【稅法專題】關(guān)于車輛購置稅，你想知道的這里全都有！

1.什么是車輛購置稅？

車輛購置稅是對(duì)中華人民共和國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人征收的一種稅。車輛購置稅為中央稅，專用于國道、省道干線公路建設(shè)和支持地方道路建設(shè)。

2.購置哪些車輛應(yīng)當(dāng)辦理車輛購置稅申報(bào)？

　　車輛購置稅的征收范圍包括汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過一百五十毫升的摩托車（以下統(tǒng)稱應(yīng)稅車輛）。納稅人在中華人民共和國境內(nèi)購置上述應(yīng)稅車輛的都應(yīng)辦理車輛購置稅申報(bào)。

　　3.哪些人應(yīng)當(dāng)繳納車輛購置稅？

在中華人民共和國境內(nèi)購置汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過一百五十毫升的摩托車的單位和個(gè)人，為車輛購置稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國車輛購置稅法》的規(guī)定繳納車輛購置稅。

4.車輛購置稅的購置是指什么？

《中華人民共和國車輛購置稅法》所稱購置，是指以購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。

5.購置應(yīng)稅車輛后，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間怎么確定？

　　車輛購置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人購置應(yīng)稅車輛的當(dāng)日，以納稅人購置應(yīng)稅車輛所取得的車輛相關(guān)憑證上注明的時(shí)間為準(zhǔn)。按不同的購置方式，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按照下列情形確定：

　?。ㄒ唬┵徺I自用應(yīng)稅車輛的為購買之日，即車輛相關(guān)價(jià)格憑證的開具日期；

　?。ǘ┻M(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的為進(jìn)口之日，即《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》或者其他有效憑證的開具日期；

　　（三）自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的為取得之日，即合同、法律文書或者其他有效憑證的生效或者開具日期。

6.車輛購置稅的稅率有變化嗎？

　　車輛購置稅的稅率為10%，2019年7月1日《中華人民共和國車輛購置稅法》實(shí)施前后都沒有變化，不會(huì)導(dǎo)致購車成本的上升。

　　7.車輛購置稅應(yīng)納稅額怎么計(jì)算？

　　車輛購置稅的應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格乘以稅率計(jì)算。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×10%

　　計(jì)稅價(jià)格，按照下列規(guī)定確定：

　?。ㄒ唬┘{稅人購買自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人實(shí)際支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款，不包括增值稅稅款；

　　例：李群購買一輛小轎車，機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上“價(jià)稅合計(jì)”為22.6萬元，“不含稅價(jià)格”為20萬元，“增值稅稅額”為2.6萬元，本例中納稅人實(shí)際支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款為20萬元，應(yīng)納車購稅為20×10%=2萬元。

　?。ǘ┘{稅人進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為關(guān)稅完稅價(jià)格加上關(guān)稅和消費(fèi)稅；

　　例：某企業(yè)從境外購買一輛自用的小汽車，報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納關(guān)稅7.5萬元，繳納消費(fèi)稅12.5萬元，《海關(guān)進(jìn)口關(guān)稅專用繳款書》注明的關(guān)稅完稅價(jià)格為30萬元。該企業(yè)辦理車輛購置稅納稅申報(bào)時(shí)，該進(jìn)口車的車輛購置稅計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格（30萬元）+關(guān)稅（7.5萬元）+消費(fèi)稅（12.5萬元）=50萬元，應(yīng)納車輛購置稅為50萬元×10%=5萬元。

　　（三）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，按照納稅人生產(chǎn)的同類應(yīng)稅車輛的銷售價(jià)格確定，不包括增值稅稅款；

　　（四）納稅人以受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，按照購置應(yīng)稅車輛時(shí)相關(guān)憑證載明的價(jià)格確定，不包括增值稅稅款。

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為了讓大家更清楚的學(xué)習(xí)車輛購置稅，我們?cè)賮砜纯凑邔?dǎo)圖：

導(dǎo)圖來源：思維導(dǎo)圖學(xué)稅法

政策沿革

1、1985年4月，國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于發(fā)布〈車輛購置附加費(fèi)征收辦法〉的通知》（國發(fā)〔1985〕50號(hào)），決定從1985年5月1日開征車輛購置附加費(fèi)；

2、2000年10月22日，國務(wù)院頒布《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱暫行條例），從2001年1月1日起，開征車輛購置稅，取代車輛購置附加費(fèi)；

3、2014年12月2日國家稅務(wù)總局令第33號(hào)公布《車輛購置稅征收管理辦法》；

4、2018年12月29日，中華人民共和國第十三屆全國人大常務(wù)委員會(huì)第七次會(huì)議通過了《中華人民共和國車輛購置稅法》（以下簡(jiǎn)稱《車購稅法》），自2019年7月1日起施行，原《暫行條例》同時(shí)廢止。按照稅制平移的思路，保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平總體不變，將《暫行條例》上升為法律。

5、2019年4月12日，《國家稅務(wù)總局 公安部關(guān)于應(yīng)用車輛購置稅電子完稅信息辦理車輛注冊(cè)登記業(yè)務(wù)的公告》（國家稅務(wù)總局 公安部公告2019年第18號(hào)）發(fā)布，決定自2019年6月1日起，將應(yīng)用車輛購置稅電子完稅信息辦理車輛注冊(cè)登記業(yè)務(wù)的試點(diǎn)地區(qū)范圍擴(kuò)大到全國，同時(shí)決定在2019年7月1日起，按照《車購稅法》的規(guī)定，在全國范圍內(nèi)正式實(shí)施應(yīng)用車輛購置稅電子完稅信息辦理車輛注冊(cè)登記業(yè)務(wù)，全面取消紙質(zhì)車輛購置稅完稅證明。

6、2019年5月23日，《關(guān)于車輛購置稅有關(guān)具體政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第71號(hào)）發(fā)布，明確了車輛購置稅有關(guān)具體政策。自2019年7月1日起施行。

7、2019年6月28日，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行的車輛購置稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第75號(hào)）明確了繼續(xù)執(zhí)行的車輛購置稅優(yōu)惠政策。自2019年7月1日起施行。

8、2019年6月28日，《國家稅務(wù)總局關(guān)于車輛購置稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（ 國家稅務(wù)總局公告2019年第26號(hào)）發(fā)布，規(guī)范車輛購置稅征收管理事項(xiàng)，自2019年7月1日起施行。

9、2019年7月31日，國家稅務(wù)總局2019年第三季度稅收政策解讀現(xiàn)場(chǎng)實(shí)錄，貨物和勞務(wù)稅司副司長張衛(wèi)對(duì)《中華人民共和國車輛購置稅法》的重大變化以及有關(guān)政策和征管規(guī)定進(jìn)行解讀。

10、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)用機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票電子信息辦理車輛購置稅業(yè)務(wù)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第3號(hào)）規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)（上海市、江蘇省、浙江省、寧波市）納稅人2020年2月1日、其他地區(qū)自2020年6月1日起，對(duì)開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的應(yīng)稅車輛，納稅人辦理車輛購置稅征稅和退稅業(yè)務(wù)時(shí)，以金稅三期系統(tǒng)中的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票電子信息載明的不含稅價(jià)作為申報(bào)計(jì)稅價(jià)格。

11、2020年4月16日，《關(guān)于新能源汽車免征車輛購置稅有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 工業(yè)和信息化部公告2020年第21號(hào)）發(fā)布，規(guī)定自2021年1月1日至2022年12月31日，對(duì)購置的新能源汽車免征車輛購置稅，自2021年1月1日起施行。

12、2020年7月17日，財(cái)政部 稅務(wù)總局 工業(yè)和信息化部出臺(tái)《關(guān)于設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸專用作業(yè)車輛免征車輛購置稅有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 工業(yè)和信息化部公告2020年第35號(hào)）：自2020年1月1日期，設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸專用作業(yè)車輛，通過“標(biāo)注免征車輛購置稅標(biāo)識(shí)”方式進(jìn)行管理，取消免稅圖冊(cè)。

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《暫行條例》與《車購稅法》的新舊主要變化點(diǎn)：

（一）應(yīng)稅車輛范圍調(diào)整

《車購稅法》規(guī)定應(yīng)稅車輛包括：汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過一百五十毫升的摩托車。

地鐵、輕軌等城市軌道交通車輛，裝載機(jī)、平地機(jī)、挖掘機(jī)、推土機(jī)等輪式專用機(jī)械車，以及起重機(jī)（吊車）、叉車、電動(dòng)摩托車，不屬于應(yīng)稅車輛。

注意：《車購稅法》并非取消農(nóng)用運(yùn)輸車的納稅義務(wù)，而是不再使用“農(nóng)用運(yùn)輸車”稱謂，與汽車管理相銜接，在《機(jī)動(dòng)車運(yùn)行安全技術(shù)條件》（2004版）中，三輪農(nóng)用運(yùn)輸車更名為三輪汽車，四輪農(nóng)用運(yùn)輸車更名為低速貨車。

（二）取消了最低計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定

1.《車購稅法》取消了暫行條例第七條的規(guī)定：“國家稅務(wù)總局參照應(yīng)稅車輛市場(chǎng)平均交易價(jià)格，規(guī)定不同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格。”

2.《車購稅法》規(guī)定納稅人申報(bào)的應(yīng)稅車輛計(jì)稅價(jià)格明顯偏低，又無正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定核定其應(yīng)納稅額，不再按國家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格征收。

3.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，《車購稅法》規(guī)定按照納稅人生產(chǎn)的同類應(yīng)稅車輛的銷售價(jià)格確定，不再由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按最低計(jì)稅價(jià)格核定。

4.納稅人以受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，《車購稅法》規(guī)定按照購置應(yīng)稅車輛時(shí)相關(guān)憑證載明的價(jià)格確定，不再按照最低計(jì)稅價(jià)格核定。

（三）計(jì)稅價(jià)格不再包括價(jià)外費(fèi)用

《車購稅法》規(guī)定納稅人購買自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人實(shí)際支付給銷售者不含增值稅的全部?jī)r(jià)款，與《暫行條例》相比計(jì)稅價(jià)格不包括價(jià)外費(fèi)用。

（四）規(guī)定了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

《車購稅法》規(guī)定車輛購置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為購置應(yīng)稅車輛的當(dāng)日，以納稅人購置應(yīng)稅車輛所取得的車輛相關(guān)憑證上注明的時(shí)間為準(zhǔn)，而《暫行條例》只規(guī)定了稅款繳納時(shí)間。

（五）免稅范圍擴(kuò)大

《車購稅法》免征車輛購置稅的車輛增加了懸掛應(yīng)急救援專用號(hào)牌的國家綜合性消防救援車輛和城市公交企業(yè)購置的公共汽電車輛兩項(xiàng)免稅項(xiàng)目。

（六）吸收了《車輛購置稅征收管理辦法》有關(guān)內(nèi)容

《車購稅法》規(guī)定：

1.免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，計(jì)稅價(jià)格以免稅、減稅車輛初次辦理納稅申報(bào)時(shí)確定的計(jì)稅價(jià)格為基準(zhǔn)，每滿一年扣減百分之十。

2.納稅人將已征車輛購置稅的車輛退回車輛生產(chǎn)企業(yè)或者銷售企業(yè)的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還車輛購置稅。退稅額以已繳稅款為基準(zhǔn)，自繳納稅款之日至申請(qǐng)退稅之日，每滿一年扣減百分之十。

（七）新增部門信息共享和工作配合機(jī)制

《車購稅法》規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)和公安、商務(wù)、海關(guān)、工業(yè)和信息化等部門應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)稅車輛信息共享和工作配合機(jī)制，及時(shí)交換應(yīng)稅車輛和納稅信息資料。

（八）取消紙質(zhì)車輛購置稅完稅憑證。

《車購稅法》第十三條第二款規(guī)定，公安機(jī)關(guān)交通管理部門辦理車輛注冊(cè)登記，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的應(yīng)稅車輛完稅或者免稅電子信息對(duì)納稅人申請(qǐng)登記的車輛信息進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)無誤后依法辦理車輛注冊(cè)登記。

政策問答（含案例）

1.車輛購置稅征收范圍進(jìn)行了哪些調(diào)整？

依據(jù)《中華人民共和國車輛購置稅法》第一條，單位和個(gè)人在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛要繳納車輛購置稅。應(yīng)稅車輛包括汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過一百五十毫升的摩托車。

與原條例相比，應(yīng)稅車輛范圍變化有三點(diǎn)：一是將電車、掛車明確為有軌電車、汽車掛車，單獨(dú)作為一類應(yīng)稅車輛；二是將農(nóng)用運(yùn)輸車、電車中的無軌電車并入汽車；三是縮小了摩托車的征稅范圍，排氣量150毫升及以下排氣量的摩托車不再屬于車輛購置稅的征稅范圍。

例：小張于2019年7月1日購置一輛排氣量為125毫升的摩托車，還需要申報(bào)繳納車輛購置稅嗎？

答：不需要繳納。車輛購置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人購置應(yīng)稅車輛的當(dāng)日。按照自2019年7月1日起實(shí)施的《中華人民共和國車輛購置稅法》的規(guī)定，排氣量在一百五十毫升（含）以下的摩托車，不屬于車輛購置稅的征收范圍，因此不用繳納車輛購置稅。

另外，《關(guān)于車輛購置稅有關(guān)具體政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第71號(hào)）第一條明確，地鐵、輕軌等城市軌道交通車輛，裝載機(jī)、平地機(jī)、挖掘機(jī)、推土機(jī)等輪式專用機(jī)械車，以及起重機(jī)（吊車）、叉車、電動(dòng)摩托車，不屬于應(yīng)稅車輛。

2.車輛購置稅的征收方法是什么？適用稅率是多少？

答：車輛購置稅實(shí)行一次性征收。購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅。車輛購置稅稅率為10%。2019年7月1日《車輛購置稅法》實(shí)施前后都沒有變化，不會(huì)導(dǎo)致購車成本的上升。

例：小李在二手車市場(chǎng)購買了一輛已完稅的應(yīng)稅車輛，還需要繳納車輛購置稅嗎？

答：不需要。車輛購置稅實(shí)行一次性征收。購置已征過車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅。

3.某公司購置的車輛，按規(guī)定不需要辦理車輛登記，需要申報(bào)繳納車輛購置稅嗎？

答：需要。《中華人民共和國車輛購置稅法》規(guī)定，購置不需要辦理車輛登記的應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納車輛購置稅。

例：張強(qiáng)剛買了一輛新車，應(yīng)當(dāng)去哪兒申報(bào)繳納車輛購置稅？

答：納稅人購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納車輛購置稅；購置不需要辦理車輛登記的應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納車輛購置稅。

4.購置應(yīng)稅車輛后，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間怎么確定？

答：根據(jù)《車輛購置稅法》第十二條規(guī)定，車輛購置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人購置應(yīng)稅車輛的當(dāng)日。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起六十日內(nèi)申報(bào)繳納車輛購置稅。

根據(jù)《關(guān)于車輛購置稅有關(guān)具體政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2019年第71號(hào)）第六條規(guī)定，車輛購置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以納稅人購置應(yīng)稅車輛所取得的車輛相關(guān)憑證上注明的時(shí)間為準(zhǔn)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于車輛購置稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（ 國家稅務(wù)總局公告2019年第26號(hào)）第四條對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分別不同情形進(jìn)行了細(xì)化：

（1）購買自用應(yīng)稅車輛的為購買之日，即車輛相關(guān)價(jià)格憑證的開具日期；

（2）進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的為進(jìn)口之日，即《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》或者其他有效憑證的開具日期；

（3）自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的為取得之日，即合同、法律文書或者其他有效憑證的生效或者開具日期。

例：納稅人A購買一輛排量為125毫升的摩托車，發(fā)票開具時(shí)間為6月20日，則納稅人A在7月1日以后仍應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納車輛購置稅。

根據(jù)車輛購置稅法和財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2019年第71號(hào)中關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，納稅人如果在2019年6月30日前（含）購置屬于車輛購置稅暫行條例征收范圍，但不屬于車輛購置稅法征收范圍的車輛（例如150毫升及以下排氣量摩托車和電動(dòng)摩托車等），未在2019年7月1日前申報(bào)的，在車輛購置稅法實(shí)施后，仍然需要申報(bào)繳納車輛購置稅。購置日期的確定以購車相關(guān)憑證開具或者注明的時(shí)間為準(zhǔn)。

例：假如納稅人購置新車后沒有及時(shí)申報(bào)納稅，逾期申報(bào)繳納車輛購置稅是否加收滯納金？

答：是否加收滯納金，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照稅收征收管理法等法律行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。一般情況下，依據(jù)稅收征收管理法第三十二條的規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。如果納稅人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報(bào)的，依法可以延期辦理。

例：小張?jiān)?019年7月1日購置一輛小汽車，需要多長時(shí)間內(nèi)辦理申報(bào)納稅？

答：納稅人購置應(yīng)稅車輛后應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起60日內(nèi)申報(bào)繳納車輛購置稅。本例中小張應(yīng)在2019年8月29日前申報(bào)繳稅。

例：小明購買新車后沒有及時(shí)納稅，逾期申報(bào)繳納車輛購置稅是否加收滯納金？

答：要加收滯納金。依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

5.車輛購置稅應(yīng)納稅額如何計(jì)算？應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格如何確定？

答：車輛購置稅的應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格乘以稅率計(jì)算。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×10%

根據(jù)《中華人民共和國車輛購置稅法》、《關(guān)于車輛購置稅有關(guān)具體政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第71號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于車輛購置稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（ 國家稅務(wù)總局公告2019年第26號(hào)）規(guī)定，計(jì)稅價(jià)格確定具體內(nèi)容如下（注：自2019年7月1日起，原車輛購置稅最低計(jì)稅價(jià)格停止執(zhí)行。）：

（1） 納稅人購買自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人實(shí)際支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款（依據(jù)納稅人購買應(yīng)稅車輛時(shí)相關(guān)憑證載明的價(jià)格確定），不包括增值稅稅款；

例：李群購買一輛小轎車，機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上“價(jià)稅合計(jì)”為22.6萬元，“不含稅價(jià)格”為20萬元，“增值稅稅額”為2.6萬元，本例中納稅人實(shí)際支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款為20萬元，應(yīng)納車購稅為20×10%=2萬元。

例：納稅人A 6月20日購買一輛發(fā)票注明不含稅價(jià)為12萬元的應(yīng)稅小汽車，該車原最低計(jì)稅價(jià)格為15萬。如納稅人A在6月30日（含6月30日）以前申報(bào)車輛購置稅，應(yīng)按照最低計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納車輛購置稅（15萬元×10%=1.5萬元）；如果納稅人A在7月1日申報(bào)車輛購置稅，應(yīng)按其發(fā)票注明的不含稅價(jià)格計(jì)算繳納車輛購置稅（12萬元×10%=1.2萬元）。

例: 小張買了一輛小汽車，并做了裝飾，裝飾費(fèi)要不要繳納車輛購置稅？

答：小張買的小汽車，其實(shí)際銷售價(jià)格為20萬元（不含增值稅），此外做裝飾花了5萬元，這5萬元的裝飾費(fèi)不是車輛購置稅計(jì)稅價(jià)格的組成部分，不用繳納車輛購置稅。如果沒有做裝飾，4S店將20萬元的實(shí)際銷售價(jià)格分解為車輛價(jià)格15萬元、裝飾費(fèi)5萬元，分別開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票和普通發(fā)票（或者不開發(fā)票），這5萬元不是真正意義上的裝飾費(fèi)，而是實(shí)際銷售價(jià)格的組成部分，應(yīng)予繳稅。這種分解應(yīng)稅車輛實(shí)際銷售價(jià)格分別開票或者不開票的行為，是違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的違法行為。

（2）納稅人進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為關(guān)稅完稅價(jià)格加上關(guān)稅和消費(fèi)稅；

例：某企業(yè)從境外購買一輛自用的小汽車，報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納關(guān)稅7.5萬元，繳納消費(fèi)稅12.5萬元，《海關(guān)進(jìn)口關(guān)稅專用繳款書》注明的關(guān)稅完稅價(jià)格為30萬元。該企業(yè)辦理車輛購置稅納稅申報(bào)時(shí)，該進(jìn)口車的車輛購置稅計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格（30萬元）+關(guān)稅（7.5萬元）+消費(fèi)稅（12.5萬元）=50萬元，應(yīng)納車輛購置稅為50萬元×10%=5萬元。

（3）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，按照納稅人生產(chǎn)的同類應(yīng)稅車輛（即車輛配置序列號(hào)相同的車輛）的銷售價(jià)格確定，不包括增值稅稅款；沒有同類應(yīng)稅車輛銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率），屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅車輛，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。　

上述公式中的成本利潤率，由國家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局確定。

例：某汽車制造公司2019年9月將一輛自產(chǎn)貨車轉(zhuǎn)作本公司自用，該公司生產(chǎn)的該貨車對(duì)外銷售價(jià)格為28萬元（不含增值稅）；將一輛自產(chǎn)乘用車轉(zhuǎn)作本公司管理部門使用，該公司生產(chǎn)的該乘用車無同類應(yīng)稅車輛銷售價(jià)格，該乘用車生產(chǎn)成本為20萬元，消費(fèi)稅稅率為9%，假定該公司所在省稅務(wù)局確定的成本利潤率為8%，則該汽車制造公司應(yīng)納車輛購置稅=280000×10%+200000×（1+8%）/（1-9%）×10%=51736.26（元）

（4）納稅人以受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，按照購置應(yīng)稅車輛時(shí)相關(guān)憑證載明的價(jià)格確定，不包括增值稅稅款。購置應(yīng)稅車輛時(shí)相關(guān)憑證，是指原車輛所有人購置或者以其他方式取得應(yīng)稅車輛時(shí)載明價(jià)格的憑證。無法提供相關(guān)憑證的，參照同類應(yīng)稅車輛市場(chǎng)平均交易價(jià)格確定其計(jì)稅價(jià)格。原車輛所有人為車輛生產(chǎn)或者銷售企業(yè)，未開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的，按照車輛生產(chǎn)或者銷售同類應(yīng)稅車輛的銷售價(jià)格確定應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格。無同類應(yīng)稅車輛銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格確定應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格。

（5） 納稅人以外匯結(jié)算應(yīng)稅車輛價(jià)款的，折合人民幣的匯率也有變化。由原按照申報(bào)納稅之日中國人民銀行公布的人民幣基準(zhǔn)匯價(jià)計(jì)算，改為按照申報(bào)納稅之日的人民幣匯率中間價(jià)折算。

6.申報(bào)時(shí)納稅人需要提供什么資料？

答：納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)如實(shí)填報(bào)《車輛購置稅納稅申報(bào)表》，同時(shí)提供車輛合格證明和車輛相關(guān)價(jià)格憑證。

車輛合格證明為整車出廠合格證或者車輛電子信息單。車輛相關(guān)價(jià)格憑證，境內(nèi)購置車輛為機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票或者其他有效憑證，進(jìn)口自用車輛為《海關(guān)進(jìn)口關(guān)稅專用繳款書》或者海關(guān)進(jìn)出口貨物征免稅證明；屬于應(yīng)征消費(fèi)稅車輛的還包括《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書》。提供這些憑證的目的是為了準(zhǔn)確確定計(jì)稅依據(jù)。

例：我公司購買一臺(tái)車，要申報(bào)車輛購置稅，需要在《車輛購置稅納稅申報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱《申報(bào)表》）上加蓋本單位公章嗎？

答：需要。單位納稅人繳納車輛購置稅在申報(bào)表“納稅人聲明”處加蓋本單位公章，并對(duì)申報(bào)表的真實(shí)性、可靠性和完整性負(fù)責(zé)。在稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)場(chǎng)辦理時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)提供申報(bào)表免填服務(wù)，仍需要單位納稅人加蓋公章。若納稅人不方便攜帶公章到現(xiàn)場(chǎng)加蓋，可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站下載申報(bào)表，按要求自行填寫申報(bào)內(nèi)容并加蓋公章后到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理車輛購置稅申報(bào)。

7.按照《車輛購置稅法》規(guī)定免征車輛購置稅的車輛有哪些？

根據(jù)《車輛購置稅法》第九條規(guī)定， 下列車輛免征車輛購置稅：

1. 依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員自用的車輛；

2. 中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊(duì)列入裝備訂貨計(jì)劃的車輛；

3. 懸掛應(yīng)急救援專用號(hào)牌的國家綜合性消防救援車輛；

4. 設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸專用作業(yè)車輛；

5. 城市公交企業(yè)購置的公共汽電車輛。

根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國務(wù)院可以規(guī)定減征或者其他免征車輛購置稅的情形，報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

8.繼續(xù)執(zhí)行的車輛購置稅優(yōu)惠政策有哪些？

依據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行的車輛購置稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第75號(hào)）規(guī)定，繼續(xù)執(zhí)行的車輛購置稅優(yōu)惠政策包括：

1. 回國服務(wù)的在外留學(xué)人員用現(xiàn)匯購買1輛個(gè)人自用國產(chǎn)小汽車和長期來華定居專家進(jìn)口1輛自用小汽車免征車輛購置稅。防汛部門和森林消防部門用于指揮、檢查、調(diào)度、報(bào)汛（警）、聯(lián)絡(luò)的由指定廠家生產(chǎn)的設(shè)有固定裝置的指定型號(hào)的車輛免征車輛購置稅。具體操作按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于防汛專用等車輛免征車輛購置稅的通知》（財(cái)稅〔2001〕39號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2. 自2018年1月1日至2020年12月31日，對(duì)購置新能源汽車免征車輛購置稅。具體操作按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 工業(yè)和信息化部 科技部關(guān)于免征新能源汽車車輛購置稅的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 工業(yè)和信息化部 科技部公告2017年第172號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

3. 自2018年7月1日至2021年6月30日，對(duì)購置掛車減半征收車輛購置稅。具體操作按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 工業(yè)和信息化部關(guān)于對(duì)掛車減征車輛購置稅的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 工業(yè)和信息化部公告2018年第69號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

4. 中國婦女發(fā)展基金會(huì)“母親健康快車”項(xiàng)目的流動(dòng)醫(yī)療車免征車輛購置稅。

5. 北京2022年冬奧會(huì)和冬殘奧會(huì)組織委員會(huì)新購置車輛免征車輛購置稅。

6. 原公安現(xiàn)役部隊(duì)和原武警黃金、森林、水電部隊(duì)改制后換發(fā)地方機(jī)動(dòng)車牌證的車輛（公安消防、武警森林部隊(duì)執(zhí)行滅火救援任務(wù)的車輛除外），一次性免征車輛購置稅。

需要注意的是，已經(jīng)享受車輛購置稅減稅、免稅的車輛，如果車輛所有權(quán)發(fā)生變化或者改變車輛用途后，不再符合車輛購置稅減稅、免稅條件的，車輛所有人或者原納稅人在到公安機(jī)關(guān)交通管理部門辦理車輛轉(zhuǎn)移或者變更登記前，應(yīng)先到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理車輛購置稅繳稅手續(xù)。

例：小明于2019年7月5日購買了一輛新能源汽車，可以享受免稅政策嗎？

答：小明購買的新能源汽車，如果在《免征車輛購置稅的新能源汽車車型目錄》內(nèi)，可以享受免稅政策。

9.納稅人在辦理免稅、減稅時(shí)應(yīng)提供哪些資料？

答：納稅人在辦理車輛購置稅免稅、減稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填報(bào)《車輛購置稅納稅申報(bào)表》，除提供車輛合格證明和車輛相關(guān)價(jià)格憑證外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的免稅、減稅情形，分別提供以下資料的原件或者復(fù)印件：

1. 外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員自用車輛，提供機(jī)構(gòu)證明和外交部門出具的身份證明。

2. 城市公交企業(yè)購置的公共汽電車輛，提供所在地縣級(jí)以上（含縣級(jí)）交通運(yùn)輸主管部門出具的公共汽電車輛認(rèn)定表。

3. 懸掛應(yīng)急救援專用號(hào)牌的國家綜合性消防救援車輛，提供中華人民共和國應(yīng)急管理部批準(zhǔn)的相關(guān)文件。

4. 回國服務(wù)的在外留學(xué)人員購買的自用國產(chǎn)小汽車，提供海關(guān)核發(fā)的《中華人民共和國海關(guān)回國人員購買國產(chǎn)汽車準(zhǔn)購單》。

5. 長期來華定居專家進(jìn)口自用小汽車，提供國家外國專家局或者其授權(quán)單位核發(fā)的專家證或者A類和B類《外國人工作許可證》。

6. 設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸專用作業(yè)車輛，提供車輛內(nèi)、外觀彩色5寸照片。

例：孫某是回國服務(wù)的留學(xué)人員，2018年1月回國，3月用現(xiàn)匯購買1輛個(gè)人自用國產(chǎn)小汽車，支付價(jià)款折合人民幣24萬元（不含增值稅），孫某申報(bào)享受了免征車輛購置稅優(yōu)惠。2019年7月，孫某申報(bào)享受了免征車輛購置稅優(yōu)惠。2019年7月，孫某將該小汽車轉(zhuǎn)賣給了剛從國內(nèi)高校畢業(yè)參加工作的李某，收取價(jià)款23萬元（含增值稅）。則李某應(yīng)納車輛購置稅=240000×（1-1×10%）×10%=21600（元）

10.納稅人辦理車購稅業(yè)務(wù)時(shí)，需要打印完稅證明嗎？

《車輛購置稅法》第十三條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)交通管理部門辦理車輛注冊(cè)登記前，繳納車輛購置稅。公安機(jī)關(guān)交通管理部門辦理車輛注冊(cè)登記，應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的應(yīng)稅車輛完稅或者免稅電子信息對(duì)納稅人申請(qǐng)登記的車輛信息進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)無誤后依法辦理車輛注冊(cè)登記。

《國家稅務(wù)總局、公安部關(guān)于應(yīng)用車輛購置稅電子完稅信息辦理車輛注冊(cè)登記業(yè)務(wù)的公告》（國家稅務(wù)總局、公安部公告2019年第18號(hào)）第一條、第三條規(guī)定：自2019年6月1日起，納稅人在全國范圍內(nèi)辦理車輛購置稅納稅業(yè)務(wù)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再打印和發(fā)放紙質(zhì)車輛購置稅完稅證明。納稅人辦理完成車輛購置稅納稅業(yè)務(wù)后，在公安機(jī)關(guān)交通管理部門辦理車輛注冊(cè)登記時(shí)，不需向公安機(jī)關(guān)交通管理部門提交紙質(zhì)車輛購置稅完稅證明。自2019年7月1日起，納稅人在全國范圍內(nèi)辦理車輛購置稅補(bǔ)稅、完稅證明換證或者更正等業(yè)務(wù)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再出具紙質(zhì)車輛購置稅完稅證明。

取消紙質(zhì)車輛購置稅完稅證明后，如果納稅人需要紙質(zhì)車輛購置稅完稅證明，可以通過哪些方式取得呢？一是通過電子稅務(wù)局下載打印車輛購置稅完稅證明（電子版）。二是可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)車輛購置稅申報(bào)窗口申請(qǐng)出具紙質(zhì)車輛購置稅完稅證明（電子版）。

部分案例來源稅務(wù)總局解讀和《中國稅務(wù)》

公司買車，車輛購置稅怎么入賬？

公司買了臺(tái)車，用來接送貴賓，員工外出辦公務(wù)用。對(duì)于新手會(huì)計(jì)來說，車，會(huì)入賬了。車輛購置稅？稅？？？懵了，該入什么科目？大腦一片空白。

車輛購置稅是對(duì)在境內(nèi)購置規(guī)定車輛的單位和個(gè)人征收的一種稅，它由車輛購置附加費(fèi)演變而來。2018年12月29日，第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第七次會(huì)議通過《中華人民共和國車輛購置稅法》。自2019年7月1日起施行。

購買車輛發(fā)生的購置稅如何做賬？

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)--固定資產(chǎn)》第八條規(guī)定：外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

因此，車輛購置稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。（外購汽車發(fā)生的車輛購置稅、印花稅、機(jī)動(dòng)車登記證書工本費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、牌照費(fèi)等均屬于應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值的稅費(fèi)，以后期間通過折舊進(jìn)入損益。車輛保險(xiǎn)費(fèi)不能計(jì)入固定資產(chǎn)成本，作為費(fèi)用處理）

購買汽車時(shí)，汽車價(jià)款、車輛購置稅都作為固定資產(chǎn)入賬成本：

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款