業(yè)財(cái)法稅融合：理論框架與行動(dòng)指南

業(yè)財(cái)法稅融合：理論框架與行動(dòng)指南

蔡 昌 王道慶

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院

中國(guó)社會(huì)科學(xué)院大學(xué)稅務(wù)碩士教育中心

一、“業(yè)財(cái)法稅融合”：管理協(xié)同視角的聚變效應(yīng)
（一）從“業(yè)財(cái)融合”到“業(yè)財(cái)稅一體化” 1.聚合：“業(yè)財(cái)融合”。近年來，實(shí)務(wù)界逐漸形成“業(yè)財(cái)融合”觀點(diǎn)，后被學(xué)術(shù)界接受、政府助推而廣為流傳?！皹I(yè)財(cái)融合”的本質(zhì)在于業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的配合，或者說如何使二者更好地結(jié)合在一起。2016年6月，財(cái)政部發(fā)布《管理會(huì)計(jì)基本指引》（財(cái)會(huì)〔2016〕10號(hào)）進(jìn)一步明確，單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，應(yīng)遵循融合性原則。管理會(huì)計(jì)應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會(huì)計(jì)工具方法，將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等有機(jī)融合?！豆芾頃?huì)計(jì)基本指引》中所說的有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)便是當(dāng)今學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界提及的“業(yè)財(cái)融合”。

張瑞君 等（2004）基于價(jià)值鏈管理視角試圖解釋企業(yè)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化，其核心觀點(diǎn)為：優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)部門之間的信息交流，實(shí)現(xiàn)多部門協(xié)同，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。楊允棟（2011）認(rèn)為業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理的融合關(guān)系是局部和總體、主動(dòng)和被動(dòng)管理、原則和靈活性平衡的關(guān)系。郭永清（2017）明確“業(yè)財(cái)融合”是指業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門通過信息化技術(shù)和手段實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流、資金流、信息流等數(shù)據(jù)源的及時(shí)共享，基于價(jià)值目標(biāo)共同規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等管理活動(dòng)，以保證企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過程的實(shí)現(xiàn)。張慶龍（2020）在內(nèi)部協(xié)同思維下，提出“業(yè)財(cái)融合”的核心在于業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)在流程、系統(tǒng)、數(shù)據(jù)三方面的深度融合。

“業(yè)財(cái)融合”的本質(zhì)是將財(cái)務(wù)人員的角色前置，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)信息對(duì)業(yè)務(wù)的預(yù)測(cè)、管控和評(píng)價(jià)作用?！皹I(yè)財(cái)融合”是新時(shí)代財(cái)務(wù)工作轉(zhuǎn)型的方向。財(cái)務(wù)要融入業(yè)務(wù)，由事后監(jiān)督向事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后考核轉(zhuǎn)變；業(yè)務(wù)要協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)，業(yè)務(wù)規(guī)劃和運(yùn)行的目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。未來的財(cái)務(wù)部門應(yīng)該擁有更多懂財(cái)稅的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)者，使財(cái)務(wù)部門能夠?yàn)闃I(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)方案提供參考意見。

2.拓展：“業(yè)財(cái)稅一體化”?！皹I(yè)財(cái)融合”之后，實(shí)務(wù)界提出“業(yè)財(cái)稅一體化”概念，也稱“業(yè)財(cái)稅融合”?！皹I(yè)”，就是企業(yè)的運(yùn)營(yíng)流程與核心業(yè)務(wù)，是生產(chǎn)、貿(mào)易、服務(wù)、技術(shù)等具體業(yè)態(tài)，最多兼顧數(shù)字化、智能化特征；“財(cái)”，是指企業(yè)的財(cái)務(wù)，理財(cái)思維首當(dāng)其沖；“稅”，是指企業(yè)的稅款計(jì)算、申報(bào)與繳納，體現(xiàn)著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。
相較于“業(yè)財(cái)融合”，“業(yè)財(cái)稅一體化”提升了企業(yè)運(yùn)營(yíng)及財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的價(jià)值認(rèn)知，其內(nèi)涵與外延有所拓展，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)三大流程——業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)流程、稅務(wù)管理流程的有機(jī)結(jié)合，使企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、稅務(wù)處理和業(yè)務(wù)操作融為一體。“業(yè)財(cái)稅一體化”其實(shí)是互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)環(huán)境下財(cái)務(wù)共享、財(cái)稅融合的高級(jí)模式，其思想不僅涵蓋“業(yè)財(cái)稅融合”理念，更凸顯管理協(xié)同的重要性和必要性。

（二）“業(yè)財(cái)法稅融合”的聚變效應(yīng)
基于“業(yè)財(cái)融合”與“業(yè)財(cái)稅一體化”思想，法律融入“業(yè)財(cái)稅”已經(jīng)成為一種必然，“業(yè)財(cái)法稅融合”是一種新趨勢(shì)。從管理協(xié)同視角出發(fā)，將法務(wù)、稅務(wù)元素同時(shí)引入“業(yè)財(cái)”，會(huì)產(chǎn)生“業(yè)財(cái)法稅融合”的聚變效應(yīng)。其實(shí)，“業(yè)財(cái)法稅融合”思想的形成，也是源自學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界的不懈探索與認(rèn)知深化，也在實(shí)踐中不斷得以發(fā)展。
“業(yè)財(cái)法稅融合”是指企業(yè)根據(jù)現(xiàn)代財(cái)稅管理要求，通過數(shù)據(jù)挖掘、信息傳播、信息共享的科技手段，有機(jī)融合業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、法務(wù)、稅務(wù)活動(dòng)，在合法經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上，利用財(cái)務(wù)手段、稅收政策、法律工具等，從規(guī)劃、決策、組織、控制和評(píng)價(jià)等方面全面提升效率、降低成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的管理協(xié)同行為。“業(yè)財(cái)法稅融合”思想的形成與脫穎而出，是系統(tǒng)論思想應(yīng)用于財(cái)稅管理的一次創(chuàng)新，也是學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界對(duì)合規(guī)性認(rèn)知的一次飛躍?！皹I(yè)財(cái)法稅融合”體現(xiàn)的是一種管理協(xié)同思維，強(qiáng)調(diào)的是一種基于風(fēng)險(xiǎn)控制導(dǎo)向的場(chǎng)景融合與部門協(xié)同。概言之，“業(yè)財(cái)法稅融合”思想為企業(yè)的交易結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、財(cái)稅合規(guī)、價(jià)值創(chuàng)造提供了穩(wěn)固的奠基石，成為新時(shí)代管理變革與技術(shù)進(jìn)步的新引擎。


二、“業(yè)財(cái)法稅融合”的理論框架
（一）“業(yè)財(cái)法稅融合”的前提條件
從我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)實(shí)踐出發(fā)，“業(yè)財(cái)法稅融合”思想之所以能夠脫穎而出，得益于三大前提條件。一是信息共享。以大數(shù)據(jù)、人工智能、云計(jì)算、區(qū)塊鏈等為代表的新一代信息技術(shù)為企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型奠定基礎(chǔ)，為實(shí)現(xiàn)“業(yè)財(cái)法稅融合”提供了技術(shù)條件。二是法律滲透。商業(yè)模型、票據(jù)開具、抵稅與記賬必須完全符合法律規(guī)范，具有內(nèi)在的邏輯關(guān)聯(lián)性。三是管理流程。流程觀念使得業(yè)務(wù)秩序環(huán)環(huán)相扣，價(jià)值鏈、稅收鏈為業(yè)務(wù)交易提供完整的證據(jù)鏈，“業(yè)財(cái)法稅融合”實(shí)現(xiàn)各類業(yè)務(wù)活動(dòng)之間的內(nèi)在貫通，從而形成全流程管控的閉環(huán)。

（二）“業(yè)財(cái)法稅融合”的內(nèi)聚式耦合管理模式
在實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)導(dǎo)向下，業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、法務(wù)、稅務(wù)四個(gè)部門不斷交流、協(xié)商、權(quán)衡并形成四方制衡下的最優(yōu)方案。而這種交流、協(xié)商、權(quán)衡形成最優(yōu)方案的過程，就是“業(yè)財(cái)法稅融合”的實(shí)現(xiàn)過程。本文借鑒波特的價(jià)值鏈模型系統(tǒng)分析“業(yè)財(cái)法稅融合”的耦合互動(dòng)與協(xié)作關(guān)系，將企業(yè)價(jià)值活動(dòng)拆解為業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、法務(wù)、稅務(wù)四項(xiàng)，并以業(yè)務(wù)為內(nèi)聚核心，財(cái)務(wù)、法務(wù)、稅務(wù)作為三大支柱，建立相互關(guān)聯(lián)、以信息交互為特征的內(nèi)聚式耦合管理模式，并達(dá)到相互印證、相互支撐的均衡狀態(tài)，如圖1所示。

  企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)通常劃分為采購(gòu)、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等不同的環(huán)節(jié)，而這些不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)必然要經(jīng)過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的記錄形成會(huì)計(jì)信息，也必然經(jīng)過稅務(wù)信息系統(tǒng)完成納稅，進(jìn)而形成經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、納稅支出、營(yíng)業(yè)成本等財(cái)稅信息提供給企業(yè)管理層及相關(guān)信息使用者，管理層通過甄別、判斷會(huì)計(jì)信息進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，進(jìn)而調(diào)整經(jīng)營(yíng)方向與業(yè)務(wù)模式，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)的統(tǒng)籌規(guī)劃，此乃“業(yè)財(cái)融合”的本質(zhì)。

從稅務(wù)視角分析，企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)形成的會(huì)計(jì)信息為稅務(wù)管理等稅務(wù)決策提供依據(jù)，反過來，稅務(wù)管理為業(yè)務(wù)活動(dòng)提供財(cái)稅支持，調(diào)整業(yè)務(wù)部門的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)使企業(yè)實(shí)現(xiàn)綜合稅負(fù)最小化或稅后利潤(rùn)最大化。除此之外，企業(yè)的采購(gòu)、生產(chǎn)、研發(fā)、銷售、物流、投資、融資、分配等內(nèi)外部活動(dòng)需要錄入和開具發(fā)票，形成比企業(yè)自身會(huì)計(jì)記錄效力更強(qiáng)的業(yè)務(wù)操作證據(jù)，形成的證據(jù)鏈可為法務(wù)部門提升業(yè)務(wù)的合規(guī)性提供支撐。

再?gòu)姆▌?wù)視角分析，發(fā)票與合同都可以作為稅務(wù)活動(dòng)合法性的基本證據(jù)。其中，合同被傳遞至法務(wù)部門并經(jīng)過審核后，既可以指導(dǎo)具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)，也可以指導(dǎo)理財(cái)、稅務(wù)規(guī)劃等相關(guān)財(cái)稅管理活動(dòng)。此外，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、稅務(wù)規(guī)劃方案也相應(yīng)地成為佐證企業(yè)經(jīng)營(yíng)合規(guī)性的決策結(jié)果和信息流。

（三）“業(yè)財(cái)法稅融合”的路徑依賴：證據(jù)鏈
實(shí)現(xiàn)“業(yè)財(cái)法稅融合”，需要考慮賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)披露、稅務(wù)管理與合同簽訂、節(jié)點(diǎn)控制、憑證獲取等環(huán)節(jié)的無縫銜接，構(gòu)建包括合同文本、財(cái)務(wù)資料、完稅憑證等在內(nèi)的完整的“證據(jù)鏈”。這與法律上要求的“誰主張誰舉證”的原則要求相契合，即使未來面對(duì)外部審計(jì)、稅務(wù)調(diào)查等事項(xiàng)，也能夠提供證明其符合商業(yè)目的原則以及財(cái)稅合規(guī)性要求的證據(jù)材料。從這一角度出發(fā)，“證據(jù)鏈”為“業(yè)財(cái)法稅融合”開辟出一條坦途，成為“業(yè)財(cái)法稅”運(yùn)行所依賴的基本路徑，能夠深度闡釋企業(yè)經(jīng)營(yíng)在“業(yè)財(cái)法稅融合”下所形成的一體化行為與一致性結(jié)果。

合同是商業(yè)活動(dòng)、交易結(jié)構(gòu)的主要載體。合同鎖定了交易結(jié)構(gòu)，同時(shí)也成為影響財(cái)務(wù)結(jié)果和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要證據(jù)。企業(yè)在財(cái)務(wù)規(guī)劃、稅務(wù)安排時(shí)，往往是以合同文本為依據(jù)的，合同自然成為財(cái)務(wù)規(guī)劃、稅務(wù)安排“證據(jù)鏈”的關(guān)鍵證據(jù)。嚴(yán)謹(jǐn)完備的會(huì)計(jì)核算及真實(shí)賬簿資料與備查簿，是企業(yè)開展稅務(wù)規(guī)劃、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制、適用稅收優(yōu)惠政策的法律證據(jù)，且直接影響最終的稅務(wù)結(jié)果。

法務(wù)對(duì)于“業(yè)財(cái)法稅融合”有著特殊貢獻(xiàn)，沒有法律規(guī)制與事實(shí)甄別過程，就沒有穩(wěn)固的稅務(wù)安排與風(fēng)險(xiǎn)控制行動(dòng)。稅務(wù)規(guī)劃是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，主要是在依法合規(guī)的前提下，借助于商業(yè)邏輯、經(jīng)濟(jì)合同等的事先安排，科學(xué)規(guī)劃交易結(jié)構(gòu)與商務(wù)活動(dòng)，以無可爭(zhēng)辯的事實(shí)依據(jù)和法律規(guī)范，實(shí)現(xiàn)合法降低企業(yè)的稅收成本及涉稅風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)造假、陰陽(yáng)合同等違法行為，不是稅務(wù)規(guī)劃的合法范圍，也不符合“業(yè)財(cái)法稅”融合的內(nèi)在邏輯。

因此，真正的“業(yè)財(cái)法稅融合”，一是必須做到準(zhǔn)確把握稅收契約思想，把握交易結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)規(guī)劃、稅務(wù)安排等的法律界限；二是必須保證交易結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)規(guī)劃、稅務(wù)安排具有完整的“證據(jù)鏈”，且證據(jù)材料之間具備內(nèi)在邏輯一致性，能夠?yàn)椤皹I(yè)財(cái)法稅融合”提供有力的法治支撐。


三、“業(yè)財(cái)法稅融合”框架下的“四流一致”
（一）“四流一致”的內(nèi)涵
所謂“四流一致”，是指業(yè)務(wù)流（貨物流或服務(wù)流）、合同流、資金流、票據(jù)流保持統(tǒng)一性。具體而言，“四流一致”不僅要求收款方、開票方和貨物銷售方或服務(wù)提供方必須是同一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，而且付款方、貨物采購(gòu)方或服務(wù)接受方也必須是同一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體。“四流一致”的基本假設(shè)是：買賣雙方簽署經(jīng)濟(jì)合同，真實(shí)發(fā)生合同所約定的交易活動(dòng)。賣方向買方轉(zhuǎn)移貨物或提供服務(wù)，也即形成業(yè)務(wù)流；買方向賣方支付款項(xiàng)，也即資金流；賣方向買方開票，買方憑票入賬并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，即票據(jù)流。如果在經(jīng)濟(jì)交易過程中，不能保證資金流、票據(jù)流和業(yè)務(wù)流統(tǒng)一，則會(huì)出現(xiàn)票款不一致，涉嫌虛開增值稅發(fā)票問題，如果一經(jīng)查實(shí)，不僅需要補(bǔ)繳稅款及滯納金，還須承擔(dān)行政處罰甚至刑事責(zé)任的法律風(fēng)險(xiǎn)。

（二）“四流一致”的運(yùn)行規(guī)則
從企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行實(shí)踐出發(fā)，“業(yè)財(cái)法稅融合”下的“四流一致”，要求滿足以下運(yùn)行規(guī)則：
規(guī)則1：以合同流為中心，票據(jù)流、業(yè)務(wù)流并行一致。
規(guī)則2：資金流允許通過委托收付款方式保持間接一致。
規(guī)則3：銷售方向第三方采購(gòu)的貨物再轉(zhuǎn)銷給購(gòu)買方時(shí)，允許第三方直接通過物流配送轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方。

規(guī)則1要求業(yè)務(wù)流、合同流、票據(jù)流保持一致。業(yè)務(wù)流是“四流一致”的根基，如果業(yè)務(wù)流不存在，合同就不真實(shí)或者沒能正確履約，就屬于商業(yè)欺詐或合同欺騙，若又出現(xiàn)開具增值稅發(fā)票行為，就涉嫌虛開增值稅發(fā)票問題。因此，業(yè)務(wù)流、合同流、票據(jù)流必須保持一致，任何兩者或三者之間出現(xiàn)矛盾，都必須根據(jù)真實(shí)的業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)合同流和票據(jù)流進(jìn)行調(diào)整，并使其保持一致。

規(guī)則2的本質(zhì)是維持業(yè)務(wù)合規(guī)性與靈活性的平衡關(guān)系。其實(shí)，“四流一致”并不必然要求資金流與其他三流（業(yè)務(wù)流、合同流、票據(jù)流）保持整齊劃一的完全一致，而是允許資金流通過委托收付款方式與其他三流間接一致。這里強(qiáng)調(diào)的是收款方或付款方可以與開票方或受票方不一致，但并不是允許資金流的金額可以不一致。
關(guān)于資金流不必然要求與業(yè)務(wù)流、票據(jù)流、合同流保持一致的問題，國(guó)家稅務(wù)總局曾在2016年5月26日的視頻會(huì)上針對(duì)網(wǎng)友提出的問題予以明確的政策解釋。
網(wǎng)友問題：納稅人取得服務(wù)品名為住宿費(fèi)的增值稅專用發(fā)票，但住宿費(fèi)是以個(gè)人賬戶支付的，這種情況能否允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？是不是需要以單位對(duì)公賬戶轉(zhuǎn)賬付款才允許抵扣？

總局視頻解答：其實(shí)現(xiàn)行政策在住宿費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)抵扣方面，從未作出類似的限制性規(guī)定，納稅人無論通過私人賬戶還是對(duì)公賬戶支付住宿費(fèi)，只要其購(gòu)買的住宿服務(wù)符合現(xiàn)行規(guī)定，都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。而且，需要補(bǔ)充說明的是，不僅是住宿費(fèi)，對(duì)納稅人購(gòu)進(jìn)的其他任何貨物、服務(wù)，都沒有規(guī)定因付款賬戶不同就不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

上述答復(fù)表明，只要業(yè)務(wù)真實(shí)性不存在問題，資金支付主體是可以不完全與業(yè)務(wù)流、合同流、票據(jù)流保持一致的。在經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中，由于企業(yè)之間經(jīng)常存在復(fù)雜的債權(quán)債務(wù)關(guān)系、三角債問題，以及廣泛存在資金集中支付、委托收付款、債權(quán)債務(wù)抵消、債務(wù)重組等實(shí)操模式，不可避免甚至經(jīng)常出現(xiàn)購(gòu)買方與付款方不一致的情形。因此，很難保證資金流與其他三流完全一致。需要說明的是，資金流與業(yè)務(wù)流在特殊情況下并不必然強(qiáng)求一致，但一般要求資金流能夠清晰證明貨幣收支不存在違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、非法集資或套現(xiàn)等違規(guī)操作。

規(guī)則3主要是針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)下的電子商務(wù)、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)模式作出的靈活調(diào)整。在日漸繁盛的互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，電子商務(wù)、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出加速發(fā)展的態(tài)勢(shì)，經(jīng)濟(jì)交往的廣度與深度均前所未有，交易活動(dòng)越來越復(fù)雜化，實(shí)現(xiàn)與業(yè)務(wù)交易完全一致的點(diǎn)對(duì)點(diǎn)物流配送遇到障礙，同時(shí)也可能因?yàn)榻?jīng)濟(jì)性原則而喪失點(diǎn)對(duì)點(diǎn)物流配送的必要性。尤其是企業(yè)或市場(chǎng)主體之間進(jìn)行貨物轉(zhuǎn)賣時(shí)往往會(huì)約定貨物暫時(shí)不發(fā)生現(xiàn)實(shí)上的實(shí)際交付，而是通過“指示交付”或“占有改定”的方式完成貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓與交付過程。雖然貨物本身沒有發(fā)生空間上的轉(zhuǎn)移，但已經(jīng)發(fā)生法律意義上的“交付”，即貨物所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，交易行為合理有效。這種物流配送與資金流、票據(jù)流不一致的情況也符合常理，即不能因?yàn)槲锪髋渌团c業(yè)務(wù)交易不一致而被認(rèn)定不符合“四流一致”原則。因此，“四流”不一致并不必然存在問題，除票據(jù)流不一致外，其余三流不一致皆須結(jié)合實(shí)際交易情況進(jìn)行專業(yè)判斷。需要注意的是，企業(yè)應(yīng)能完全證明資金的流向并提供相關(guān)收付款證明、資金使用說明等資料，已備稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)。


四、“業(yè)財(cái)法稅融合”的行動(dòng)指南
（一）數(shù)據(jù)決策：智能化數(shù)據(jù)生態(tài)系統(tǒng)構(gòu)建行動(dòng)

“業(yè)財(cái)法稅融合”要求企業(yè)將業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、法務(wù)、稅務(wù)部門的信息管理系統(tǒng)有機(jī)連接起來，構(gòu)筑統(tǒng)一的信息集成平臺(tái)，并要求企業(yè)各部門在平臺(tái)上完成各項(xiàng)工作任務(wù)，構(gòu)建一個(gè)智能化數(shù)據(jù)生態(tài)系統(tǒng)。

1.基于區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)生態(tài)環(huán)境?！皹I(yè)財(cái)法稅融合”擬從根本上打破企業(yè)各部門之間的信息壁壘，增強(qiáng)企業(yè)管理控制的協(xié)同效應(yīng)。但信息共享并非將企業(yè)管控于無節(jié)制、無規(guī)律的數(shù)據(jù)洪流之中，而是融入一種合規(guī)性與價(jià)值創(chuàng)造性管理流程。在“業(yè)財(cái)法稅融合”框架下，基于管理無邊界狀態(tài)及各部門處于物理層面的分割狀態(tài)，企業(yè)管控必然要求有條件、有約束的信息共享。區(qū)塊鏈作為一種采用分布式共識(shí)算法生成數(shù)據(jù)、加密鏈?zhǔn)絽^(qū)塊結(jié)構(gòu)存儲(chǔ)數(shù)據(jù)、加密技術(shù)保障信息傳輸安全的去中心化數(shù)據(jù)庫(kù)結(jié)構(gòu)，與“業(yè)財(cái)法稅融合”框架下的信息共享要求有著高度的契合性。

在共享機(jī)制方面，區(qū)塊鏈采用節(jié)點(diǎn)式、去中心化的技術(shù)架構(gòu)與“業(yè)財(cái)法稅融合”的四位一體的組織架構(gòu)相契合。區(qū)塊鏈具有分布式數(shù)據(jù)存儲(chǔ)共享機(jī)制，在各節(jié)點(diǎn)間儲(chǔ)存著數(shù)據(jù)賬本，并且由于去中心化的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)機(jī)制，使得節(jié)點(diǎn)間數(shù)據(jù)各有備份，比如一項(xiàng)交易活動(dòng)中業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、法務(wù)、稅務(wù)都持有交易數(shù)據(jù)，從數(shù)據(jù)存儲(chǔ)結(jié)構(gòu)上保證數(shù)據(jù)信息的及時(shí)共享。

在安全機(jī)制方面，區(qū)塊鏈摒棄傳統(tǒng)的中心信任架構(gòu)，采用以加密技術(shù)與共識(shí)算法搭建技術(shù)信任機(jī)制。采用區(qū)塊鏈搭建“業(yè)財(cái)法稅融合”的數(shù)據(jù)環(huán)境，有效限制企業(yè)不同部門權(quán)力不對(duì)稱所導(dǎo)致的數(shù)據(jù)篡改造假及信息失真篡改問題。

在合約機(jī)制方面，區(qū)塊鏈的智能合約被編譯內(nèi)置于數(shù)據(jù)區(qū)塊，并運(yùn)行于區(qū)塊鏈的虛擬環(huán)境之中。當(dāng)交易狀態(tài)發(fā)生變化時(shí)，智能合約能夠自動(dòng)判斷預(yù)設(shè)的合約觸發(fā)條件，自動(dòng)履行合約規(guī)則?；趨^(qū)塊鏈智能合約的“業(yè)財(cái)法稅融合”能夠通過預(yù)設(shè)的交易狀態(tài)轉(zhuǎn)換條件，自動(dòng)地將與交易相關(guān)的“業(yè)財(cái)法稅”相關(guān)數(shù)據(jù)記錄在區(qū)塊中。

2.基于大數(shù)據(jù)與云計(jì)算的數(shù)據(jù)挖掘。谷歌首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家哈爾·范里安（Hal Varian）認(rèn)為：“數(shù)據(jù)非常之多而且具有戰(zhàn)略重要性，但真正缺少的是從數(shù)據(jù)中提取價(jià)值的能力?！泵鎸?duì)“業(yè)財(cái)法稅融合”下的海量數(shù)據(jù)環(huán)境，利用云計(jì)算和大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，使“業(yè)財(cái)法稅”等各方面數(shù)據(jù)信息有效關(guān)聯(lián)起來，不僅能感知數(shù)據(jù)背后隱藏的行為動(dòng)因，還能根據(jù)數(shù)據(jù)波動(dòng)預(yù)測(cè)深層的趨勢(shì)演化，從而更敏銳地洞察“業(yè)財(cái)法稅”的互動(dòng)規(guī)律。

3.基于人工智能的協(xié)同進(jìn)化?！皹I(yè)財(cái)法稅融合”將原本割裂的各項(xiàng)職能有機(jī)地整合在一起，深入推進(jìn)管理協(xié)同的實(shí)踐應(yīng)用。在智能數(shù)據(jù)生態(tài)系統(tǒng)中，面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的外部環(huán)境與不斷變革的內(nèi)部環(huán)境，僅靠人工經(jīng)驗(yàn)不能滿足決策的及時(shí)性與可靠性要求。因此，通過引入人工智能技術(shù)，模擬人工復(fù)雜決策過程，編織出一張涵蓋交易活動(dòng)、財(cái)稅處理、風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)管控等豐富細(xì)節(jié)的“信息網(wǎng)”，并在神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)算法、遺傳算法等深度學(xué)習(xí)模型的加持下，通過自學(xué)方式不斷迭代更新，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)生態(tài)系統(tǒng)的協(xié)同進(jìn)化。

（二）管理變革：從行為秩序到邏輯秩序的重構(gòu)行動(dòng)

“業(yè)財(cái)法稅融合”的管理變革需要自上而下的推進(jìn)，這并非僅指在企業(yè)組織層面必須遵循自上而下的行為秩序，還包含從企業(yè)文化到管理流程的重構(gòu)也必須遵循自上而下的邏輯秩序。因此，“業(yè)財(cái)法稅融合”的管理變革須以企業(yè)文化驅(qū)動(dòng)為起點(diǎn)，將服務(wù)思維、產(chǎn)品思維、創(chuàng)新思維納入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與管理流程之中。

1.將服務(wù)思維內(nèi)化于組織合作?！皹I(yè)財(cái)法稅融合”要求業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、法務(wù)、稅務(wù)有機(jī)融合于企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造過程，做到“短期合規(guī)- 中期提效-長(zhǎng)期價(jià)值提升”的目標(biāo)，而這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要各部門摒棄局限性的部門思維，轉(zhuǎn)而將為客戶服務(wù)的精神內(nèi)化到部門合作中，將業(yè)務(wù)活動(dòng)中的上下級(jí)部門視為自己的客戶，以服務(wù)思維開展組織合作，減少部門目標(biāo)不一致帶來的沖突，共同聚焦于企業(yè)價(jià)值提升。以服務(wù)思維建立的“業(yè)財(cái)法稅融合”模式，形成業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)的有機(jī)結(jié)合，即財(cái)務(wù)部門服務(wù)于業(yè)務(wù)部門，所提供的合規(guī)監(jiān)管靈活多樣，貼近業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性要求；業(yè)務(wù)部門同樣服務(wù)于財(cái)務(wù)部門，及時(shí)提供財(cái)務(wù)部門所需的各種證據(jù)信息，以保障在完整的證據(jù)鏈上搭建縝密的內(nèi)控體系。

2.將產(chǎn)品思維內(nèi)嵌于合作成果。以往的“業(yè)財(cái)融合”局限于財(cái)務(wù)信息共享，沒有將產(chǎn)品思維嵌入到“業(yè)財(cái)融合”關(guān)系中，沒有形成有效的業(yè)務(wù)合規(guī)性約束?！皹I(yè)財(cái)法稅融合”要求業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、法務(wù)、稅務(wù)四個(gè)部門充分合作，并形成體系完備的合規(guī)性操作閉環(huán)，以保障證據(jù)鏈的契合性和完整性。

3.將創(chuàng)新思維內(nèi)蘊(yùn)于秩序重構(gòu)。無論是智能化數(shù)據(jù)生態(tài)系統(tǒng)構(gòu)建，還是無邊界組織衍生，或者是內(nèi)聚式耦合管理，都是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化、掃除傳統(tǒng)管理模式桎梏的管理變革?！皹I(yè)財(cái)法稅融合”下的秩序重構(gòu)為管理協(xié)同找到了源頭，從行為秩序到邏輯秩序的重構(gòu)行動(dòng)是管理變革的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力，需要業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、法務(wù)、稅務(wù)等多部門共同合作，以創(chuàng)新思維推動(dòng)秩序重構(gòu)。

（三）組織變遷：實(shí)現(xiàn)開放性與智能化的變革行動(dòng)

企業(yè)在“業(yè)財(cái)法稅融合”前期，由于信息化技術(shù)的應(yīng)用，傳統(tǒng)“金字塔型”組織架構(gòu)尚能滿足企業(yè)對(duì)于價(jià)值創(chuàng)造的追求。但在后期不斷融合過程中，由于組織運(yùn)行存在交易成本，當(dāng)一種新的組織結(jié)構(gòu)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來更低的交易成本時(shí)，企業(yè)會(huì)選擇轉(zhuǎn)變?yōu)檫@種新的組織結(jié)構(gòu)（李朋波 等，2017）。故而在“業(yè)財(cái)法稅融合”后期，為滿足對(duì)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)追求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極推動(dòng)組織變遷，摒棄傳統(tǒng)“金字塔型”組織架構(gòu)，轉(zhuǎn)向具有“小前臺(tái)- 大中臺(tái)”特征的“尖兵+ 航母群+ 大腦中樞式”組織架構(gòu)。這一組織變革的內(nèi)涵在于縮小業(yè)務(wù)前臺(tái)，將其作為外界探尋、合作交流的先鋒，后續(xù)是以數(shù)字化、智能化為核心，多種職能部門共建互融的“航母群”為中臺(tái)，后臺(tái)則是以“戰(zhàn)略規(guī)劃+管理協(xié)同+ 價(jià)值創(chuàng)造”為根基的“大腦中樞”。這種聚焦“前臺(tái)-中臺(tái)-后臺(tái)”結(jié)構(gòu)拆分、匠心獨(dú)運(yùn)的組織架構(gòu)，其功能定位和管理協(xié)同優(yōu)勢(shì)非常明顯：業(yè)務(wù)前臺(tái)體型縮小，便于集中應(yīng)對(duì)瞬息萬變的外界環(huán)境；龐大的中臺(tái)體系基于大數(shù)據(jù)技術(shù)支撐，集合企業(yè)各項(xiàng)職能，綜合財(cái)務(wù)、稅務(wù)、法務(wù)等部門共同對(duì)前臺(tái)業(yè)務(wù)提供技術(shù)服務(wù)層面的支撐，從組織保障、管理協(xié)同中實(shí)現(xiàn)“業(yè)財(cái)法稅”的有機(jī)融合；穩(wěn)固的后臺(tái)則以戰(zhàn)略規(guī)劃、管理協(xié)同思想、價(jià)值創(chuàng)造目標(biāo)為“大腦中樞”，為“業(yè)財(cái)法稅融合”的實(shí)踐行動(dòng)提供堅(jiān)實(shí)的理論基石與決策指導(dǎo)。


五、“業(yè)財(cái)法稅融合”推動(dòng)稅務(wù)管理創(chuàng)新
稅務(wù)管理作為一個(gè)溝通政府與企業(yè)的重要橋梁，具有植根于業(yè)務(wù)、起源于法務(wù)、取材于財(cái)務(wù)的特點(diǎn)。將稅務(wù)管理作為“業(yè)財(cái)法稅融合”行動(dòng)實(shí)踐的落腳點(diǎn)，既能充分體現(xiàn)“業(yè)財(cái)法稅融合”四位一體、耦合協(xié)同的特征，又能“窺一斑而知全豹”，全面推進(jìn)“業(yè)財(cái)法稅融合”的實(shí)踐創(chuàng)新。

（一）技術(shù)拓展：稅收法律邊界厘清與數(shù)據(jù)挖掘
傳統(tǒng)的企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)分為以納稅申報(bào)為主的合規(guī)性稅務(wù)活動(dòng)和以提升企業(yè)價(jià)值為主的控制性稅務(wù)活動(dòng)。在“業(yè)財(cái)法稅融合”中二者均需建立數(shù)據(jù)生態(tài)系統(tǒng)。納稅強(qiáng)調(diào)合規(guī)性，而合規(guī)性來源于程序正義。稅負(fù)控制強(qiáng)調(diào)價(jià)值，價(jià)值則來源于對(duì)法律邊界的厘清。在創(chuàng)新性與復(fù)雜性并存的企業(yè)業(yè)務(wù)中，通過數(shù)據(jù)生態(tài)系統(tǒng)能夠清楚判斷業(yè)務(wù)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和價(jià)值創(chuàng)造點(diǎn)。

“業(yè)財(cái)法稅融合”框架下的數(shù)據(jù)生態(tài)必須引入?yún)^(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等現(xiàn)代信息技術(shù)，以形成稅務(wù)應(yīng)變能力。區(qū)塊鏈技術(shù)下構(gòu)建的數(shù)據(jù)生態(tài)環(huán)境，通過分布式存儲(chǔ)、多節(jié)點(diǎn)共享、自動(dòng)化合約等技術(shù)囊括了整個(gè)業(yè)務(wù)下的所有信息。從稅務(wù)合規(guī)角度分析，無論是外部稅務(wù)稽查，還是內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)，均能提供足夠的數(shù)據(jù)資料溯源業(yè)務(wù)全過程生命周期，提供驗(yàn)證“程序正義”的重要依據(jù)?；诖髷?shù)據(jù)與云計(jì)算構(gòu)建的數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)，能夠在大量業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、法務(wù)數(shù)據(jù)下探索最優(yōu)化路徑方案。從稅務(wù)管理角度分析，數(shù)據(jù)挖掘通過深度分析涉稅數(shù)據(jù)探明業(yè)務(wù)中的涉稅法律邊界，在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)等傳統(tǒng)稅收關(guān)鍵點(diǎn)中尋找最優(yōu)解，在稅務(wù)合規(guī)基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造。

（二）虛實(shí)結(jié)合：從思維到組織的稅務(wù)管理創(chuàng)新
“業(yè)財(cái)法稅融合”強(qiáng)調(diào)管理、供給、創(chuàng)新三大思維。從稅務(wù)視角拓展分析，分別形成內(nèi)外協(xié)同管理思維、多元化供給思維、內(nèi)聚式創(chuàng)新思維。

內(nèi)外協(xié)同管理思維，是“業(yè)財(cái)法稅融合”突破稅務(wù)管理束縛的創(chuàng)新點(diǎn)。稅務(wù)管理的視野不僅局限于客戶、企業(yè)內(nèi)部，更要放眼于政府與社會(huì)公眾。對(duì)內(nèi)，要將稅務(wù)管理融入于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，構(gòu)建一個(gè)完備的稅務(wù)合規(guī)性體系；對(duì)外，以信用體系建設(shè)為契機(jī)，將稅務(wù)管理外拓于政府與社會(huì)公眾范疇，促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)信用的穩(wěn)步提升。
多元化供給思維，是“業(yè)財(cái)法稅融合”下稅務(wù)與其他部門保持協(xié)作關(guān)系的基礎(chǔ)。企業(yè)各部門具有不同的信息供給能力，業(yè)務(wù)部門供給貼近市場(chǎng)要求的個(gè)性化資源計(jì)劃，財(cái)務(wù)部門供給完整的財(cái)務(wù)信息，法務(wù)部門提供合法、合規(guī)性落地方案，而稅務(wù)部門則提供滿足稅后收益最大化約束條件的稅務(wù)管理。因此，“業(yè)財(cái)法稅融合”下稅務(wù)部門實(shí)現(xiàn)多部門協(xié)同時(shí)需要秉承多元化供給思維，在合規(guī)性稅務(wù)與價(jià)值性稅務(wù)這兩大目標(biāo)導(dǎo)向驅(qū)動(dòng)下，盡量提供多元化稅務(wù)方案。

內(nèi)聚式創(chuàng)新思維，是“業(yè)財(cái)法稅融合”下稅務(wù)管理的底層邏輯。稅務(wù)管理貫穿于業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、法務(wù)等諸多領(lǐng)域，內(nèi)聚式創(chuàng)新思維與業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新及法律邊界約束下的價(jià)值創(chuàng)造相契合。唯有秉承內(nèi)聚式創(chuàng)新思維，將稅務(wù)管理積極融入業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理、法律規(guī)制之中，根據(jù)交易結(jié)構(gòu)、管理特征提供個(gè)性化的稅務(wù)管理實(shí)踐操作，才能使企業(yè)在合規(guī)基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造，這恰好也實(shí)現(xiàn)了價(jià)值創(chuàng)造過程的收官。

在當(dāng)今大數(shù)據(jù)背景下，基于不斷增強(qiáng)的管理協(xié)同性與組織開放性，企業(yè)迫切需要走數(shù)字化轉(zhuǎn)型之路。基于財(cái)務(wù)共享需求與合規(guī)性要求，企業(yè)借助大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能、區(qū)塊鏈等信息技術(shù)為其價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)插上翅膀，可使“業(yè)財(cái)法稅融合”逐步邁向數(shù)字化、云端化、智能化發(fā)展方向。

（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2020年第12期。）