國家稅務總局 關于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關問題的公告 國家稅務總局公告2013年第11號

國家稅務總局

關于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關問題的公告

國家稅務總局公告2013年第11號

      現(xiàn)就《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局2012年第40號公告）貫徹落實過程中有關問題,公告如下：
      一、凡在國家稅務總局2012年第40號公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項目，企業(yè)在重建或恢復生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購置的各類資產(chǎn)，應剔除該搬遷補償收入后，作為該資產(chǎn)的計稅基礎，并按規(guī)定計算折舊或費用攤銷。凡在國家稅務總局2012年第40號公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項目，應按國家稅務總局2012年第40號公告有關規(guī)定執(zhí)行。
       二、企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)，采取資產(chǎn)置換的，其換入資產(chǎn)的計稅成本按被征用資產(chǎn)的凈值，加上換入資產(chǎn)所支付的稅費（涉及補價，還應加上補價款）計算確定。
       三、本公告自2012年10月1日起執(zhí)行。國家稅務總局2012年第40號公告第二十六條同時廢止。

國家稅務總局

2013年3月12日

分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局。

關于《企業(yè)政策性搬遷所得稅有關問題的公告》的解讀

      《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第40號，以下簡稱第40號公告）自2012年9月下發(fā)執(zhí)行以后，各地在執(zhí)行該文過程中反映了一些新情況、新問題。根據(jù)各地反映，國家稅務總局下發(fā)了《國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷企業(yè)所得稅有關問題的公告》，現(xiàn)將該公告涉及的內(nèi)容解讀如下：

       一、關于新舊政策銜接過渡問題
       40號公告發(fā)布后，一些地方稅務機關和企業(yè)反映，由于40號公告中規(guī)定，對企業(yè)用搬遷補償收入購置新資產(chǎn)，不得從搬遷補償收入中扣除，對政府主導的政策性搬遷，原本搬遷補償就很拮據(jù)，如果購置資產(chǎn)不允許扣除，這將導致企業(yè)資金緊張，影響企業(yè)搬遷進度。因此，希望對40號公告前已經(jīng)確定的政策性搬遷項目，仍然允許扣除購置資產(chǎn)后，再計算搬遷收益。
      根據(jù)各地反映的情況，新公告就40號公告前已經(jīng)確定的政策性搬遷項目做了政策調(diào)整，規(guī)定企業(yè)政策性搬遷項目凡在國家稅務總局2012年第40號公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議的，企業(yè)重建或恢復生產(chǎn)過程中按規(guī)定購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購置的各類資產(chǎn)，應剔除該搬遷補償收入后，作為該資產(chǎn)的計稅基數(shù)，并按規(guī)定計算折舊或費用攤銷。此后簽訂搬遷協(xié)議應按國家稅務總局2012年第40號公告有關規(guī)定執(zhí)行。
       二、關于資產(chǎn)置換稅務處理問題
       根據(jù)國家稅務總局2012年第40號公告規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷凡涉及土地置換的，其換入土地計稅成本可按被征用土在的凈值，加上換入土地應支付的稅費（涉及補價，還應加上補價款）計算確定。對于其他資產(chǎn)置換如何進行稅務處理，該公告未作規(guī)定。鑒于土地置換與其他資產(chǎn)置換性質相同，可采取同一原則進行相關的稅務處理，因此，新公告規(guī)定：企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)，采取資產(chǎn)置換的，其換入資產(chǎn)的計稅成本按被征用資產(chǎn)的凈值，加上換入資產(chǎn)所支付的稅費（涉及補價，還應加上補價款）計算確定。
       三、關于執(zhí)行時間問題
       本公告是對國家稅務總局2012年第40號公告執(zhí)行前的政策性搬遷項目作出特殊處理，因此，其執(zhí)行時間應與國家稅務總局2012年第40號公告執(zhí)行時間保持一致。