【實(shí)務(wù)】個(gè)稅新預(yù)扣預(yù)繳方法的重點(diǎn)注意事項(xiàng)及案例解析

個(gè)稅新預(yù)扣預(yù)繳方法重點(diǎn)注意事項(xiàng)及案例解析

文/段文濤

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步簡(jiǎn)便優(yōu)化部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（2020年第19號(hào)）明確：自2021年1月1日起，對(duì)上一完整納稅年度內(nèi)每月均在同一單位預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個(gè)人所得稅且全年工資、薪金收入不超過6萬(wàn)元的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本年度工資、薪金所得個(gè)人所得稅時(shí)，累計(jì)減除費(fèi)用自1月份起直接按照全年6萬(wàn)元計(jì)算扣除。即，在納稅人累計(jì)收入不超過6萬(wàn)元的月份，暫不預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅；在其累計(jì)收入超過6萬(wàn)元的當(dāng)月及年內(nèi)后續(xù)月份，再預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

同時(shí)還規(guī)定，對(duì)按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人比照上述規(guī)定執(zhí)行。

可見，符合本項(xiàng)政策規(guī)定條件的適用對(duì)象有兩類，一是按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個(gè)人所得稅的居民個(gè)人；二是按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的居民個(gè)人。

首先，還得厘清一個(gè)對(duì)本項(xiàng)政策的理解誤區(qū)。近日，諸多主流媒體和自媒體在報(bào)道19號(hào)公告的本項(xiàng)政策時(shí)，幾乎大同小異的都是用的這樣的標(biāo)題：

在納稅人累計(jì)收入不超6萬(wàn)元月份暫不預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅

新規(guī)！累計(jì)收入不超6萬(wàn)元月份暫不預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅
個(gè)稅預(yù)扣預(yù)繳方法簡(jiǎn)化 惠及部分年收入低于6萬(wàn)元納稅人
2021年起，納稅人收入不超6萬(wàn)元月份暫不預(yù)扣個(gè)稅
打工人注意！累計(jì)收入不超6萬(wàn)元月份暫不預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅
惠及部分年收入低于6萬(wàn)元納稅人 個(gè)稅預(yù)扣預(yù)繳方法簡(jiǎn)化了

這種標(biāo)題給人的感覺就是，從2021年起，納稅人累計(jì)收入不超過6萬(wàn)元的月份就都不用預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅了。

前兩天，甚至還有網(wǎng)友在我業(yè)務(wù)微信群里說：新出臺(tái)的簡(jiǎn)化個(gè)稅預(yù)扣預(yù)繳的方法，專管員解釋在個(gè)人收入沒達(dá)到6萬(wàn)之前的月份都不預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅？

還有網(wǎng)友認(rèn)為，累計(jì)收入沒有超過6萬(wàn)元的，每月都不用申報(bào)個(gè)稅了。


之所以說上述表述存在誤區(qū)，就是這樣的表述給讀者傳遞的信息就是，在2021年及以后年度，納稅人工薪收入沒有達(dá)到6萬(wàn)元的月份就不用預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅了，待到超過6萬(wàn)元的月份再扣稅。

這種表述看上去似乎沒問題，但是實(shí)質(zhì)是忽略了本項(xiàng)政策的適用條件。本項(xiàng)政策所說的“累計(jì)工薪收入不超過6萬(wàn)元暫不預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅”，有個(gè)很重要的前提條件（適用本項(xiàng)政策的條件）就是“上一納稅年度1-12月的累計(jì)工資、薪金收入不超過6萬(wàn)元”，當(dāng)然還須滿足其他兩個(gè)條件。

因此，在沒有新的規(guī)定之前，對(duì)于本項(xiàng)政策不能理解為，在2021年及以后年度，只要累計(jì)工資、薪金收入不超過6萬(wàn)元的月份，就一律暫不預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。還須注意適用本項(xiàng)政策的三個(gè)條件。

一、按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳工資薪金所得個(gè)人所得稅的居民個(gè)人

【例1】楊女士2020年至2021年都是聞濤仟盛創(chuàng)意有限公司員工。該公司2020年1-12月支付楊女士工資薪金（含全年一次性獎(jiǎng)金等各類工資薪金所得）合計(jì)65000元，每月均為楊女士辦理了全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。現(xiàn)雖預(yù)計(jì)支付楊女士2021年全年工資薪金56000元沒超過6萬(wàn)元，但由于楊女士2020年1-12月工資薪金收入超過了6萬(wàn)元，則楊女士2021年不能適用本項(xiàng)政策。

【例2】徐先生2020年至2021年都是聞濤仟盛創(chuàng)意有限公司員工。該公司2020年1-12月每月均為徐先生辦理了全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)，假設(shè)徐先生2020年工資薪金收入合計(jì)58000元，則徐先生2021年可適用本項(xiàng)政策。
  
【例3】譚女士2020年3-12月在聞濤仟盛創(chuàng)意有限公司工作（在該單位工作月份之外的其他月份，或在其他單位工作、或沒參加工作等），且2020年3-12月合計(jì)工資薪金收入52000元。假設(shè)譚女士2021年仍在該公司工作，但因其上年并非都在聞濤仟盛創(chuàng)意有限公司工作，則不適用本項(xiàng)政策。

【例4】成先生為聞濤仟盛創(chuàng)意有限公司員工，2020年1-12月在該公司取得工資薪金收入55000元，公司為其辦理了2020年1-12月的工資薪金所得個(gè)人所得稅全員全額明細(xì)申報(bào)，個(gè)別月份預(yù)扣預(yù)繳的稅款通過年度匯算辦理了退稅。

現(xiàn)假設(shè)，2021年，聞濤仟盛創(chuàng)意有限公司1月向其發(fā)放6000元工資，2月份（春節(jié)）向其發(fā)放工資11000元，后續(xù)3-12月每月發(fā)放4200元工資。在不考慮“三險(xiǎn)一金”等各項(xiàng)扣除情況下，按照原預(yù)扣預(yù)繳方法，成先生需預(yù)繳1月份個(gè)稅30元［（6000－5000）×3%=30］；需預(yù)繳2月份個(gè)稅180元［（6000＋11000－5000×2）×3%－30=180］；其他月份無(wú)需預(yù)繳個(gè)稅；全年算賬，因其年工資薪金收入59000元沒超過6萬(wàn)元，次年通過辦理年度匯算清繳可退稅210元（30+180=210）。

采用本項(xiàng)政策規(guī)定的新預(yù)扣預(yù)繳方法后，成先生自1月份起即可直接扣除全年累計(jì)減除費(fèi)用6萬(wàn)元，因全年工資薪金收入59000元沒超過6萬(wàn)元而無(wú)需預(yù)繳稅款，年度終了也就不用辦理匯算清繳，減輕了辦稅負(fù)擔(dān)。

【例5】聞濤仟盛創(chuàng)意有限公司員工易女士，2020年1-12月在該公司取得工資薪金收入58000元，公司為其辦理了2020年1-12月的工資薪金所得個(gè)人所得稅全員全額明細(xì)申報(bào)。

現(xiàn)假設(shè)，2021年，聞濤仟盛創(chuàng)意有限公司每月給易女士發(fā)放工資7500元（2021年全年工資90000元），個(gè)人按國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)繳付“三險(xiǎn)一金”1000元。不考慮其他扣除項(xiàng)目。

（一）按照原預(yù)扣預(yù)繳方法計(jì)算［（7500－1000－5000）×3%=45］，易女士每月需預(yù)繳個(gè)稅45元，2021年全年需預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅540元（45×12=540）。

（二）因易女士2020年1-12月在聞濤仟盛創(chuàng)意有限公司取得的工資薪金收入58000元沒超過6萬(wàn)元，符合本項(xiàng)政策的適用條件。

采用本項(xiàng)政策規(guī)定的新預(yù)扣預(yù)繳方法后，2021年1-8月份，易女士因其累計(jì)工資薪金收入（7500×8個(gè)月=60000元）沒有超過6萬(wàn)元而無(wú)需繳稅；從9月份起，易女士的累計(jì)工資薪金收入超過6萬(wàn)元，每月需要預(yù)扣預(yù)繳的稅款計(jì)算如下：

9月預(yù)扣預(yù)繳稅款=0元，［9月份應(yīng)納稅所得額=（7500×9－1000×9－60000)=－1500元］；
10月預(yù)扣預(yù)繳稅款=（7500×10－1000×10－60000)×3%－0=150元；
11月預(yù)扣預(yù)繳稅款=（7500×11－1000×11－60000)×3%－150=345－150=195元；
12月預(yù)扣預(yù)繳稅款=（7500×12－1000×12－60000)×3%－（150＋195）=540－345=195元。

綜上，2021年合計(jì)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅540元（150+195+195）。

【例6】接例5，假設(shè)聞濤仟盛創(chuàng)意有限公司預(yù)計(jì)2021年為易女士全年發(fā)放工資薪金90000元（7500×12個(gè)月=90000），因易女士需要納稅記錄或者本人有多處所得合并后全年工資薪金收入預(yù)計(jì)超過6萬(wàn)元等原因，聞濤仟盛創(chuàng)意有限公司也可以在2021年1月工資發(fā)放前與易女士確認(rèn)后，不按照本項(xiàng)政策預(yù)扣預(yù)繳，仍按照原預(yù)扣預(yù)繳方法每月扣繳申報(bào)45元稅款，全年合計(jì)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅540元。

需要說明的是，對(duì)符合本項(xiàng)政策規(guī)定條件的納稅人，如有以下三種情形，可在當(dāng)年扣繳申報(bào)1月份的稅款前，經(jīng)扣繳義務(wù)人與納稅人雙方確認(rèn)后，按照原預(yù)扣預(yù)繳方法計(jì)算并預(yù)繳個(gè)人所得稅：

情形1，扣繳義務(wù)人預(yù)計(jì)本年度發(fā)放給其的收入將超過6萬(wàn)元；
情形2，本人有多處所得，合并后全年收入預(yù)計(jì)超過6萬(wàn)元等；
情形3，納稅人需要逐期納稅記錄的。

二、按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的居民個(gè)人
按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的居民個(gè)人，如保險(xiǎn)營(yíng)銷員和證券經(jīng)紀(jì)人，同樣需同時(shí)滿足三個(gè)條件方能享受本項(xiàng)新政策：

三、適用本項(xiàng)政策，扣繳義務(wù)人應(yīng)注意的操作事項(xiàng)
（一）采用自然人電子稅務(wù)局扣繳客戶端和自然人電子稅務(wù)局WEB端扣繳功能申報(bào)的，扣繳義務(wù)人在計(jì)算并預(yù)扣本年度1月份（如2021年1月份）個(gè)人所得稅時(shí)，系統(tǒng)會(huì)根據(jù)上一年度（如2020年度）扣繳申報(bào)情況，自動(dòng)匯總并提示可能符合本項(xiàng)政策條件的員工名單，扣繳義務(wù)人根據(jù)實(shí)際情況核對(duì)、確認(rèn)后，即可按規(guī)定的方法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

（二）采用紙質(zhì)申報(bào)的，扣繳義務(wù)人則需根據(jù)上一年度扣繳申報(bào)情況，手工判斷符合本項(xiàng)政策規(guī)定條件的納稅人，再按本項(xiàng)政策規(guī)定執(zhí)行。

（三）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)，并需從當(dāng)年1月份稅款扣繳申報(bào)起，在《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》相應(yīng)納稅人的備注欄注明“上年各月均有申報(bào)且全年收入不超過6萬(wàn)元”字樣。

（四）對(duì)于符合本項(xiàng)政策條件的納稅人，如因扣繳義務(wù)人預(yù)計(jì)本年度發(fā)放給某納稅人的收入將超過6萬(wàn)元；或納稅人需要納稅記錄；或本人有多處所得合并后全年工資薪金收入預(yù)計(jì)超過6萬(wàn)元等原因，納稅人因而不愿意適用本項(xiàng)政策的，扣繳義務(wù)人與這些納稅人可在當(dāng)年1月份稅款扣繳申報(bào)前經(jīng)雙方確認(rèn)后，仍按照原預(yù)扣預(yù)繳方法計(jì)算并預(yù)繳個(gè)人所得稅。同時(shí)要注意將這部分納稅人從上述符合本項(xiàng)政策條件的員工名單中剔除。

總的來講，本項(xiàng)政策的主旨就是根據(jù)相關(guān)稅收政策，照顧部分工作穩(wěn)定且年收入低于6萬(wàn)元的納稅人，對(duì)其稅款預(yù)扣預(yù)繳方法進(jìn)一步予以優(yōu)化，盡最大可能讓這些納稅人不用再去辦理年度匯算清繳退稅，從而進(jìn)一步減輕其辦稅負(fù)擔(dān)。