國家稅務總局 關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點中非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告 國家稅務總局公告2013年第9號

國家稅務總局

關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點中非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告

國家稅務總局公告2013年第9號

    現(xiàn)將營業(yè)稅改征增值稅試點中非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題公告如下：
    營業(yè)稅改征增值稅試點中的非居民企業(yè)，取得《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得，在計算繳納企業(yè)所得稅時，應以不含增值稅的收入全額作為應納稅所得額。
    本公告自發(fā)布之日起施行。
    特此公告。

國家稅務總局

2013年2月19日

    分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局。

關(guān)于《營業(yè)稅改征增值稅試點中非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》的解讀

        近期參與營業(yè)稅改征增值稅試點的部分地區(qū)反映，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得，如果需要交納增值稅的，在計算繳納企業(yè)所得稅時，是否應將合同價款換算成不含增值稅價格計算。
        按照企業(yè)所得稅法第十九條第（一）款及企業(yè)所得稅法實施條例第一百零三條的規(guī)定，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得，應以收入全額為應納稅所得額。按照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，增值稅為價外稅，因此，在計算繳納企業(yè)所得稅時，應以不含增值稅的收入全額，作為企業(yè)所得稅計稅依據(jù)。舉例如下：
       非居民企業(yè)與境內(nèi)某公司簽訂特許權(quán)使用費合同（假設該合同在營改增前需在地稅部門繳納營業(yè)稅），合同價款為100萬元人民幣，合同約定各項稅費由非居民企業(yè)承擔，假定增值稅適用稅率為6%，則該境內(nèi)公司應扣繳非居民企業(yè)所得稅計算如下：
       應納稅所得額=100/1+6%=94.34(萬元)
       應納稅額=94.34*10%=9.34（萬元）
       為配合營業(yè)稅改征增值稅試點工作的順利開展，特將上述問題予以公告明確。