高金平：OECD“雙支柱”改革方案之國(guó)內(nèi)應(yīng)對(duì)

OECD“雙支柱”改革方案之國(guó)內(nèi)應(yīng)對(duì)

高金平  作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院

  經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來(lái)的稅收問(wèn)題日益凸顯，成為近幾年國(guó)際稅收領(lǐng)域最為關(guān)注和研究的焦點(diǎn)，世界各國(guó)及國(guó)際組織都在積極、深入地探索應(yīng)對(duì)方案。OECD分別于2019年10月、11月發(fā)布支柱一、支柱二方案，向公眾廣泛征詢(xún)意見(jiàn)，并于2020年1月31日發(fā)布《OECD/G20稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）包容性框架關(guān)于解決經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)兩個(gè)支柱方法的聲明》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《聲明》），希望在2020年年底前就經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)達(dá)成共識(shí)性解決方案。受新冠肺炎疫情影響，工作進(jìn)度較預(yù)期放緩，2020年10月12日，OECD發(fā)布《應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收挑戰(zhàn)——支柱一藍(lán)圖報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《支柱一藍(lán)圖報(bào)告》）、《應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收挑戰(zhàn)——支柱二藍(lán)圖報(bào)告》等，建議取消之前支柱一“統(tǒng)一方法”提案中的金額C，并就雙支柱的許多政策細(xì)節(jié)要素、影響評(píng)估等方面作進(jìn)一步闡釋?zhuān)?zhēng)在2021年年中就數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅方案達(dá)成共識(shí)。中國(guó)作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)大國(guó)與消費(fèi)大國(guó)，經(jīng)濟(jì)數(shù)字化引發(fā)的國(guó)際稅收規(guī)則重構(gòu)對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅稅制設(shè)計(jì)、稅收征管體系及“走出去”企業(yè)均影響較大。我國(guó)在深入研究國(guó)際稅收規(guī)則的同時(shí)，對(duì)稅收政策與征管、企業(yè)稅負(fù)與合規(guī)成本等方面，均需作充分的前瞻性思考與應(yīng)對(duì)性?xún)?chǔ)備。

一、“雙支柱”撮要
（一）支柱一之新征稅權(quán)
綜合用戶(hù)參與、營(yíng)銷(xiāo)型無(wú)形資產(chǎn)、顯著經(jīng)濟(jì)存在等提案的核心要素，支柱一提出“統(tǒng)一方法”（Unified Approach）提案，旨在重新構(gòu)建市場(chǎng)管轄區(qū)的征稅權(quán)與利潤(rùn)分配規(guī)則。在“統(tǒng)一方法”的基礎(chǔ)上，《支柱一藍(lán)圖報(bào)告》取消金額C，并就相關(guān)問(wèn)題作進(jìn)一步細(xì)化。根據(jù)《支柱一藍(lán)圖報(bào)告》，支柱一主要包括三方面內(nèi)容：一是根據(jù)公式分配法，市場(chǎng)管轄區(qū)對(duì)剩余利潤(rùn)份額（金額A）的新征稅權(quán)；二是市場(chǎng)管轄區(qū)基于獨(dú)立交易原則對(duì)實(shí)體的基準(zhǔn)營(yíng)銷(xiāo)及分銷(xiāo)活動(dòng)取得的固定回報(bào)（金額B）；三是通過(guò)有效的爭(zhēng)端預(yù)防和解決機(jī)制提高稅收確定性。其中，金額A的新征稅權(quán)是重點(diǎn)與核心。金額A新征稅權(quán)主要針對(duì)兩類(lèi)業(yè)務(wù)：一是具有高度數(shù)字化的業(yè)務(wù)，如在線(xiàn)搜索、社交媒體、在線(xiàn)中介、數(shù)字內(nèi)容流、在線(xiàn)游戲、云計(jì)算服務(wù)、在線(xiàn)廣告服務(wù)等；二是面向消費(fèi)者（consumer-facing）業(yè)務(wù)，如個(gè)人電子產(chǎn)品（軟件、家用電器、移動(dòng)電話(huà)）、服裝、洗漱用品、化妝品、奢侈品、名牌食品和飲料、特許經(jīng)營(yíng)模式（如涉及飯店和旅館行業(yè)的許可安排）、汽車(chē)等。另外，提案設(shè)置了集團(tuán)收入門(mén)檻（每年7.5億歐元）、征稅范圍內(nèi)業(yè)務(wù)線(xiàn)收入的最低標(biāo)準(zhǔn)、常規(guī)利潤(rùn)排除等要素。

納入新征稅權(quán)范圍內(nèi)的企業(yè)集團(tuán)，只要與市場(chǎng)管轄區(qū)之間存在重大且持續(xù)的參與、交互活動(dòng)，即使沒(méi)有在該地設(shè)立實(shí)體機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，也將被認(rèn)為與市場(chǎng)管轄區(qū)之間建立了新的聯(lián)結(jié)度，市場(chǎng)管轄區(qū)對(duì)其擁有征稅權(quán)。具體利潤(rùn)分配方面，金額A突破了現(xiàn)有的獨(dú)立交易原則，通過(guò)公式分配法將剩余利潤(rùn)分配給市場(chǎng)管轄區(qū)。

（二）支柱二之GLoBE規(guī)則
支柱二之全球反稅基侵蝕（Global Anti-Base Erosion,GLoBE）提案旨在解決遺留的BEPS問(wèn)題。雖然BEPS各項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃均致力于使稅收與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地及價(jià)值創(chuàng)造地盡可能一致，但所采取的措施并不能全面消除企業(yè)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到不征稅或低稅收實(shí)體的風(fēng)險(xiǎn)。在此背景下，GLoBE規(guī)則提出一個(gè)系統(tǒng)性、綜合性的解決方案，通過(guò)人為設(shè)定最低稅率，確?？鐕?guó)企業(yè)支付最低水平的稅收。雖然GLoBE規(guī)則不僅僅針對(duì)高度數(shù)字化企業(yè)，但因高度數(shù)字化企業(yè)通過(guò)組織架構(gòu)規(guī)劃，以及以無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的可能性較大，因此，GLoBE規(guī)則對(duì)于數(shù)字化企業(yè)有重大的潛在影響。

該規(guī)則主要包括所得納入規(guī)則、轉(zhuǎn)換規(guī)則、征稅不足支付規(guī)則、應(yīng)予課稅規(guī)則四項(xiàng)內(nèi)容，并以所得納入規(guī)則、征稅不足支付規(guī)則為主要機(jī)制。在規(guī)則的具體適用中，稅基的確定、暫時(shí)性差異的調(diào)整、有效稅率的計(jì)算、虧損與超額稅款的結(jié)轉(zhuǎn)、多層所有權(quán)架構(gòu)下母公司的確定、混合方式的選擇等是核心問(wèn)題。

二、國(guó)內(nèi)稅收政策之儲(chǔ)備建議
隨著“雙支柱”方案的深入推進(jìn)，具體規(guī)則不斷細(xì)化，國(guó)際稅收規(guī)則的重構(gòu)主要旨在解決征稅權(quán)的分配，具體的征稅依據(jù)、計(jì)稅方式、征收路徑等涉稅事宜還需要國(guó)內(nèi)稅法的跟進(jìn)、落地與轉(zhuǎn)化。根據(jù)現(xiàn)有“雙支柱”改革的具體內(nèi)容與推進(jìn)趨勢(shì)，筆者認(rèn)為，在國(guó)內(nèi)稅法層面，以下問(wèn)題值得思考。

（一）企業(yè)所得稅法的修訂與完善
根據(jù)金額A的新聯(lián)結(jié)度規(guī)則，只要企業(yè)與市場(chǎng)管轄區(qū)之間存在重大且持續(xù)的參與、交互，即使在該地未設(shè)實(shí)體機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，該市場(chǎng)管轄區(qū)亦對(duì)其擁有征稅權(quán)，并可根據(jù)公式計(jì)算分配給市場(chǎng)管轄區(qū)的剩余利潤(rùn)。該規(guī)則對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法》）的規(guī)定有較大突破，一旦達(dá)成共識(shí)，我國(guó)簽署“雙支柱”多邊公約并承諾遵循之后，《企業(yè)所得稅法》亟待修訂；否則，即使我國(guó)根據(jù)國(guó)際稅收規(guī)則擁有征稅權(quán)，在具體征稅時(shí)，也缺乏國(guó)內(nèi)稅法的征稅依據(jù)。筆者認(rèn)為，可以針對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化以及面向消費(fèi)者范疇內(nèi)的企業(yè)，結(jié)合支柱一金額A的具體規(guī)則，在維持既有《企業(yè)所得稅法》規(guī)定脈絡(luò)的基礎(chǔ)上，單獨(dú)設(shè)立一章，內(nèi)容包括以下四項(xiàng)。

一是新增機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所類(lèi)型。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五條規(guī)定：“機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；工廠(chǎng)、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；提供勞務(wù)的場(chǎng)所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所?！庇纱丝梢?jiàn)，目前稅法的“機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”均具有實(shí)體存在，如果要基于金額A賦予市場(chǎng)管轄區(qū)征稅權(quán)，在國(guó)內(nèi)稅法中需要增加機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所類(lèi)型。建議對(duì)于金額A征稅范圍內(nèi)的企業(yè)，其在境內(nèi)達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的持續(xù)的用戶(hù)群、客戶(hù)群等要素可作為其在境內(nèi)設(shè)立的非實(shí)體機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。其中，對(duì)于持續(xù)的把握，可細(xì)化明確為連續(xù)12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過(guò)一定期限（如183天）的，則構(gòu)成持續(xù)；對(duì)于用戶(hù)群，可細(xì)化活躍用戶(hù)的界定及數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)等。例如，R國(guó)某在線(xiàn)廣告公司，在境內(nèi)連續(xù)12個(gè)月內(nèi)日活躍用戶(hù)數(shù)量超過(guò)1000萬(wàn)的天數(shù)累計(jì)達(dá)300天，則即使R國(guó)在境內(nèi)未設(shè)立實(shí)體存在，亦屬于在境內(nèi)構(gòu)成機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（非實(shí)體性機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所）。

二是新增以集團(tuán)、業(yè)務(wù)線(xiàn)為單位的應(yīng)納稅所得額核算方法。目前，《企業(yè)所得稅法》以法人為主體計(jì)算應(yīng)納稅所得額，但金額A是從企業(yè)集團(tuán)層面或業(yè)務(wù)線(xiàn)層面按公式計(jì)算可供分配的剩余利潤(rùn)。為了與之相匹配，建議在《企業(yè)所得稅法》關(guān)于應(yīng)納稅所得額的計(jì)算中新增相應(yīng)條款。例如，對(duì)于從企業(yè)集團(tuán)層面計(jì)算金額A的情形，增加合并財(cái)務(wù)報(bào)表稅會(huì)差異調(diào)整、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等內(nèi)容；對(duì)于按業(yè)務(wù)線(xiàn)或區(qū)域細(xì)分方式計(jì)算金額A的情形，增加業(yè)務(wù)線(xiàn)或區(qū)域?qū)餐杀举M(fèi)用分?jǐn)?、虧損分?jǐn)偱c結(jié)轉(zhuǎn)、稅會(huì)差異調(diào)整等內(nèi)容。

三是新增境外所得免稅法規(guī)則?，F(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》采取“分國(guó)不分項(xiàng)”或“不分國(guó)不分項(xiàng)”的抵免法來(lái)消除重復(fù)征稅，并分為直接抵免與間接抵免，總體計(jì)算邏輯是由下至上逐層計(jì)算抵免限額與抵免稅額。鑒于金額A中的利潤(rùn)分配規(guī)則是從企業(yè)集團(tuán)層面（即頂層）計(jì)算剩余利潤(rùn)并在各市場(chǎng)管轄區(qū)內(nèi)進(jìn)行分配，如果仍采取抵免法，計(jì)算過(guò)程將過(guò)于復(fù)雜。建議對(duì)于納入金額A征稅范圍內(nèi)的企業(yè)，對(duì)其在各市場(chǎng)管轄區(qū)被征稅的剩余利潤(rùn)，可單獨(dú)規(guī)定適用免稅法以消除重復(fù)征稅。

四是新增獨(dú)立交易原則的補(bǔ)充條款。獨(dú)立交易原則是《企業(yè)所得稅法》的核心原則，鑒于金額A采取的公式分配法對(duì)獨(dú)立交易原則有所突破，因此，有必要設(shè)計(jì)相應(yīng)的補(bǔ)充條款。例如，可在現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》“特別納稅調(diào)整”章節(jié)中，增加“對(duì)于金額A征稅范圍內(nèi)的企業(yè)，可按公式分配法對(duì)相關(guān)利潤(rùn)進(jìn)行計(jì)算與調(diào)整”相關(guān)條款。

（二）跨稅種優(yōu)惠政策的選擇適用
支柱二之GLoBE規(guī)則設(shè)計(jì)的全球最低稅率對(duì)我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及跨國(guó)企業(yè)影響極大。我國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定法定稅率為25%，但在適用一些優(yōu)惠政策（如國(guó)債利息免稅、股息紅利免稅、高新技術(shù)企業(yè)15%低稅率優(yōu)惠、軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)低稅率優(yōu)惠、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等）后，企業(yè)的實(shí)際稅率有可能遠(yuǎn)低于25%，甚至有可能在GLoBE規(guī)則最終確定的最低稅率之下。這就意味著我國(guó)為減輕企業(yè)稅負(fù)所制定的優(yōu)惠政策效應(yīng)將被最低稅率所抵消，更意味著企業(yè)實(shí)際稅率低于最低稅率部分的稅款，很可能將被境外稅收管轄區(qū)征收。例如，假設(shè)GLoBE規(guī)則設(shè)計(jì)的最低稅率為15%，我國(guó)境內(nèi)A集團(tuán)在享受各項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后的實(shí)際稅率為12%，A集團(tuán)在R國(guó)的子公司B向其支付一筆費(fèi)用，不考慮其他因素，根據(jù)征稅不足支付規(guī)則，因A集團(tuán)的實(shí)際稅率低于最低稅率，則該筆支付中低于最低稅率的部分將不得于B公司企業(yè)所得稅稅前扣除，相當(dāng)于在R國(guó)被征收了稅款。因此，支柱二一方面對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策提出挑戰(zhàn)，另一方面將增加企業(yè)稅負(fù)。對(duì)此，筆者建議如下：

首先，繼續(xù)保持現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，不因支柱二的挑戰(zhàn)對(duì)現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策體系、既有規(guī)定進(jìn)行較大修訂；其次，對(duì)于被納入支柱二征稅范圍的企業(yè)，專(zhuān)項(xiàng)設(shè)計(jì)增值稅低稅率優(yōu)惠與全額留抵退稅政策；第三，允許企業(yè)自行選擇適用或放棄適用（全部或部分）企業(yè)所得稅優(yōu)惠，使其有效稅率高于GLoBE規(guī)則最終確定的最低稅率；最后，對(duì)于選擇放棄適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，允許其適用增值稅低稅率優(yōu)惠與全額留抵退稅政策，即對(duì)其因放棄適用（全部或部分）企業(yè)所得稅優(yōu)惠而多征收的企業(yè)所得稅，通過(guò)增值稅優(yōu)惠予以抵補(bǔ)。此方法需對(duì)支柱二征稅范圍的企業(yè)進(jìn)行精確的稅收優(yōu)惠政策適用情況與稅負(fù)分析，確保既不增加企業(yè)實(shí)際承受的整體稅負(fù)，又不影響國(guó)家整體稅收收入。

（三）儲(chǔ)備但審慎啟動(dòng)數(shù)字服務(wù)稅
在OECD未就“雙支柱”提案達(dá)成國(guó)際共識(shí)之前，許多國(guó)家出于自身稅收利益、財(cái)政收入等考慮，開(kāi)始采取單邊課稅措施，推出或擬推出數(shù)字服務(wù)稅。例如，法國(guó)政府追溯至2019年1月1日起，對(duì)在法國(guó)經(jīng)營(yíng)數(shù)字業(yè)務(wù)，全球年收入超過(guò)7.5億歐元且來(lái)源于法國(guó)境內(nèi)收入超過(guò)2500萬(wàn)歐元的三類(lèi)大型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)（網(wǎng)絡(luò)廣告商、數(shù)據(jù)銷(xiāo)售商以及特定的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)），按其在法國(guó)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入的3%征收數(shù)字服務(wù)稅。英國(guó)政府也對(duì)向英國(guó)用戶(hù)提供社交平臺(tái)、搜索引擎和在線(xiàn)商城服務(wù)的大型科技企業(yè)開(kāi)征數(shù)字服務(wù)稅。因各國(guó)單邊啟動(dòng)的數(shù)字服務(wù)稅對(duì)美國(guó)企業(yè)影響較大，美國(guó)開(kāi)始啟動(dòng)“301”調(diào)查。在此國(guó)際局勢(shì)之下，雖然OECD的“雙支柱”方案更有利于構(gòu)建公平、公正、健康的稅收生態(tài)環(huán)境，但在國(guó)際稅收規(guī)則未達(dá)成共識(shí)之前，我國(guó)作為數(shù)字服務(wù)的消費(fèi)大國(guó)與生產(chǎn)大國(guó)，一方面應(yīng)積極推進(jìn)“雙支柱”方案的達(dá)成，另一方面也可就數(shù)字服務(wù)稅作一定的政策儲(chǔ)備。因數(shù)字服務(wù)稅是對(duì)收入（不含增值稅和其他類(lèi)似稅收）而非所得征稅，且不得抵免境外已納稅款，故不屬于企業(yè)所得稅范疇；因其不存在鏈條式的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，也不屬于增值稅范疇。因此，就具體的政策設(shè)計(jì)而言，其稅種屬性、征稅對(duì)象、稅率的確定尤為關(guān)鍵。

在作好政策儲(chǔ)備的同時(shí)，鑒于我國(guó)有影響力的“走出去”互聯(lián)網(wǎng)科技企業(yè)日益增多，一旦我國(guó)實(shí)行數(shù)字服務(wù)稅這一單邊課稅措施，很可能會(huì)使我國(guó)企業(yè)在其他地區(qū)遭受類(lèi)似單邊課稅或其他增加稅負(fù)措施的反制，不利于我國(guó)科技類(lèi)企業(yè)的全球化發(fā)展。因此，筆者建議實(shí)時(shí)關(guān)注其他國(guó)家（地區(qū)）稅制改革情況，將對(duì)數(shù)字服務(wù)稅的研究更多作為政策儲(chǔ)備之用，審慎啟動(dòng)該項(xiàng)措施。

三、稅收征管之細(xì)化與落地
鑒于金額A以企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)為起點(diǎn)計(jì)算稅基，計(jì)算分配各市場(chǎng)管轄區(qū)可征稅的剩余利潤(rùn)份額，支柱二目前較可能采取轄區(qū)混合法計(jì)算實(shí)際有效稅率，這些規(guī)則均對(duì)全球的稅收征管體系、征管能力提出新的挑戰(zhàn)。雖然《聲明》中提到，在向多個(gè)市場(chǎng)管轄區(qū)分配新征稅權(quán)時(shí)，新聯(lián)結(jié)度規(guī)則的實(shí)施和管理要消除（或達(dá)到最低限度）申報(bào)義務(wù)和其他稅收相關(guān)義務(wù)，包括研究簡(jiǎn)化報(bào)告和注冊(cè)機(jī)制（如“一站式申報(bào)”），以及在最終母公司管轄區(qū)的專(zhuān)門(mén)申報(bào)（遵從BEPS第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃中的國(guó)別報(bào)告方法）。針對(duì)這一原則性思路，具體征管措施落地時(shí)，有諸多事項(xiàng)需提前關(guān)注與籌備。例如：根據(jù)支柱一設(shè)計(jì)企業(yè)集團(tuán)層面的一站式納稅申報(bào)系統(tǒng)，搭建用戶(hù)信息、活躍用戶(hù)數(shù)量等核心數(shù)據(jù)的采集、共享系統(tǒng)；根據(jù)支柱二后續(xù)研究確定的相關(guān)規(guī)則，以轄區(qū)或全球境外實(shí)體為單位，設(shè)計(jì)相關(guān)主體實(shí)際稅率測(cè)算與數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)、稅款繳納系統(tǒng)等；另外，因數(shù)字經(jīng)濟(jì)類(lèi)企業(yè)的稅收管理不僅涉及國(guó)際稅，也涉及國(guó)內(nèi)稅，在具體操作中，還將涉及稅會(huì)差異調(diào)整等，因此，需組建一支既有能力融通國(guó)內(nèi)外相關(guān)稅收政策，又熟悉掌握會(huì)計(jì)、英語(yǔ)、法律的專(zhuān)業(yè)人才團(tuán)隊(duì)，專(zhuān)門(mén)對(duì)被納入“雙支柱”征稅范疇的企業(yè)進(jìn)行稅收管理。

四、企業(yè)合規(guī)準(zhǔn)備
支柱一之新征稅權(quán)主要針對(duì)具有高度數(shù)字化業(yè)務(wù)與面向消費(fèi)者業(yè)務(wù)的企業(yè)，較傳統(tǒng)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)類(lèi)企業(yè)，其范圍更加寬泛，即使設(shè)定了如年收入7.5億歐元、業(yè)務(wù)線(xiàn)收入等門(mén)檻，我國(guó)也勢(shì)必有一部分大型企業(yè)被納入征稅范圍。對(duì)于支柱二之GLoBE規(guī)則，待最低稅率、豁免規(guī)則等細(xì)化問(wèn)題確定后，我國(guó)亦可能有相關(guān)企業(yè)涉及。

因此，就可能受“雙支柱”方案影響的企業(yè)而言，需提前作好相應(yīng)的準(zhǔn)備與應(yīng)對(duì)。首先，實(shí)時(shí)跟進(jìn)了解“雙支柱”研究動(dòng)態(tài)，就企業(yè)集團(tuán)（整體、區(qū)域、業(yè)務(wù)線(xiàn)）的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、稅負(fù)等各類(lèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算，并根據(jù)金額B最終確定的規(guī)則，提前作好相應(yīng)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所及業(yè)務(wù)活動(dòng)的布局。其次，經(jīng)調(diào)研，目前我國(guó)企業(yè)稅務(wù)團(tuán)隊(duì)人員普遍較少，大多由財(cái)務(wù)人員兼任，且與IT團(tuán)隊(duì)的結(jié)合度不高，較難滿(mǎn)足“雙支柱”方案下稅務(wù)合規(guī)的要求。一旦“雙支柱”方案達(dá)成國(guó)際共識(shí)，企業(yè)亟需組建專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)（根據(jù)企業(yè)規(guī)模與區(qū)域布局設(shè)置人員數(shù)量）與IT團(tuán)隊(duì)，配置適用于“雙支柱”數(shù)據(jù)需求與稅負(fù)計(jì)算的系統(tǒng)，在按規(guī)定納稅的基礎(chǔ)上降低合規(guī)成本。最后，結(jié)合“雙支柱”的具體細(xì)化規(guī)則，如支柱一的新聯(lián)結(jié)度規(guī)則，支柱二中混合方式、稅基、有效稅率計(jì)算方式的確定等，適時(shí)調(diào)整企業(yè)的商業(yè)模式與組織架構(gòu)安排，以盡可能降低整體稅負(fù)。

END
（本文刊載于《國(guó)際稅收》2020年第12期）