圍相當(dāng)?shù)膹V泛，只要企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)銷售商品或提供服務(wù)就要遵守電商法的規(guī)定。比如淘寶、020網(wǎng)約車（滴滴）、互聯(lián)網(wǎng)旅游（攜程）、微商等都屬于電商法中規(guī)范的范疇。

通過電子商務(wù)法明確了法律主體。在電子商務(wù)法出來以前，一些電子商務(wù)行為是灰色地帶，無部門監(jiān)管，比如微商、朋友圈、直播等。一方面無人監(jiān)管，商家在商業(yè)創(chuàng)新中得到利潤最大化，但存在名不正言不順，沒有得到法律的保護;另一方面對于維護消費者權(quán)益的保護，無法可依。這次電子商務(wù)法的出臺正是順應(yīng)時勢。

電子商務(wù)的經(jīng)營模式很多種，我們最常見的銷售貨物模式包括：1.工廠銷售給商戶，商戶通過電子商務(wù)平臺經(jīng)營者銷售商品;2.工廠直接通過電子商務(wù)平臺經(jīng)營者銷售商品;3.電子商務(wù)平臺經(jīng)營者自營銷售商品。除了貨物交易，還有很多提供銷售服務(wù)的模式，比如通過旅游平臺訂購機票，通過平臺打滴滴。正因為電子商務(wù)新模式的不斷創(chuàng)新，需要更多方面進行監(jiān)管和規(guī)范。

三、電子商務(wù)經(jīng)營者辦理經(jīng)營資格登記

1.淘寶店、微商等自然人經(jīng)營者都將需要進行工商登記。根據(jù)電子商務(wù)法第十條規(guī)定，電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依法辦理市場主體登記，但是，個人銷售自產(chǎn)農(nóng)副產(chǎn)品、家庭手工業(yè)產(chǎn)品，個人利用自己的技能從事依法無須取得許可的便民勞務(wù)活動和零星小額交易活動，以及依照法律、行政法規(guī)不需要進行登記的除外。筆者認(rèn)為：這是對電子商務(wù)辦理市場主體登記的規(guī)定，對于經(jīng)營者是一種法律上的保護，也是規(guī)范市場經(jīng)濟的行為。商事登記的同時辦理了稅務(wù)登記，但和稅務(wù)登記相比，范圍是有區(qū)別的。

對于不需要辦理市場主體登記的電子商務(wù)經(jīng)營者在首次納稅義務(wù)發(fā)生后，應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定申請辦理稅務(wù)登記，并如實申報納稅?？梢姡悇?wù)登記的范圍大于商事登記范圍，包括不需要進行商事登記的一部分納稅人。

2.線上線下商務(wù)活動稅收政策平等。根據(jù)電子商務(wù)法第四條，國家平等對待線上線下商務(wù)活動，促進線上線下融合發(fā)展。國家層面對線上線下商務(wù)活動一視同仁，在市場監(jiān)管方面要求做到，電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)在其首頁顯著位置，持續(xù)公示營業(yè)執(zhí)照信息、屬于依照《電子商務(wù)法》第十條規(guī)定的不需要辦理市場主體登記情形等信息，或者上述信息的鏈接標(biāo)識。這就十分類似于線下實體店的亮證經(jīng)營。

筆者認(rèn)為：既然商務(wù)活動采取了一些公平措施，在稅收角度，也應(yīng)保持一種線上線下活動同樣的稅收待遇。這對于電子商務(wù)經(jīng)營者是一種不利的消息，但也是一個企業(yè)成長過程中必有的陣痛。

四、電子商務(wù)相關(guān)的會計核算

電子商務(wù)經(jīng)營者辦理市場主體登記后，按不同的主體類型，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《公司法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》等法規(guī)的規(guī)定，進行建賬、會計核算。電子商務(wù)屬于新興經(jīng)濟形態(tài)，表現(xiàn)出不同以往的經(jīng)營模式，會計核算也需隨之更新，不同業(yè)務(wù)事項有不同的核算要求。

1.電子商務(wù)交易，最常見的是貨物交易，交易流程從下訂單、在線付款至擔(dān)保方、發(fā)貨、確認(rèn)收貨、擔(dān)保方清算貨款。整個交易流程，會計處理有一些特殊的地方。（1）提交網(wǎng)店訂單時，不需要任何賬務(wù)處理，相當(dāng)于我們線下簽訂銷售合同。（2）在線付款至擔(dān)保方，該筆款項未能確定是否最終流入企業(yè)，此時不做會計處理。（3）發(fā)貨時，由于發(fā)貨仍未能確定能否成交，控制權(quán)未轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入和成本，先從庫存商品轉(zhuǎn)到發(fā)出商品，借：發(fā)出商品，貸;庫存商品，由物流公司送貨時發(fā)生物流費用，則借：銷售費用貸：應(yīng)付賬款或現(xiàn)金等。（4）拒收退回時，將退回貨物從發(fā)出商品轉(zhuǎn)回庫存商品，借：庫存商品貸：發(fā)出商品;重新發(fā)貨時，按發(fā)貨時一樣處理方法。（5）確認(rèn)收貨時，交易成功可以確認(rèn)收入和成本，確認(rèn)收入時，借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅;結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品。（6）擔(dān)保方清算貨款時，收到經(jīng)第三方扣了手續(xù)費的貨款，借：銀行存款/其他貨幣資金一支付寶賬戶存款借：財務(wù)費用貸：應(yīng)收賬款。

2.對于電子商務(wù)一些特殊的業(yè)務(wù)，有不同的會計處理方式：（1）針對我們網(wǎng)上購物經(jīng)常碰到的好評返現(xiàn)業(yè)務(wù)，是作為促銷費用的一部分，發(fā)生時，借：銷售費用貸：其他貨幣資金一支付寶賬戶存款。（2）客戶收貨后破損或不滿意時，作為商家的賠償損失，借：營業(yè)外支出，貸：其他貨幣資金-支付寶賬戶存款。（3）針對電商平臺經(jīng)常舉辦的預(yù)售購物卡活動，對于已執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的平臺企業(yè)，應(yīng)該根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入》準(zhǔn)則應(yīng)用案例進行會計處理，電商平臺提供平臺供商家與消費者進行交易并負(fù)責(zé)協(xié)助商家和消費者結(jié)算貨款，平臺按一定比例收取傭金，并判斷自己在商品買賣交易中是代理人。則對于收取傭金的部分代表電商平臺已收客戶（商家）對價而應(yīng)在未來消費者消費時作為代理人向商家提供代理服務(wù)的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)合同負(fù)債。對于其余已收取的售賣購物卡的款項確認(rèn)作為其他應(yīng)付款，待未來消費者消費時支付給相應(yīng)的商家。

五、電子商務(wù)相關(guān)的稅收規(guī)定

1.明確電子商務(wù)納稅主體和征稅范圍。電商法第二條、第九條規(guī)定厘清了電子商務(wù)中的納稅主體和征稅范圍。納稅主體是電子商務(wù)經(jīng)營者，包括電子商務(wù)平臺經(jīng)營者、平臺內(nèi)經(jīng)營者。征稅范圍為通過互聯(lián)網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)從事的商品銷售或者提供的服務(wù)。

2.依法履行納稅義務(wù)，并享受稅收優(yōu)惠政策。電商法第十一條，電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，并依法享受稅收優(yōu)惠。無論有證或無證，只要有納稅義務(wù)發(fā)生，均需如實納稅申報，同時可以享受稅收優(yōu)惠。2019年國家為鼓勵小微企業(yè)發(fā)展，發(fā)布了一系列增值稅減稅降費政策，涉及小規(guī)模納稅人、一般納稅人企業(yè)，包括放寬小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、提高增值稅起征點、降低增值稅一般納稅人稅率、加大進項稅額抵扣范圍等政策。這對于電商企業(yè)也是同樣的享受，在實際中，電子商務(wù)企業(yè)為了減少納稅，降低成本，爭取更多的競爭優(yōu)勢，會存在收入不確認(rèn)現(xiàn)象，這也促成了線上線下更多的不公平。小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不斷的出臺，對于促成企業(yè)自主納稅意識，提供了很好的稅收環(huán)境。

3.平臺經(jīng)營者的協(xié)稅義務(wù)。電商法第二十八條，電子商務(wù)平臺經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定，向稅務(wù)部門報送平臺內(nèi)經(jīng)營者的身份信息和與納稅有關(guān)的信息。筆者認(rèn)為：電子商務(wù)平臺經(jīng)營者具有將平臺內(nèi)經(jīng)營者的信息共享到稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任與義務(wù)，為稅務(wù)機關(guān)的征管提供了及時、準(zhǔn)確、完整的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，對征管的意義非凡，同時征管上突破了前期信息不對稱的尷尬局面。

4.依法出具發(fā)票。電商法第十四條，電子商務(wù)經(jīng)營者銷售商品或者提供服務(wù)應(yīng)當(dāng)依法出具紙質(zhì)發(fā)票或者電子發(fā)票等購貨憑證或者服務(wù)單據(jù)。電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票具有同等法律效力。筆者認(rèn)為：這是從法律層面上，明確了電子商務(wù)購物過程中的發(fā)票事宜，以后哪怕是到淘寶c店購物，消費者也可索要發(fā)票了。

六、結(jié)語

電子商務(wù)法涵蓋的內(nèi)容相當(dāng)廣泛，對于電子商務(wù)企業(yè)以后長遠(yuǎn)、規(guī)范的發(fā)展起到了里程碑的意義。在實踐中，我們只有不斷創(chuàng)新、思考，提升企業(yè)的合規(guī)性，規(guī)范企業(yè)的會計核算，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險，才能讓企業(yè)發(fā)展得更好，更長遠(yuǎn)。

微商納入電商法 納稅核算問題該如何處理？

隨著我國第一部電商領(lǐng)域綜合性法律《電子商務(wù)法（草案）》第三次提請人大常委會審議，有建議指出，在電子商務(wù)經(jīng)營者的范圍中，要將通過微信、網(wǎng)絡(luò)直播等方式銷售商品或者提供服務(wù)的經(jīng)菅者涵蓋在內(nèi)。這就意味著正式將微商納入法律監(jiān)管。

草案審議稿第十一條規(guī)定，電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依法辦理工商登記。工商登記便會涉及微商納稅的問題。

微商發(fā)展雖然歷經(jīng)5年的蓬勃發(fā)展，但微商納稅核算卻存在許多問題，如征稅稅種難以確定、稅收管轄權(quán)難以確定、納稅核算難以進行。所以在微商納稅的過程中，就需要確定微商納稅核算的解決對策，如明確微商納稅核算基本法律法則、強化個人稅務(wù)登記制度、確立單一的征稅稅種。

希望這些建議能為微商納稅管理提供一些借鑒性建議，使納稅制度處于公平的狀態(tài)中，促進社會經(jīng)濟效益的不斷提高。

一、微商納稅的現(xiàn)狀分析

1、微商納稅存在的問題

1.1 微商納稅法律不健全

現(xiàn)階段國家頒布實施的稅法中對營業(yè)所得、勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所得等,納稅的稅種與稅率做出明確規(guī)定。針對微商通過網(wǎng)絡(luò)交易進行經(jīng)營性活動的所得,確沒有健全的法律對其進行細(xì)致規(guī)定。稅務(wù)部門對微商的交易信息很難進行把握,即使對微商交易的資金流進行監(jiān)控,也無法確定微商交易所得做出明確的性質(zhì) 判斷。微商納稅法律處于不健全的狀態(tài)中,大多數(shù)微商存在不繳稅的情況,法律對微商納稅流程未進行明確的撰寫,也未對不同類型微商應(yīng)繳納稅款的比例進行規(guī)定,不像針對京東、天貓的大型網(wǎng)絡(luò) 營銷平臺具有嚴(yán)格的稅收制度。

1.2 納稅行為不規(guī)范

微商在獲得經(jīng)濟利潤的時候,銷售中的一部分成本應(yīng)進行繳稅,并需要進行稅務(wù)登記。但許多人具有不規(guī)范的納稅行為,不會對收入中的一部分進行繳稅。據(jù)2017年微商納稅數(shù)據(jù)報告顯示, 55%的人群存在不繳稅的行為,22%的人具有少量的繳稅行為,僅有23%的人群具有良好的繳稅行為。

1.3 同等規(guī)模納稅存在差異

微商納稅在不斷發(fā)展的過程中,同等規(guī)模納稅存在巨大的差異,應(yīng)引起國家的高度重視,同等規(guī)模繳納的稅收金額應(yīng)統(tǒng)一,從而使微商納稅流程逐漸完善。在對不同納稅地區(qū)進行研究的過程中,發(fā)現(xiàn)70%的地區(qū)存在納稅金額具有差異的問題,僅由30%的地區(qū)納稅制度具有公平性的特征,對同一行業(yè)的微商進行同等征稅。

1.4 征稅稅種難以確定

微商納稅核算存在征稅稅種難以確定的問題,微商銷售的產(chǎn)品種類眾多,同時,產(chǎn)品中既有具體的物品,也有虛擬的商品,在買方與賣方達成共同意見的時候,買方會支付資金,從而賣家完成此次交易。此外,對于稅務(wù)機關(guān)而言,它在對微商進行征稅的過程中,不能精確的分類稅種,如是向微商征收實物物品的稅種,還是虛擬 產(chǎn)品的稅種。征稅稅種范圍的擴大會加劇微商納稅核算的不穩(wěn)定性,納稅征收條款不完善使稅種征收處于混亂的狀態(tài)中,稅種征收錯亂。

當(dāng)一個微商經(jīng)營眾多的產(chǎn)品種類,納稅的稅種會不斷增多,納稅人員計算的稅務(wù)金額會不準(zhǔn)確,容易出現(xiàn)計算錯誤的問題。2017年新聞消息表明微商納稅出現(xiàn)新一輪的計算錯誤問題,同時,根據(jù)搜狐財經(jīng)新聞的數(shù)據(jù)報告顯示,2017年納稅核算問題發(fā)生的概率為42%,預(yù)計到2018年將達到50%的概率。

1.5 稅收管轄權(quán)難以確定

我國稅收法律存在稅收管轄權(quán)難以確定的問題,對于常設(shè)機構(gòu)中的稅務(wù)機關(guān)而言,它對不同區(qū)域內(nèi)的納稅人具有管轄的權(quán)利, 同時,微商需向法律機構(gòu)申請納稅書,促進稅收流程的合理化。此外,稅務(wù)機關(guān)具有不同的性質(zhì),它對微商群體進行差異化的管理, 在微商群體呈現(xiàn)迅猛發(fā)展的局面下,管轄地會處于不明確的狀態(tài)中,納稅人基本利益未能得到最大的保障,稅務(wù)管理模式會逐漸弱化,加劇微商納稅核算環(huán)境的動蕩性。

在此種情況下,納稅人會具有薄弱的納稅意識,對納稅問題不重視,納稅結(jié)算不利于社會的發(fā)展,納稅環(huán)境呈現(xiàn)不良的發(fā)展局面。根據(jù)2017年 上半年微商行業(yè)管轄權(quán)數(shù)據(jù)分析報告顯示,2017年2月納稅管轄權(quán)案例達到32 例,并且呈現(xiàn)擴大的趨勢,2018年將達到40例。

1.6 納稅核算的數(shù)據(jù)難以確定

隨著微商群體的不斷壯大,存在納稅核算難以進行的問題,同時,對于微商電子稅務(wù)征收而言,買方與賣方在不斷交易的過程中,會具有隱蔽性的特點,在對交易流程進行了解的基礎(chǔ)上,發(fā)現(xiàn)只有交易方對交易環(huán)節(jié)具有全面的了解,征稅人只能通過查看交易記錄的手段,才能掌握納稅模式。然而征稅人查看聊天記錄具有一定的難度,如若買方運用微信紅包支付資金,征稅人不能查看交易模式。此外,一些紅包不能證明真?zhèn)涡?由此,紅包的真實用途不能被準(zhǔn)確的證明,紅包辨認(rèn)具有一定的難度。

據(jù)2017納稅核算統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示,不同年齡的納稅核算案例具有不同的比例,70后、80后的微商納稅核算案例為52%,90后人群為48%,同時,根據(jù)納稅 核算的人群特征,征稅部門特意做了一份不同人群的納稅調(diào)查,其中,90后群體中62%的人未具有良好的納稅意識,僅有38%的人具 有良好的納稅意識。

二、微商納稅核算存在問題的成因

1. 微商缺乏納稅意識

微商納稅核算問題出現(xiàn)的原因之一為微商缺乏納稅意識,微商進行交易后,需向稅務(wù)機關(guān)繳納稅務(wù),使稅收處于穩(wěn)定的狀態(tài)中?，F(xiàn)今一些微商未具有正確的納稅意識,認(rèn)為納稅是一種無用行為,如果稅務(wù)機關(guān)不征稅,國家利益不會受到損害,納稅不會對任何事情造成影響。因此,微商在具有不正確意識的情況下,社會經(jīng)濟的發(fā)展進程會受到影響,國家經(jīng)濟效益會逐漸降低,社會將處于不穩(wěn)定的發(fā)展趨勢中。微商在利用微信、QQ、微博等網(wǎng)絡(luò)交流工具的情況下,對銷售市場進行廣泛的開拓,展開銷售活動以實現(xiàn)銷售目標(biāo),并發(fā)展下級的分銷組織。

在2011年1月21日微信出現(xiàn)的情 況下,它便呈現(xiàn)迅猛的發(fā)展趨勢,已經(jīng)有8億使用人群,其中微商用戶為5.7億人,僅有2.3億人進行正確繳稅,且此種現(xiàn)象具有增長的趨勢。

2. 市場不公平競爭

微商群體的數(shù)量處于逐漸擴大的狀態(tài)中,同時,微商間會具有強烈的競爭心理,在市場不公平的競爭環(huán)境下,納稅核算會出現(xiàn)較多的問題。微商間具有互相攀比的行為。一些微商會采取不正確的手段進行市場競爭,在追求利益的情況下,會加劇市場環(huán)境的不穩(wěn)定性,由此,市場競爭模式會不完善。

3. 微商監(jiān)管部門力度不足

目前,微商監(jiān)管部門力度不足,同時,在微商群體未具有正確納稅意識的情況下,微商核算會處于消極的發(fā)展趨勢中。國家對微商納稅主體的納稅行為未進行完善,對納稅流程未進行改變,在微商納稅問題逐漸增多的時候,微商監(jiān)管部門不加大資金投入力度, 對微商也沒有進行良好的培訓(xùn),微商交易流程處于不規(guī)范的狀態(tài) 中。年輕化、中低收入、女性是微商群體的主要特征,2016年內(nèi),納稅核算不完善的案例占32%,其中20%的案例不能被解決,監(jiān)管部門監(jiān)管的主要因素是微商不具有正確的納稅意識,征稅流程不合理等。

三、規(guī)范微商納稅核算的必要性

伴隨經(jīng)濟的飛速發(fā)展與科學(xué)技術(shù)的不斷進步,人民生活質(zhì)量不斷提高,法律意識逐漸增強,對以商品交換為中心的商務(wù)活動具有合理性的認(rèn)識。同時,在改革開放不斷深入發(fā)展的情況下,微商納稅核算與國家經(jīng)濟利益緊密結(jié)合在一起,規(guī)范微商納稅具有一定的必要性。

1. 提高國家稅收收入

目前,人民與國家的聯(lián)系程度逐漸加大,越來越多的人成為微商,對于龐大的微商群體而言,他們會向國家繳納更多的稅收。過多的稅收能保障國家經(jīng)濟效益,稅收金額不斷增多,社會的金錢流失率會減少。針對微商納稅進行核算進一步規(guī)范,將潛在的微商納稅源頭轉(zhuǎn)成實際稅收收入。按照規(guī)范的程序?qū)ξ⑸碳{稅實施核算 加強對微商納稅的清繳,規(guī)范整個微商行業(yè)納稅核算,對于提高國家稅收收入是非常必要的。

2. 維護交易平臺的綠色環(huán)境

伴隨微商的不斷發(fā)展,交易環(huán)境中會出現(xiàn)許多風(fēng)險,如產(chǎn)品質(zhì)量問題,同時,微商在進行銷售的過程中,借助網(wǎng)絡(luò)手段便能售賣產(chǎn)品,不用租賃店鋪。在此種情況下,微商群體會處于泛濫的狀態(tài)中。此外,網(wǎng)絡(luò)欺詐行為會不斷發(fā)生,交易平臺呈現(xiàn)不穩(wěn)定的局面,對微商納稅核算方法進行規(guī)范與完善,將對微商的經(jīng)營活動起到監(jiān)督效果,緩解微商的不法行為、提升產(chǎn)品質(zhì)量、規(guī)范經(jīng)營等,進而 促使微商交易平臺處于綠色的環(huán)境中。

3. 促進稅收公平

規(guī)范微商納稅核算能促進稅收公平,一些微商會存在逃稅或 者少繳稅的情況,使國家的稅收金額不斷減少,我國經(jīng)濟利益受到損害。部分微商存在的逃稅或者少繳稅現(xiàn)象,對于正常進行納稅的微商來講,是極其不公平的。而完善的微商納稅核算管理方法使每一名微商都具有繳稅的行為,微商間繳稅的金額比例不會具有較 大的差異。由此,稅收管理模式獲得微商的普遍認(rèn)可,促進國家稅收金額的不斷增長,稅收呈現(xiàn)公平的發(fā)展趨勢。

四、規(guī)范微商納稅核算的對策

1. 明確微商納稅核算基本法律原則

在微商群體不斷壯大的過程中,針對納稅核算中出現(xiàn)的各種問題,國家應(yīng)對納稅核算的基本法律原則進行完善,使法律流程處于合理的模式中,促進稅收的穩(wěn)定性發(fā)展。

第一,對微商的權(quán)利與義務(wù)進行明確的規(guī)定,并對微商的行為 進行合理的闡述,微商會明確自己的行為。

第二,對于原有政策中的不合理部分進行剔除,為法律中注入 新鮮的血液,如法律中對微商不繳稅的行為進行懲罰,微商繳納一定的罰金。

第三,法律對征稅人的行為進行規(guī)定,其應(yīng)對稅法知識進行了解。從而使納稅模式處于完善的運行狀態(tài)中,如果在具有完善法律的情況下,微商納稅會處于積極的發(fā)展模式中。

2. 強化個人稅務(wù)登記制度

在微商納稅核算不斷發(fā)展的過程中,國家應(yīng)強化個人稅務(wù)登記制度。首先,應(yīng)對登記的整體流程進行完善,各地登記制度處于統(tǒng)一的狀態(tài)中,不同地方的登記流程應(yīng)進行完善。其次,在對登記制度進行了解的過程中,國家對符合登記條件的微商進行注冊,不符合條件的微商不給與登記注冊手續(xù)。最后,對于不用注冊登記的 微商,國家應(yīng)準(zhǔn)予其運用小號進行登記注冊,并與稅務(wù)部門進行合作,使微商數(shù)據(jù)間進行交換。

3. 確立征收增值稅為微商納稅的主要稅種

在微商群體不斷發(fā)展的過程中,針對納稅核算難以確定的問題,應(yīng)確立增值稅為主要的征稅稅種。將微商納入到增值稅征收范圍以后,有關(guān)微商對征稅客體的沖擊就會消失。無論其交易何種形式的商品都統(tǒng)一征收增值稅,可避免稅種選擇與稅率適應(yīng)不能確定的難題。使微商群納稅核算的問題得到合理的緩解。增值稅在 稅種征收過程中具有廣泛的影響,人們對增值稅稅種的重視程度應(yīng)逐漸提高。在對增值稅稅種進行確定的過程中,第一,擴大試點 行業(yè)范圍,一些小型的微商獲得的收入也應(yīng)進行繳稅,同時,對納 稅人全部改征增值稅,納稅收入會不斷增多,重復(fù)征稅的情況應(yīng)得到緩解,并使其具有廣泛的適用性,得到微商的支持。第二,將不動產(chǎn)納入抵扣范圍,都能對不動產(chǎn)中的增值稅進行抵扣,在對稅值進行計算的過程中,對稅額抵扣稅款的情況應(yīng)進行注明。因此,在對增值稅種進行確定的過程中,稅種會處于完善的狀態(tài)中,促進國家經(jīng)濟效益的提高,從而使其處于良好的發(fā)展態(tài)勢中。

來源：世界微商大會