混轉(zhuǎn)假設(shè)下增值稅稅負(fù)歸宿研究——基于一般均衡理論視角

金雙華 邱韻智

東北財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院


全面營改增后，增值稅的征稅范圍囊括了全部商品的生產(chǎn)和勞務(wù)的提供，在增值稅與居民生活密切相關(guān)的情況下，研究混轉(zhuǎn)條件下增值稅稅負(fù)歸宿，準(zhǔn)確測算不同收入群體的增值稅稅負(fù)，對后續(xù)完善增值稅制度、深化增值稅改革、優(yōu)化居民收入分配具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、相關(guān)文獻(xiàn)和主要觀點(diǎn)
通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁原理可知，對商品征收增值稅，企業(yè)可以通過提高商品價(jià)格將稅負(fù)以“前轉(zhuǎn)”的方式轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，也可以通過壓低購入生產(chǎn)要素的價(jià)格將稅負(fù)以“后轉(zhuǎn)”的方式轉(zhuǎn)嫁給要素所有者。在現(xiàn)實(shí)生活中，生產(chǎn)者更多的是以“混轉(zhuǎn)”的方式將稅負(fù)一部分轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，一部分轉(zhuǎn)嫁給要素所有者（陳共，2017）。居民既是消費(fèi)者又是要素所有者，那么就既要承擔(dān)消費(fèi)商品所負(fù)擔(dān)的增值稅稅負(fù)，又要承擔(dān)要素提供所負(fù)擔(dān)的增值稅稅負(fù)。在研究稅負(fù)在個(gè)人或家庭間的歸宿時(shí)，需要同時(shí)考慮收入來源端和消費(fèi)使用端的情況（理查德·A. 馬斯格雷夫 等，2003）。
國內(nèi)學(xué)者對增值稅或間接稅稅負(fù)歸宿問題的研究相對較少，而且大部分采用稅負(fù)前轉(zhuǎn)的假設(shè)。蔣洪 等（2004）、盧洪友 等（2005）在局部均衡分析的基礎(chǔ)上使用線性支出系統(tǒng)模型測算商品稅稅負(fù)歸宿；張陽（2008）運(yùn)用可計(jì)算一般均衡模型測算了間接稅在我國不同收入群體之間的稅負(fù)情況；劉怡 等（2004）、聶海峰 等（2011）、楊玉萍 等（2017）、何輝（2015）分析計(jì)算得出增值稅具有累退性；席瑋（2012）、汪昊 等（2017）基于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁視角，采用混轉(zhuǎn)的假設(shè)，測算了資本與勞務(wù)以及消費(fèi)所負(fù)擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)。
國外學(xué)者就間接稅的稅負(fù)歸宿理論研究及實(shí)證研究早已開始。Harberger（1962）認(rèn)為在局部均衡分析失效的情況下，一般均衡分析是研究稅負(fù)歸宿的更佳方案，并開創(chuàng)了一般均衡下的稅負(fù)歸宿求解方法；Mieszkowski（1967）擴(kuò)展延伸了哈伯格模型，在一般均衡框架下采用混轉(zhuǎn)的假設(shè)，通過構(gòu)建數(shù)理模型求解稅負(fù)歸宿；Ballentine（1974）在哈伯格模型的基礎(chǔ)上，對比了平衡預(yù)算歸宿和差別歸宿兩種分析方法，兩種方法得出的結(jié)論基本相同；Browning（1978）對消費(fèi)稅稅負(fù)歸宿進(jìn)行分析，運(yùn)用可計(jì)算一般均衡模型測算了征收商品稅后收入來源端和消費(fèi)使用端所承擔(dān)的稅負(fù)；Fullerton 等（2010）、Rausch 等（2011）在對間接稅稅負(fù)進(jìn)行測算時(shí)均采用混轉(zhuǎn)的假設(shè)。
廠商作為理性經(jīng)紀(jì)人，在尋求利潤最大化的情況下，不論是將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，還是將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給要素所有者，只要能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去，對廠商來說都是有利可圖的?；燹D(zhuǎn)的假設(shè)更符合理性人的思維，也更貼近現(xiàn)實(shí)生活情況。所以本文在測算增值稅稅負(fù)時(shí)采用混轉(zhuǎn)假設(shè)，用以更準(zhǔn)確地分析不同收入群體的收入來源端和消費(fèi)使用端的增值稅稅負(fù)情況。

二、一般均衡下的增值稅稅負(fù)歸宿數(shù)理模型構(gòu)建
在測算承擔(dān)的稅負(fù)前應(yīng)明確如何衡量稅負(fù)。我們借鑒Fullerton 等（2002）的做法，用征稅后的收入變化來衡量居民所承擔(dān)的稅負(fù)。結(jié)合Browning（1978）對稅負(fù)歸宿的分析，假設(shè)居民收入來源只包括勞動(dòng)所得、資本所得和政府轉(zhuǎn)移收入，沒有儲(chǔ)蓄和投資，社會(huì)只生產(chǎn)兩種商品X和Y，收入全部用于消費(fèi)，那么可以得到：

其中：I表示居民收入總額；L和K分別表示勞動(dòng)和資本，ω和r為勞動(dòng)價(jià)格和資本價(jià)格；TR為政府對居民的轉(zhuǎn)移支付；商品X和Y的單位價(jià)格分別為PX、PY。在征收增值稅且增值稅稅負(fù)發(fā)生混轉(zhuǎn)時(shí)，一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給要素所有者使要素價(jià)格發(fā)生變化，一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者使商品價(jià)格發(fā)生變化，如果用收入變動(dòng)衡量增值稅稅負(fù)情況，就可以得到：

其中：dI/I代表收入變動(dòng)；f、g、h分別代表總收入中勞動(dòng)、資本、轉(zhuǎn)移支付所占的份額，三者之和為1；a為總消費(fèi)中消費(fèi)商品X 所占的份額。由于本文的研究不涉及轉(zhuǎn)移支付問題，所以這里假設(shè)征稅不會(huì)影響政府對居民的轉(zhuǎn)移支付，那么可以得到：

等式右側(cè)前半部分衡量的是要素價(jià)格變動(dòng)導(dǎo)致收入變動(dòng)的情況，可以理解為征稅后稅負(fù)由收入來源端所承擔(dān)的那一部分；后半部分衡量的是商品價(jià)格變動(dòng)導(dǎo)致收入變動(dòng)的情況，可以理解為征稅后稅負(fù)由消費(fèi)使用端所承擔(dān)的那一部分。整體的稅負(fù)由收入來源端和消費(fèi)使用端共同構(gòu)成。

三、增值稅稅負(fù)歸宿中可計(jì)算一般均衡模型的使用及相關(guān)數(shù)據(jù)說明
（一）可計(jì)算一般均衡模型的設(shè)定
通過上述對增值稅稅負(fù)歸宿的一般均衡分析可知，居民不僅承擔(dān)消費(fèi)環(huán)節(jié)的增值稅稅負(fù)，也承擔(dān)源于要素提供環(huán)節(jié)的增值稅稅負(fù)。要測算不同環(huán)節(jié)的增值稅稅負(fù)，需要商品市場和要素市場同時(shí)達(dá)到新的均衡。因此本文采用可計(jì)算一般均衡模型來模擬測算增值稅稅負(fù)。
在可計(jì)算一般均衡模型中，我們將商品市場按消費(fèi)屬性分為九類，即：食品、衣著、居住、家庭設(shè)備及用品、交通通信、文教娛樂、醫(yī)療保健、其他居民直接消費(fèi)的服務(wù)以及居民不直接消費(fèi)的服務(wù)。商品市場中有四類經(jīng)濟(jì)參與者：居民、企業(yè)、政府和國外主體。我們將居民分為城市與農(nóng)村兩類，同時(shí)按收入由低到高，將城市居民分為七組，將農(nóng)村居民分為五組。文中所構(gòu)建的可計(jì)算一般均衡模型以標(biāo)準(zhǔn)可計(jì)算一般均衡模型基礎(chǔ)框架為依據(jù)，結(jié)合我國具體國情，在資本供給雖有彈性但相對短缺的情況下，放松了資本價(jià)格不變的限定條件，設(shè)定資本供給與資本價(jià)格正相關(guān)。
在對稅負(fù)歸宿進(jìn)行測算時(shí)，研究方法主要分為三種，即絕對稅負(fù)歸宿、平衡預(yù)算歸宿和差別稅負(fù)歸宿。絕對稅負(fù)歸宿衡量的是在其他稅收和政府支出不變的情況下某個(gè)稅種變化對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的影響；平衡預(yù)算歸宿衡量的是稅收收入與政府支出相結(jié)合，保持預(yù)算水平不變時(shí)的分配效果；差別預(yù)算歸宿衡量的是在保證政府預(yù)算不變的情況下，以一種稅替代另一種稅的稅負(fù)歸宿差異。在使用差別稅負(fù)歸宿時(shí)，通常使用一次性總付稅作為參照點(diǎn)，因?yàn)橐淮涡钥偢抖惒桓淖兩唐返南鄬r(jià)格、不影響稅負(fù)變化同時(shí)也不改變政府收支規(guī)模，進(jìn)而可以分析被替代的某個(gè)稅種的稅負(fù)歸宿。本文使用差別預(yù)算歸宿，在保證稅收總收入不變的情況下用單一比例的個(gè)人所得稅替代增值稅（汪昊 等，2017），用以測算增值稅在混轉(zhuǎn)情況下的稅負(fù)歸宿。
（二）數(shù)據(jù)與參數(shù)的選擇使用
本文根據(jù)2012年、2016～2018年《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》，以及2016年《中國財(cái)政年鑒》和《2012中國城市（鎮(zhèn)）生活與價(jià)格年鑒》共同編制得到2015年社會(huì)核算矩陣（SAM）。其中商品、活動(dòng)、資本勞動(dòng)要素投入、居民與政府消費(fèi)、存貨與出口的數(shù)據(jù)均來源于2018年《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》中的2015年投入產(chǎn)出表；企業(yè)所繳納的企業(yè)所得稅、個(gè)人所繳納的個(gè)人所得稅、生產(chǎn)稅凈額中的增值稅依據(jù)的是2016年《中國財(cái)政年鑒》；居民獲得的政府轉(zhuǎn)移收入、居民儲(chǔ)蓄等數(shù)據(jù)依據(jù)的是2017年《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》中的2015年實(shí)物部分的資金流量表；國外對政府和居民的轉(zhuǎn)移支付主要來源于2016年《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》中2015年國際收支平衡表。因2011年以后無法獲得不同收入群體的各類收入數(shù)據(jù)與在不同消費(fèi)品上的消費(fèi)支出數(shù)據(jù)，因此在假設(shè)短期居民收入結(jié)構(gòu)、消費(fèi)結(jié)構(gòu)不發(fā)生變化的情況下，對2015年城市、農(nóng)村居民收入和消費(fèi)總量按2011年城市、農(nóng)村居民收入和消費(fèi)結(jié)構(gòu)進(jìn)行拆解，其中城市居民收入、消費(fèi)比例根據(jù)《2012中國城市（鎮(zhèn)）生活與價(jià)格年鑒》計(jì)算得到，農(nóng)村居民收入、消費(fèi)比例根據(jù)2012年《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》計(jì)算得到?？捎?jì)算一般均衡模型中的份額參數(shù)和規(guī)模參數(shù)可以通過社會(huì)核算矩陣（SAM）校準(zhǔn)估計(jì)得到，模型中常替代彈性（CES）生產(chǎn)函數(shù)、阿明頓（Amington）函數(shù)、常轉(zhuǎn)換彈性（CET）函數(shù)中的各替代彈性以及弗里希（Frich）參數(shù)主要參考趙永 等（2008）和全球貿(mào)易分析數(shù)據(jù)庫（GTAP7）中的數(shù)據(jù)。

四、實(shí)證結(jié)果與分析
結(jié)合數(shù)理模型以及可計(jì)算一般均衡模型，在差別稅負(fù)歸宿的方法下使用數(shù)學(xué)規(guī)劃建模（GAMS）軟件，可以獲得要素價(jià)格變化情況以及各商品價(jià)格變化情況，進(jìn)而可以測算出不同收入群體的增值稅稅負(fù)來自收入來源端與消費(fèi)使用端的情況。模擬結(jié)果顯示資本的相對價(jià)格下降1.1%，將其代入公式（3）可分別計(jì)算出按收入由低到高的七組城市居民和五組農(nóng)村居民源于收入來源端和消費(fèi)使用端的增值稅稅負(fù)。
（一）城市七組居民增值稅稅負(fù)情況

就城市居民收入來源端增值稅稅負(fù)看，稅負(fù)在0.087%至0.133%之間波動(dòng)，隨收入提高呈現(xiàn)上升—下降—上升的態(tài)勢。結(jié)合公式（3）可知，不同收入群體的收入來源端增值稅稅負(fù)的差別主要取決于g，也就是不同組別中資本收入占總收入的比重。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局國民經(jīng)濟(jì)核算司2004年之后的規(guī)定，“對于個(gè)體經(jīng)濟(jì)來說，業(yè)主的勞動(dòng)者報(bào)酬和經(jīng)營利潤不易區(qū)分，這兩部分視為營業(yè)利潤，而勞動(dòng)者報(bào)酬僅包括個(gè)體經(jīng)濟(jì)中的雇員報(bào)酬”（國家統(tǒng)計(jì)局國民經(jīng)濟(jì)核算司，2007）。所以我們按要素性質(zhì)將工資性收入歸為勞動(dòng)收入，經(jīng)營性收入和財(cái)產(chǎn)性收入歸為資本收入。在假設(shè)城市居民收入結(jié)構(gòu)不變的情況下，根據(jù)《2012中國城市（鎮(zhèn)）生活與價(jià)格年鑒》計(jì)算得到2015年城市居民不同收入組別資本收入占總收入比重的情況為：12.11%、12.35%、9.68%、8.55%、7.93%、8.99%、10.24%， 整體和收入來源端稅負(fù)變化趨勢相同，符合本文對城市居民收入來源端增值稅測算的情況。但城市居民資本收入占總收入比重呈波動(dòng)態(tài)勢的原因還需要進(jìn)一步思考。通常低收入群體相較于中高收入群體而言缺少先進(jìn)的勞動(dòng)技能，而更多依靠從事小本生意獲得經(jīng)營性收入，所以相較于中等收入群體，低收入群體資本收入占總收入比重較高；中等收入群體主要靠勞動(dòng)技能獲得工資性收入，所以勞動(dòng)收入占總收入比重較高；對于高收入群體而言，其收入主要來源于財(cái)產(chǎn)性收入和公司性質(zhì)的經(jīng)營收入，所以資本收入占總收入比重較高（汪昊 等，2017）。
再來看城市居民消費(fèi)使用端稅負(fù)情況。城市居民消費(fèi)使用端增值稅稅負(fù)隨著收入的提高而下降，稅負(fù)由6.973%降至4.222%，也就是說消費(fèi)使用端增值稅稅負(fù)呈現(xiàn)出累退性。這是因?yàn)殡S著收入的提高，邊際消費(fèi)傾向下降，附加在商品中的增值稅在總收入中占比下降，進(jìn)而消費(fèi)使用端增值稅稅負(fù)與收入呈反向變動(dòng)關(guān)系。
增值稅總稅負(fù)為消費(fèi)使用端稅負(fù)與收入來源端稅負(fù)之和。城市居民增值稅總稅負(fù)呈現(xiàn)出累退性，稅負(fù)由7.103%降至4.335%。從數(shù)值上看，收入來源端的稅負(fù)變化幅度小于消費(fèi)使用端的變化幅度，而消費(fèi)使用端的稅負(fù)在絕對數(shù)值上要遠(yuǎn)高于收入來源端。這就使得增值稅總稅負(fù)與使用端稅負(fù)的走向基本相同。
（二）農(nóng)村五組居民增值稅稅負(fù)情況

就農(nóng)村按收入從低至高分為五組的情況看，收入來源端的增值稅稅負(fù)區(qū)間在0.481%至0.562%之間；消費(fèi)使用端增值稅稅負(fù)在2.903%至4.770%之間；總稅負(fù)在3.465%至5.251%之間。
收入來源端稅負(fù)隨收入提高呈現(xiàn)隨收入上升—下降—上升的波動(dòng)態(tài)勢。同城市居民增值稅來源端稅負(fù)一樣，需要考慮其資本收入占總收入比重的情況。假設(shè)2015年農(nóng)村居民收入結(jié)構(gòu)與2012年相同的情況下，根據(jù)2012年《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》計(jì)算得到2015年農(nóng)村不同收入群體資本收入占總收入比重分別為：43.71%、49.41%、48.31%、46.77%、51.09%，可見農(nóng)村不同收入群體收入來源端增值稅稅負(fù)呈現(xiàn)的趨勢與資本收入占總收入比重的趨勢相同。消費(fèi)使用端的稅負(fù)整體呈現(xiàn)下降趨勢?？偠愗?fù)呈現(xiàn)隨收入的提高逐漸下降的趨勢，總體呈現(xiàn)出累退性。
對比城市與農(nóng)村居民增值稅稅負(fù)可知，兩者的收入來源端增值稅稅負(fù)都與不同收入群體資本收入占總收入比重有關(guān)。相較于城市居民，農(nóng)村居民資本收入占總收入的比重要高得多，城市居民的收入更多依賴于工資性收入。而在使用端上，城市和農(nóng)村居民承擔(dān)的稅負(fù)都隨收入的提高而下降，這是由于邊際消費(fèi)傾向遞減而產(chǎn)生的增值稅的累退性。但城市居民在使用端上的增值稅稅負(fù)普遍高于農(nóng)村居民，這可能是因?yàn)槌鞘芯用竦南M(fèi)支出彈性大于農(nóng)村居民，而且城市居民收入增長快于農(nóng)村居民，進(jìn)而增加了城鄉(xiāng)居民消費(fèi)差距（胡日東 等，2014）。因?yàn)槭褂枚硕愗?fù)在總的增值稅稅負(fù)中占比較高，所以城市居民的整體增值稅稅負(fù)要高于農(nóng)村居民。
要素替代彈性的取值對增值稅稅負(fù)有著重要影響，所以需要對要素替代率進(jìn)行敏感性分析。本文參考使用的是趙永 等（2008）的要素替代彈性0.8，在進(jìn)行敏感性分析時(shí)，令其在原始參數(shù)±50%的區(qū)間范圍內(nèi)變化，判斷本文結(jié)果是否穩(wěn)健可靠。結(jié)果表明要素替代彈性在±50%變化區(qū)間之內(nèi)波動(dòng)幅度很小，維持在一個(gè)平穩(wěn)的區(qū)間范圍之內(nèi)，所以，本文選取0.8作為要素替代彈性具有很強(qiáng)的穩(wěn)健性。

五、政策建議
消費(fèi)者承擔(dān)的增值稅稅負(fù)既有收入來源端的部分又有消費(fèi)使用端的部分，兩個(gè)部分共同構(gòu)成居民總的增值稅稅負(fù)。對于研究中發(fā)現(xiàn)的問題，本文結(jié)合調(diào)節(jié)收入分配的相關(guān)措施和我國現(xiàn)階段增值稅稅制情況提出如下政策建議。
（一）從消費(fèi)使用端增值稅稅負(fù)出發(fā)，降低增值稅的累退性
一是設(shè)計(jì)差異化增值稅稅率。目前，相較于大部分服務(wù)業(yè)6%的稅率，一些基礎(chǔ)民生用品稅率仍較高。因此在后續(xù)改革中應(yīng)準(zhǔn)確區(qū)分滿足生活必要的商品服務(wù)與其他商品服務(wù)，對需求彈性小的生活必需品與服務(wù)實(shí)行低稅率，對需求彈性大、與閑暇呈互補(bǔ)的商品與服務(wù)實(shí)行高稅率。這樣可在一定程度上緩和增值稅在消費(fèi)使用端對居民收入分配的逆向調(diào)節(jié)作用。二是適度降低小規(guī)模納稅人征收率。低收入群體的消費(fèi)習(xí)慣和消費(fèi)渠道使他們通常會(huì)選擇從小規(guī)模納稅人處購買商品。個(gè)體工商戶、小微企業(yè)生存成本高，而且當(dāng)小規(guī)模納稅人銷售額離起征點(diǎn)差距較大時(shí)，提高起征點(diǎn)往往無法給予其真正的優(yōu)惠。所以，在提高小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)的同時(shí)還應(yīng)考慮降低征收率，從而降低低收入小規(guī)模納稅人稅負(fù)，使低收入群體獲得實(shí)惠。三是通過精準(zhǔn)扶貧對低收入群體的基本生活消費(fèi)給予定向補(bǔ)貼。以補(bǔ)“物”而非補(bǔ)“錢”的方式對維持生存的生活必需品（如米、面、油等）進(jìn)行補(bǔ)貼。補(bǔ)“錢”使得低收入群體可以在生活必需品與其他商品服務(wù)上權(quán)衡分配，所補(bǔ)貼的“錢”并不能保證完全用于生活必需品的消費(fèi)。而補(bǔ)“物”會(huì)減少低收入群體對基本生活物品的自行購買量，保證補(bǔ)貼的作用方向，降低低收入群體所負(fù)擔(dān)的增值稅。
（二）從收入來源端增值稅稅負(fù)出發(fā)，降低低收入群體收入來源端稅負(fù)
從根源上講應(yīng)降低低收入群體資本收入占總收入比重?？梢栽黾訉Φ褪杖肴后w的教育性投入，適當(dāng)延長義務(wù)教育年限，加大對職業(yè)技術(shù)教育的扶持力度，提高其相關(guān)職業(yè)技術(shù)技能，使其獲得更高比例的勞動(dòng)收入。從結(jié)果上講應(yīng)對低收入群體從事的經(jīng)營性產(chǎn)業(yè)給予政策支持。對低收入群體從事的經(jīng)營性產(chǎn)業(yè)給予所得稅上的優(yōu)惠或補(bǔ)貼，或通過金融創(chuàng)新和政策扶持，如貸款展期、無還本續(xù)貸等多種方式，增加對農(nóng)戶和城鎮(zhèn)個(gè)體經(jīng)營者的支持，降低其資本獲取難度和成本。
（三）從增值稅總稅負(fù)出發(fā)，優(yōu)化增值稅稅制結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)稅負(fù)
在保證財(cái)政可持續(xù)性的前提下，有低有高“結(jié)構(gòu)性”簡并增值稅稅率，把三檔并為兩檔，對大部分貨物勞務(wù)設(shè)置13%的標(biāo)準(zhǔn)稅率，對基本民生領(lǐng)域的貨物勞務(wù)設(shè)置6%的優(yōu)惠稅率，減少因多檔稅率導(dǎo)致的企業(yè)稅負(fù)增加、資源配置扭曲等問題，進(jìn)而降低企業(yè)轉(zhuǎn)嫁給要素所有者和消費(fèi)者的稅負(fù)。此外應(yīng)規(guī)范清理增值稅優(yōu)惠政策。營改增的過渡期已經(jīng)結(jié)束，營改增之后推行的多項(xiàng)過渡性優(yōu)惠政策應(yīng)逐步清理規(guī)范，如四大行業(yè)中涉及新老項(xiàng)目的過渡政策以及建筑業(yè)中一般納稅人可以選擇簡易計(jì)稅等過渡性辦法。同時(shí)，將免稅政策盡可能向最終環(huán)節(jié)靠攏。例如對納稅人提供與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅，這一政策鼓勵(lì)了技術(shù)創(chuàng)新，但同樣也打斷了增值稅抵扣鏈條。由于中間環(huán)節(jié)免稅不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，中間環(huán)節(jié)免稅只會(huì)增加下游企業(yè)成本，最終加重消費(fèi)者稅收負(fù)擔(dān)。所以要盡量將免稅政策放在最終環(huán)節(jié)的民生領(lǐng)域，取消中間環(huán)節(jié)免稅優(yōu)惠政策。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2020年第12期。）

END


“數(shù)字經(jīng)濟(jì)與稅收治理”征文啟事

“國家治理與稅收征管法修訂”征文啟事

盤點(diǎn) |《稅務(wù)研究》參考文獻(xiàn)集萃（2014~2016年）

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