業(yè)財法稅融合：理論框架與行動指南

業(yè)財法稅融合：理論框架與行動指南

蔡 昌 王道慶

中央財經(jīng)大學財政稅務學院

中國社會科學院大學稅務碩士教育中心

一、“業(yè)財法稅融合”：管理協(xié)同視角的聚變效應
（一）從“業(yè)財融合”到“業(yè)財稅一體化” 1.聚合：“業(yè)財融合”。近年來，實務界逐漸形成“業(yè)財融合”觀點，后被學術界接受、政府助推而廣為流傳。“業(yè)財融合”的本質(zhì)在于業(yè)務與財務的配合，或者說如何使二者更好地結(jié)合在一起。2016年6月，財政部發(fā)布《管理會計基本指引》（財會〔2016〕10號）進一步明確，單位應用管理會計，應遵循融合性原則。管理會計應嵌入單位相關領域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務流程為基礎，利用管理會計工具方法，將財務和業(yè)務等有機融合?！豆芾頃嫽局敢分兴f的有機融合財務與業(yè)務活動便是當今學術界和實務界提及的“業(yè)財融合”。

張瑞君 等（2004）基于價值鏈管理視角試圖解釋企業(yè)業(yè)務財務一體化，其核心觀點為：優(yōu)化企業(yè)業(yè)務和財務部門之間的信息交流，實現(xiàn)多部門協(xié)同，可以實現(xiàn)企業(yè)價值增值。楊允棟（2011）認為業(yè)務管理和財務管理的融合關系是局部和總體、主動和被動管理、原則和靈活性平衡的關系。郭永清（2017）明確“業(yè)財融合”是指業(yè)務部門與財務部門通過信息化技術和手段實現(xiàn)業(yè)務流、資金流、信息流等數(shù)據(jù)源的及時共享，基于價值目標共同規(guī)劃、決策、控制和評價等管理活動，以保證企業(yè)價值創(chuàng)造過程的實現(xiàn)。張慶龍（2020）在內(nèi)部協(xié)同思維下，提出“業(yè)財融合”的核心在于業(yè)務與財務在流程、系統(tǒng)、數(shù)據(jù)三方面的深度融合。

“業(yè)財融合”的本質(zhì)是將財務人員的角色前置，充分發(fā)揮財務信息對業(yè)務的預測、管控和評價作用?！皹I(yè)財融合”是新時代財務工作轉(zhuǎn)型的方向。財務要融入業(yè)務，由事后監(jiān)督向事前預測、事中控制、事后考核轉(zhuǎn)變；業(yè)務要協(xié)調(diào)財務，業(yè)務規(guī)劃和運行的目標在于實現(xiàn)利潤最大化。未來的財務部門應該擁有更多懂財稅的業(yè)務經(jīng)營者，使財務部門能夠為業(yè)務經(jīng)營方案提供參考意見。

2.拓展：“業(yè)財稅一體化”。“業(yè)財融合”之后，實務界提出“業(yè)財稅一體化”概念，也稱“業(yè)財稅融合”?！皹I(yè)”，就是企業(yè)的運營流程與核心業(yè)務，是生產(chǎn)、貿(mào)易、服務、技術等具體業(yè)態(tài)，最多兼顧數(shù)字化、智能化特征；“財”，是指企業(yè)的財務，理財思維首當其沖；“稅”，是指企業(yè)的稅款計算、申報與繳納，體現(xiàn)著稅務風險管理能力。
相較于“業(yè)財融合”，“業(yè)財稅一體化”提升了企業(yè)運營及財稅風險的價值認知，其內(nèi)涵與外延有所拓展，實現(xiàn)了企業(yè)三大流程——業(yè)務流程、財務流程、稅務管理流程的有機結(jié)合，使企業(yè)的財務數(shù)據(jù)、稅務處理和業(yè)務操作融為一體。“業(yè)財稅一體化”其實是互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)環(huán)境下財務共享、財稅融合的高級模式，其思想不僅涵蓋“業(yè)財稅融合”理念，更凸顯管理協(xié)同的重要性和必要性。

（二）“業(yè)財法稅融合”的聚變效應
基于“業(yè)財融合”與“業(yè)財稅一體化”思想，法律融入“業(yè)財稅”已經(jīng)成為一種必然，“業(yè)財法稅融合”是一種新趨勢。從管理協(xié)同視角出發(fā)，將法務、稅務元素同時引入“業(yè)財”，會產(chǎn)生“業(yè)財法稅融合”的聚變效應。其實，“業(yè)財法稅融合”思想的形成，也是源自學術界與實務界的不懈探索與認知深化，也在實踐中不斷得以發(fā)展。
“業(yè)財法稅融合”是指企業(yè)根據(jù)現(xiàn)代財稅管理要求，通過數(shù)據(jù)挖掘、信息傳播、信息共享的科技手段，有機融合業(yè)務、財務、法務、稅務活動，在合法經(jīng)營的基礎上，利用財務手段、稅收政策、法律工具等，從規(guī)劃、決策、組織、控制和評價等方面全面提升效率、降低成本，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的管理協(xié)同行為?！皹I(yè)財法稅融合”思想的形成與脫穎而出，是系統(tǒng)論思想應用于財稅管理的一次創(chuàng)新，也是學術界與實務界對合規(guī)性認知的一次飛躍?！皹I(yè)財法稅融合”體現(xiàn)的是一種管理協(xié)同思維，強調(diào)的是一種基于風險控制導向的場景融合與部門協(xié)同。概言之，“業(yè)財法稅融合”思想為企業(yè)的交易結(jié)構(gòu)設計、財稅合規(guī)、價值創(chuàng)造提供了穩(wěn)固的奠基石，成為新時代管理變革與技術進步的新引擎。


二、“業(yè)財法稅融合”的理論框架
（一）“業(yè)財法稅融合”的前提條件
從我國經(jīng)濟社會實踐出發(fā)，“業(yè)財法稅融合”思想之所以能夠脫穎而出，得益于三大前提條件。一是信息共享。以大數(shù)據(jù)、人工智能、云計算、區(qū)塊鏈等為代表的新一代信息技術為企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型奠定基礎，為實現(xiàn)“業(yè)財法稅融合”提供了技術條件。二是法律滲透。商業(yè)模型、票據(jù)開具、抵稅與記賬必須完全符合法律規(guī)范，具有內(nèi)在的邏輯關聯(lián)性。三是管理流程。流程觀念使得業(yè)務秩序環(huán)環(huán)相扣，價值鏈、稅收鏈為業(yè)務交易提供完整的證據(jù)鏈，“業(yè)財法稅融合”實現(xiàn)各類業(yè)務活動之間的內(nèi)在貫通，從而形成全流程管控的閉環(huán)。

（二）“業(yè)財法稅融合”的內(nèi)聚式耦合管理模式
在實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標導向下，業(yè)務、財務、法務、稅務四個部門不斷交流、協(xié)商、權衡并形成四方制衡下的最優(yōu)方案。而這種交流、協(xié)商、權衡形成最優(yōu)方案的過程，就是“業(yè)財法稅融合”的實現(xiàn)過程。本文借鑒波特的價值鏈模型系統(tǒng)分析“業(yè)財法稅融合”的耦合互動與協(xié)作關系，將企業(yè)價值活動拆解為業(yè)務、財務、法務、稅務四項，并以業(yè)務為內(nèi)聚核心，財務、法務、稅務作為三大支柱，建立相互關聯(lián)、以信息交互為特征的內(nèi)聚式耦合管理模式，并達到相互印證、相互支撐的均衡狀態(tài)，如圖1所示。

  企業(yè)的業(yè)務活動通常劃分為采購、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等不同的環(huán)節(jié)，而這些不同的業(yè)務活動必然要經(jīng)過財務會計的記錄形成會計信息，也必然經(jīng)過稅務信息系統(tǒng)完成納稅，進而形成經(jīng)營利潤、納稅支出、營業(yè)成本等財稅信息提供給企業(yè)管理層及相關信息使用者，管理層通過甄別、判斷會計信息進行經(jīng)營決策，進而調(diào)整經(jīng)營方向與業(yè)務模式，實現(xiàn)業(yè)務、財務的統(tǒng)籌規(guī)劃，此乃“業(yè)財融合”的本質(zhì)。

從稅務視角分析，企業(yè)的各項業(yè)務活動形成的會計信息為稅務管理等稅務決策提供依據(jù)，反過來，稅務管理為業(yè)務活動提供財稅支持，調(diào)整業(yè)務部門的經(jīng)營活動使企業(yè)實現(xiàn)綜合稅負最小化或稅后利潤最大化。除此之外，企業(yè)的采購、生產(chǎn)、研發(fā)、銷售、物流、投資、融資、分配等內(nèi)外部活動需要錄入和開具發(fā)票，形成比企業(yè)自身會計記錄效力更強的業(yè)務操作證據(jù)，形成的證據(jù)鏈可為法務部門提升業(yè)務的合規(guī)性提供支撐。

再從法務視角分析，發(fā)票與合同都可以作為稅務活動合法性的基本證據(jù)。其中，合同被傳遞至法務部門并經(jīng)過審核后，既可以指導具體的業(yè)務活動，也可以指導理財、稅務規(guī)劃等相關財稅管理活動。此外，財務數(shù)據(jù)、稅務規(guī)劃方案也相應地成為佐證企業(yè)經(jīng)營合規(guī)性的決策結(jié)果和信息流。

（三）“業(yè)財法稅融合”的路徑依賴：證據(jù)鏈
實現(xiàn)“業(yè)財法稅融合”，需要考慮賬務處理、財務披露、稅務管理與合同簽訂、節(jié)點控制、憑證獲取等環(huán)節(jié)的無縫銜接，構(gòu)建包括合同文本、財務資料、完稅憑證等在內(nèi)的完整的“證據(jù)鏈”。這與法律上要求的“誰主張誰舉證”的原則要求相契合，即使未來面對外部審計、稅務調(diào)查等事項，也能夠提供證明其符合商業(yè)目的原則以及財稅合規(guī)性要求的證據(jù)材料。從這一角度出發(fā)，“證據(jù)鏈”為“業(yè)財法稅融合”開辟出一條坦途，成為“業(yè)財法稅”運行所依賴的基本路徑，能夠深度闡釋企業(yè)經(jīng)營在“業(yè)財法稅融合”下所形成的一體化行為與一致性結(jié)果。

合同是商業(yè)活動、交易結(jié)構(gòu)的主要載體。合同鎖定了交易結(jié)構(gòu)，同時也成為影響財務結(jié)果和稅務風險管理的重要證據(jù)。企業(yè)在財務規(guī)劃、稅務安排時，往往是以合同文本為依據(jù)的，合同自然成為財務規(guī)劃、稅務安排“證據(jù)鏈”的關鍵證據(jù)。嚴謹完備的會計核算及真實賬簿資料與備查簿，是企業(yè)開展稅務規(guī)劃、稅務風險控制、適用稅收優(yōu)惠政策的法律證據(jù)，且直接影響最終的稅務結(jié)果。

法務對于“業(yè)財法稅融合”有著特殊貢獻，沒有法律規(guī)制與事實甄別過程，就沒有穩(wěn)固的稅務安排與風險控制行動。稅務規(guī)劃是一項專業(yè)性很強的工作，主要是在依法合規(guī)的前提下，借助于商業(yè)邏輯、經(jīng)濟合同等的事先安排，科學規(guī)劃交易結(jié)構(gòu)與商務活動，以無可爭辯的事實依據(jù)和法律規(guī)范，實現(xiàn)合法降低企業(yè)的稅收成本及涉稅風險。財務造假、陰陽合同等違法行為，不是稅務規(guī)劃的合法范圍，也不符合“業(yè)財法稅”融合的內(nèi)在邏輯。

因此，真正的“業(yè)財法稅融合”，一是必須做到準確把握稅收契約思想，把握交易結(jié)構(gòu)設計、財務規(guī)劃、稅務安排等的法律界限；二是必須保證交易結(jié)構(gòu)設計、財務規(guī)劃、稅務安排具有完整的“證據(jù)鏈”，且證據(jù)材料之間具備內(nèi)在邏輯一致性，能夠為“業(yè)財法稅融合”提供有力的法治支撐。


三、“業(yè)財法稅融合”框架下的“四流一致”
（一）“四流一致”的內(nèi)涵
所謂“四流一致”，是指業(yè)務流（貨物流或服務流）、合同流、資金流、票據(jù)流保持統(tǒng)一性。具體而言，“四流一致”不僅要求收款方、開票方和貨物銷售方或服務提供方必須是同一個經(jīng)濟主體，而且付款方、貨物采購方或服務接受方也必須是同一個經(jīng)濟主體?！八牧饕恢隆钡幕炯僭O是：買賣雙方簽署經(jīng)濟合同，真實發(fā)生合同所約定的交易活動。賣方向買方轉(zhuǎn)移貨物或提供服務，也即形成業(yè)務流；買方向賣方支付款項，也即資金流；賣方向買方開票，買方憑票入賬并抵扣進項稅，即票據(jù)流。如果在經(jīng)濟交易過程中，不能保證資金流、票據(jù)流和業(yè)務流統(tǒng)一，則會出現(xiàn)票款不一致，涉嫌虛開增值稅發(fā)票問題，如果一經(jīng)查實，不僅需要補繳稅款及滯納金，還須承擔行政處罰甚至刑事責任的法律風險。

（二）“四流一致”的運行規(guī)則
從企業(yè)經(jīng)濟運行實踐出發(fā)，“業(yè)財法稅融合”下的“四流一致”，要求滿足以下運行規(guī)則：
規(guī)則1：以合同流為中心，票據(jù)流、業(yè)務流并行一致。
規(guī)則2：資金流允許通過委托收付款方式保持間接一致。
規(guī)則3：銷售方向第三方采購的貨物再轉(zhuǎn)銷給購買方時，允許第三方直接通過物流配送轉(zhuǎn)移給購買方。

規(guī)則1要求業(yè)務流、合同流、票據(jù)流保持一致。業(yè)務流是“四流一致”的根基，如果業(yè)務流不存在，合同就不真實或者沒能正確履約，就屬于商業(yè)欺詐或合同欺騙，若又出現(xiàn)開具增值稅發(fā)票行為，就涉嫌虛開增值稅發(fā)票問題。因此，業(yè)務流、合同流、票據(jù)流必須保持一致，任何兩者或三者之間出現(xiàn)矛盾，都必須根據(jù)真實的業(yè)務活動對合同流和票據(jù)流進行調(diào)整，并使其保持一致。

規(guī)則2的本質(zhì)是維持業(yè)務合規(guī)性與靈活性的平衡關系。其實，“四流一致”并不必然要求資金流與其他三流（業(yè)務流、合同流、票據(jù)流）保持整齊劃一的完全一致，而是允許資金流通過委托收付款方式與其他三流間接一致。這里強調(diào)的是收款方或付款方可以與開票方或受票方不一致，但并不是允許資金流的金額可以不一致。
關于資金流不必然要求與業(yè)務流、票據(jù)流、合同流保持一致的問題，國家稅務總局曾在2016年5月26日的視頻會上針對網(wǎng)友提出的問題予以明確的政策解釋。
網(wǎng)友問題：納稅人取得服務品名為住宿費的增值稅專用發(fā)票，但住宿費是以個人賬戶支付的，這種情況能否允許抵扣進項稅？是不是需要以單位對公賬戶轉(zhuǎn)賬付款才允許抵扣？

總局視頻解答：其實現(xiàn)行政策在住宿費的進項抵扣方面，從未作出類似的限制性規(guī)定，納稅人無論通過私人賬戶還是對公賬戶支付住宿費，只要其購買的住宿服務符合現(xiàn)行規(guī)定，都可以抵扣進項稅。而且，需要補充說明的是，不僅是住宿費，對納稅人購進的其他任何貨物、服務，都沒有規(guī)定因付款賬戶不同就不可以抵扣進項稅額。

上述答復表明，只要業(yè)務真實性不存在問題，資金支付主體是可以不完全與業(yè)務流、合同流、票據(jù)流保持一致的。在經(jīng)濟實踐中，由于企業(yè)之間經(jīng)常存在復雜的債權債務關系、三角債問題，以及廣泛存在資金集中支付、委托收付款、債權債務抵消、債務重組等實操模式，不可避免甚至經(jīng)常出現(xiàn)購買方與付款方不一致的情形。因此，很難保證資金流與其他三流完全一致。需要說明的是，資金流與業(yè)務流在特殊情況下并不必然強求一致，但一般要求資金流能夠清晰證明貨幣收支不存在違反財經(jīng)紀律、非法集資或套現(xiàn)等違規(guī)操作。

規(guī)則3主要是針對互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟下的電子商務、平臺經(jīng)濟模式作出的靈活調(diào)整。在日漸繁盛的互聯(lián)網(wǎng)時代，電子商務、平臺經(jīng)濟呈現(xiàn)出加速發(fā)展的態(tài)勢，經(jīng)濟交往的廣度與深度均前所未有，交易活動越來越復雜化，實現(xiàn)與業(yè)務交易完全一致的點對點物流配送遇到障礙，同時也可能因為經(jīng)濟性原則而喪失點對點物流配送的必要性。尤其是企業(yè)或市場主體之間進行貨物轉(zhuǎn)賣時往往會約定貨物暫時不發(fā)生現(xiàn)實上的實際交付，而是通過“指示交付”或“占有改定”的方式完成貨物所有權轉(zhuǎn)讓與交付過程。雖然貨物本身沒有發(fā)生空間上的轉(zhuǎn)移，但已經(jīng)發(fā)生法律意義上的“交付”，即貨物所有權已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，交易行為合理有效。這種物流配送與資金流、票據(jù)流不一致的情況也符合常理，即不能因為物流配送與業(yè)務交易不一致而被認定不符合“四流一致”原則。因此，“四流”不一致并不必然存在問題，除票據(jù)流不一致外，其余三流不一致皆須結(jié)合實際交易情況進行專業(yè)判斷。需要注意的是，企業(yè)應能完全證明資金的流向并提供相關收付款證明、資金使用說明等資料，已備稅務機關查驗。


四、“業(yè)財法稅融合”的行動指南
（一）數(shù)據(jù)決策：智能化數(shù)據(jù)生態(tài)系統(tǒng)構(gòu)建行動

“業(yè)財法稅融合”要求企業(yè)將業(yè)務、財務、法務、稅務部門的信息管理系統(tǒng)有機連接起來，構(gòu)筑統(tǒng)一的信息集成平臺，并要求企業(yè)各部門在平臺上完成各項工作任務，構(gòu)建一個智能化數(shù)據(jù)生態(tài)系統(tǒng)。

1.基于區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)生態(tài)環(huán)境。“業(yè)財法稅融合”擬從根本上打破企業(yè)各部門之間的信息壁壘，增強企業(yè)管理控制的協(xié)同效應。但信息共享并非將企業(yè)管控于無節(jié)制、無規(guī)律的數(shù)據(jù)洪流之中，而是融入一種合規(guī)性與價值創(chuàng)造性管理流程。在“業(yè)財法稅融合”框架下，基于管理無邊界狀態(tài)及各部門處于物理層面的分割狀態(tài)，企業(yè)管控必然要求有條件、有約束的信息共享。區(qū)塊鏈作為一種采用分布式共識算法生成數(shù)據(jù)、加密鏈式區(qū)塊結(jié)構(gòu)存儲數(shù)據(jù)、加密技術保障信息傳輸安全的去中心化數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)，與“業(yè)財法稅融合”框架下的信息共享要求有著高度的契合性。

在共享機制方面，區(qū)塊鏈采用節(jié)點式、去中心化的技術架構(gòu)與“業(yè)財法稅融合”的四位一體的組織架構(gòu)相契合。區(qū)塊鏈具有分布式數(shù)據(jù)存儲共享機制，在各節(jié)點間儲存著數(shù)據(jù)賬本，并且由于去中心化的數(shù)據(jù)存儲機制，使得節(jié)點間數(shù)據(jù)各有備份，比如一項交易活動中業(yè)務、財務、法務、稅務都持有交易數(shù)據(jù)，從數(shù)據(jù)存儲結(jié)構(gòu)上保證數(shù)據(jù)信息的及時共享。

在安全機制方面，區(qū)塊鏈摒棄傳統(tǒng)的中心信任架構(gòu)，采用以加密技術與共識算法搭建技術信任機制。采用區(qū)塊鏈搭建“業(yè)財法稅融合”的數(shù)據(jù)環(huán)境，有效限制企業(yè)不同部門權力不對稱所導致的數(shù)據(jù)篡改造假及信息失真篡改問題。

在合約機制方面，區(qū)塊鏈的智能合約被編譯內(nèi)置于數(shù)據(jù)區(qū)塊，并運行于區(qū)塊鏈的虛擬環(huán)境之中。當交易狀態(tài)發(fā)生變化時，智能合約能夠自動判斷預設的合約觸發(fā)條件，自動履行合約規(guī)則?；趨^(qū)塊鏈智能合約的“業(yè)財法稅融合”能夠通過預設的交易狀態(tài)轉(zhuǎn)換條件，自動地將與交易相關的“業(yè)財法稅”相關數(shù)據(jù)記錄在區(qū)塊中。

2.基于大數(shù)據(jù)與云計算的數(shù)據(jù)挖掘。谷歌首席經(jīng)濟學家哈爾·范里安（Hal Varian）認為：“數(shù)據(jù)非常之多而且具有戰(zhàn)略重要性，但真正缺少的是從數(shù)據(jù)中提取價值的能力?！泵鎸Α皹I(yè)財法稅融合”下的海量數(shù)據(jù)環(huán)境，利用云計算和大數(shù)據(jù)技術進行數(shù)據(jù)挖掘，使“業(yè)財法稅”等各方面數(shù)據(jù)信息有效關聯(lián)起來，不僅能感知數(shù)據(jù)背后隱藏的行為動因，還能根據(jù)數(shù)據(jù)波動預測深層的趨勢演化，從而更敏銳地洞察“業(yè)財法稅”的互動規(guī)律。

3.基于人工智能的協(xié)同進化?！皹I(yè)財法稅融合”將原本割裂的各項職能有機地整合在一起，深入推進管理協(xié)同的實踐應用。在智能數(shù)據(jù)生態(tài)系統(tǒng)中，面對錯綜復雜的外部環(huán)境與不斷變革的內(nèi)部環(huán)境，僅靠人工經(jīng)驗不能滿足決策的及時性與可靠性要求。因此，通過引入人工智能技術，模擬人工復雜決策過程，編織出一張涵蓋交易活動、財稅處理、風險管理、合規(guī)管控等豐富細節(jié)的“信息網(wǎng)”，并在神經(jīng)網(wǎng)絡算法、遺傳算法等深度學習模型的加持下，通過自學方式不斷迭代更新，實現(xiàn)數(shù)據(jù)生態(tài)系統(tǒng)的協(xié)同進化。

（二）管理變革：從行為秩序到邏輯秩序的重構(gòu)行動

“業(yè)財法稅融合”的管理變革需要自上而下的推進，這并非僅指在企業(yè)組織層面必須遵循自上而下的行為秩序，還包含從企業(yè)文化到管理流程的重構(gòu)也必須遵循自上而下的邏輯秩序。因此，“業(yè)財法稅融合”的管理變革須以企業(yè)文化驅(qū)動為起點，將服務思維、產(chǎn)品思維、創(chuàng)新思維納入企業(yè)經(jīng)營活動與管理流程之中。

1.將服務思維內(nèi)化于組織合作?！皹I(yè)財法稅融合”要求業(yè)務、財務、法務、稅務有機融合于企業(yè)的價值創(chuàng)造過程，做到“短期合規(guī)- 中期提效-長期價值提升”的目標，而這一目標的實現(xiàn)需要各部門摒棄局限性的部門思維，轉(zhuǎn)而將為客戶服務的精神內(nèi)化到部門合作中，將業(yè)務活動中的上下級部門視為自己的客戶，以服務思維開展組織合作，減少部門目標不一致帶來的沖突，共同聚焦于企業(yè)價值提升。以服務思維建立的“業(yè)財法稅融合”模式，形成業(yè)務財務的有機結(jié)合，即財務部門服務于業(yè)務部門，所提供的合規(guī)監(jiān)管靈活多樣，貼近業(yè)務的實質(zhì)性要求；業(yè)務部門同樣服務于財務部門，及時提供財務部門所需的各種證據(jù)信息，以保障在完整的證據(jù)鏈上搭建縝密的內(nèi)控體系。

2.將產(chǎn)品思維內(nèi)嵌于合作成果。以往的“業(yè)財融合”局限于財務信息共享，沒有將產(chǎn)品思維嵌入到“業(yè)財融合”關系中，沒有形成有效的業(yè)務合規(guī)性約束。“業(yè)財法稅融合”要求業(yè)務、財務、法務、稅務四個部門充分合作，并形成體系完備的合規(guī)性操作閉環(huán)，以保障證據(jù)鏈的契合性和完整性。

3.將創(chuàng)新思維內(nèi)蘊于秩序重構(gòu)。無論是智能化數(shù)據(jù)生態(tài)系統(tǒng)構(gòu)建，還是無邊界組織衍生，或者是內(nèi)聚式耦合管理，都是為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化、掃除傳統(tǒng)管理模式桎梏的管理變革。“業(yè)財法稅融合”下的秩序重構(gòu)為管理協(xié)同找到了源頭，從行為秩序到邏輯秩序的重構(gòu)行動是管理變革的內(nèi)在驅(qū)動力，需要業(yè)務、財務、法務、稅務等多部門共同合作，以創(chuàng)新思維推動秩序重構(gòu)。

（三）組織變遷：實現(xiàn)開放性與智能化的變革行動

企業(yè)在“業(yè)財法稅融合”前期，由于信息化技術的應用，傳統(tǒng)“金字塔型”組織架構(gòu)尚能滿足企業(yè)對于價值創(chuàng)造的追求。但在后期不斷融合過程中，由于組織運行存在交易成本，當一種新的組織結(jié)構(gòu)能夠為企業(yè)帶來更低的交易成本時，企業(yè)會選擇轉(zhuǎn)變?yōu)檫@種新的組織結(jié)構(gòu)（李朋波 等，2017）。故而在“業(yè)財法稅融合”后期，為滿足對企業(yè)價值最大化的目標追求，企業(yè)應當積極推動組織變遷，摒棄傳統(tǒng)“金字塔型”組織架構(gòu)，轉(zhuǎn)向具有“小前臺- 大中臺”特征的“尖兵+ 航母群+ 大腦中樞式”組織架構(gòu)。這一組織變革的內(nèi)涵在于縮小業(yè)務前臺，將其作為外界探尋、合作交流的先鋒，后續(xù)是以數(shù)字化、智能化為核心，多種職能部門共建互融的“航母群”為中臺，后臺則是以“戰(zhàn)略規(guī)劃+管理協(xié)同+ 價值創(chuàng)造”為根基的“大腦中樞”。這種聚焦“前臺-中臺-后臺”結(jié)構(gòu)拆分、匠心獨運的組織架構(gòu)，其功能定位和管理協(xié)同優(yōu)勢非常明顯：業(yè)務前臺體型縮小，便于集中應對瞬息萬變的外界環(huán)境；龐大的中臺體系基于大數(shù)據(jù)技術支撐，集合企業(yè)各項職能，綜合財務、稅務、法務等部門共同對前臺業(yè)務提供技術服務層面的支撐，從組織保障、管理協(xié)同中實現(xiàn)“業(yè)財法稅”的有機融合；穩(wěn)固的后臺則以戰(zhàn)略規(guī)劃、管理協(xié)同思想、價值創(chuàng)造目標為“大腦中樞”，為“業(yè)財法稅融合”的實踐行動提供堅實的理論基石與決策指導。


五、“業(yè)財法稅融合”推動稅務管理創(chuàng)新
稅務管理作為一個溝通政府與企業(yè)的重要橋梁，具有植根于業(yè)務、起源于法務、取材于財務的特點。將稅務管理作為“業(yè)財法稅融合”行動實踐的落腳點，既能充分體現(xiàn)“業(yè)財法稅融合”四位一體、耦合協(xié)同的特征，又能“窺一斑而知全豹”，全面推進“業(yè)財法稅融合”的實踐創(chuàng)新。

（一）技術拓展：稅收法律邊界厘清與數(shù)據(jù)挖掘
傳統(tǒng)的企業(yè)稅務活動分為以納稅申報為主的合規(guī)性稅務活動和以提升企業(yè)價值為主的控制性稅務活動。在“業(yè)財法稅融合”中二者均需建立數(shù)據(jù)生態(tài)系統(tǒng)。納稅強調(diào)合規(guī)性，而合規(guī)性來源于程序正義。稅負控制強調(diào)價值，價值則來源于對法律邊界的厘清。在創(chuàng)新性與復雜性并存的企業(yè)業(yè)務中，通過數(shù)據(jù)生態(tài)系統(tǒng)能夠清楚判斷業(yè)務存在的稅務風險點和價值創(chuàng)造點。

“業(yè)財法稅融合”框架下的數(shù)據(jù)生態(tài)必須引入?yún)^(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)、云計算等現(xiàn)代信息技術，以形成稅務應變能力。區(qū)塊鏈技術下構(gòu)建的數(shù)據(jù)生態(tài)環(huán)境，通過分布式存儲、多節(jié)點共享、自動化合約等技術囊括了整個業(yè)務下的所有信息。從稅務合規(guī)角度分析，無論是外部稅務稽查，還是內(nèi)部稅務審計，均能提供足夠的數(shù)據(jù)資料溯源業(yè)務全過程生命周期，提供驗證“程序正義”的重要依據(jù)。基于大數(shù)據(jù)與云計算構(gòu)建的數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)，能夠在大量業(yè)務、財務、法務數(shù)據(jù)下探索最優(yōu)化路徑方案。從稅務管理角度分析，數(shù)據(jù)挖掘通過深度分析涉稅數(shù)據(jù)探明業(yè)務中的涉稅法律邊界，在納稅義務發(fā)生時間、納稅地點等傳統(tǒng)稅收關鍵點中尋找最優(yōu)解，在稅務合規(guī)基礎上實現(xiàn)價值創(chuàng)造。

（二）虛實結(jié)合：從思維到組織的稅務管理創(chuàng)新
“業(yè)財法稅融合”強調(diào)管理、供給、創(chuàng)新三大思維。從稅務視角拓展分析，分別形成內(nèi)外協(xié)同管理思維、多元化供給思維、內(nèi)聚式創(chuàng)新思維。

內(nèi)外協(xié)同管理思維，是“業(yè)財法稅融合”突破稅務管理束縛的創(chuàng)新點。稅務管理的視野不僅局限于客戶、企業(yè)內(nèi)部，更要放眼于政府與社會公眾。對內(nèi)，要將稅務管理融入于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，構(gòu)建一個完備的稅務合規(guī)性體系；對外，以信用體系建設為契機，將稅務管理外拓于政府與社會公眾范疇，促進企業(yè)稅務信用的穩(wěn)步提升。
多元化供給思維，是“業(yè)財法稅融合”下稅務與其他部門保持協(xié)作關系的基礎。企業(yè)各部門具有不同的信息供給能力，業(yè)務部門供給貼近市場要求的個性化資源計劃，財務部門供給完整的財務信息，法務部門提供合法、合規(guī)性落地方案，而稅務部門則提供滿足稅后收益最大化約束條件的稅務管理。因此，“業(yè)財法稅融合”下稅務部門實現(xiàn)多部門協(xié)同時需要秉承多元化供給思維，在合規(guī)性稅務與價值性稅務這兩大目標導向驅(qū)動下，盡量提供多元化稅務方案。

內(nèi)聚式創(chuàng)新思維，是“業(yè)財法稅融合”下稅務管理的底層邏輯。稅務管理貫穿于業(yè)務、財務、法務等諸多領域，內(nèi)聚式創(chuàng)新思維與業(yè)務模式創(chuàng)新及法律邊界約束下的價值創(chuàng)造相契合。唯有秉承內(nèi)聚式創(chuàng)新思維，將稅務管理積極融入業(yè)務活動、財務管理、法律規(guī)制之中，根據(jù)交易結(jié)構(gòu)、管理特征提供個性化的稅務管理實踐操作，才能使企業(yè)在合規(guī)基礎上實現(xiàn)價值創(chuàng)造，這恰好也實現(xiàn)了價值創(chuàng)造過程的收官。

在當今大數(shù)據(jù)背景下，基于不斷增強的管理協(xié)同性與組織開放性，企業(yè)迫切需要走數(shù)字化轉(zhuǎn)型之路?；谪攧展蚕硇枨笈c合規(guī)性要求，企業(yè)借助大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能、區(qū)塊鏈等信息技術為其價值創(chuàng)造活動插上翅膀，可使“業(yè)財法稅融合”逐步邁向數(shù)字化、云端化、智能化發(fā)展方向。

（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務研究》2020年第12期。）