稅收政策促進(jìn)農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP模式發(fā)展研究

  
唐祥來 康鋒莉

南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與稅務(wù)學(xué)院
廣東外語外貿(mào)大學(xué)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)院

政府和社會(huì)資本合作（Public-Private Partnership，PPP）模式在我國(guó)農(nóng)業(yè)農(nóng)村治理實(shí)踐中已得到廣泛運(yùn)用。農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP模式不僅是促進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變、深化農(nóng)業(yè)投融資體制改革、優(yōu)化農(nóng)業(yè)投資方式和效益及改善農(nóng)業(yè)公共服務(wù)供給的重要治理手段，而且是協(xié)調(diào)城市與農(nóng)村的互動(dòng)、促進(jìn)農(nóng)業(yè)持續(xù)健康發(fā)展和農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化的有效工具之一。事實(shí)上，農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP模式已得到政府層面的大力支持并在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施中發(fā)揮著越來越大的作用。《財(cái)政部 農(nóng)業(yè)部關(guān)于深入推進(jìn)農(nóng)業(yè)領(lǐng)域政府和社會(huì)資本合作的實(shí)施意見》（財(cái)金〔2017〕50號(hào)）明確將農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展、高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田建設(shè)、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)園、農(nóng)產(chǎn)品物流與交易平臺(tái)、“互聯(lián)網(wǎng)+現(xiàn)代農(nóng)業(yè)”等作為推廣PPP模式的重點(diǎn)領(lǐng)域，并探索優(yōu)化財(cái)政資金投入方式。而《社會(huì)資本投資農(nóng)業(yè)農(nóng)村指引》（農(nóng)辦計(jì)財(cái)〔2020〕11號(hào)）則進(jìn)一步探索通過資產(chǎn)證券化、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等方式，盤活項(xiàng)目存量資產(chǎn)，豐富資本進(jìn)入退出渠道，并鼓勵(lì)信貸、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)加大金融產(chǎn)品和服務(wù)創(chuàng)新力度，開展投貸聯(lián)動(dòng)、投貸保貼一體化等投融資模式試點(diǎn)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP模式創(chuàng)新。然而，從PPP模式的發(fā)展?fàn)顩r看，農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP模式的發(fā)展并不盡如人意。截至2020年10月13日，全國(guó)PPP綜合信息管理平臺(tái)管理庫項(xiàng)目共9 727個(gè)，投資規(guī)模為15.045 2萬億元，涉及基礎(chǔ)設(shè)施、能源、衛(wèi)生、污水處理和水利等19個(gè)領(lǐng)域。其中，農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP項(xiàng)目共計(jì)72個(gè)，占總項(xiàng)目的0.74%；農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP模式投資額701.46億元，僅為PPP模式總投資額的0.47%。

自2013年財(cái)政部、發(fā)展改革委在全國(guó)推行PPP模式以來，PPP模式投資迅速增長(zhǎng)，并在減緩經(jīng)濟(jì)下行壓力、促進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中發(fā)揮著重要作用。但為何在有宏觀政策的大力推動(dòng)和市場(chǎng)強(qiáng)勁需求的“雙重利好”環(huán)境下，農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP模式發(fā)展仍然嚴(yán)重滯后？社會(huì)資本“易進(jìn)城難下鄉(xiāng)”的癥結(jié)何在？本文將從農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP模式發(fā)展的影響因素入手，重點(diǎn)研究稅收政策對(duì)農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP模式的約束，繼而提出優(yōu)化相關(guān)稅收政策的方案，以促進(jìn)農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP模式發(fā)展。

一、農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP模式發(fā)展的稅收政策現(xiàn)狀與問題
為充分發(fā)揮PPP模式的治理效能，世界各國(guó)均在不同層面出臺(tái)財(cái)政政策和稅收政策以支持其發(fā)展，我國(guó)也不例外。就現(xiàn)存的72項(xiàng)農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP項(xiàng)目看，其中約90%的項(xiàng)目接受了政府獎(jiǎng)補(bǔ)。隨著2018年年底PPP項(xiàng)目的“以獎(jiǎng)代補(bǔ)”財(cái)政政策的到期，稅收政策成為PPP項(xiàng)目投資決策的關(guān)鍵影響因素。就適用稅收優(yōu)惠政策來看，農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP項(xiàng)目除了享有“三農(nóng)”領(lǐng)域的相關(guān)優(yōu)惠政策支持外，還可以享受具體產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。但這些政策分散在不同的行業(yè)和領(lǐng)域，未形成明顯的PPP模式優(yōu)惠政策體系，社會(huì)資本參與農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP項(xiàng)目時(shí)較難感受到稅收政策的支持以及其可能帶來的收益，這在某種程度上抑制了社會(huì)資本參與農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP項(xiàng)目的積極性。本文主要從農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP項(xiàng)目前期、建設(shè)、運(yùn)行和退出等四個(gè)階段深度剖析SPV公司和投資人在各個(gè)階段的稅收政策及存在的問題，試圖通過優(yōu)化稅收政策促進(jìn)農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP模式發(fā)展。

（一）農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP項(xiàng)目設(shè)立前期階段的稅收政策現(xiàn)狀與問題
1.農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP項(xiàng)目前期階段的稅收優(yōu)惠政策不完善，社會(huì)資本方的稅收負(fù)擔(dān)存在不確定性，在一定程度上影響了社會(huì)資本參與PPP項(xiàng)目的積極性?，F(xiàn)行農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP項(xiàng)目多為政府發(fā)起，項(xiàng)目的規(guī)劃、立項(xiàng)、可行性研究、咨詢等過程所發(fā)生的前期費(fèi)用通常由政府方墊付。前期費(fèi)用的處理方法分為兩種：一種是將前期費(fèi)用作為政府方的投資，組建SPV公司；另一種是在SPV公司成立一定期限內(nèi)，由SPV公司向政府方支付前期費(fèi)用并將前期費(fèi)用納入項(xiàng)目總投資，政府方向SPV公司開具非稅收入類財(cái)政性票據(jù)。在現(xiàn)行稅制下，非稅收入類財(cái)政性票據(jù)不能被認(rèn)定為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣和所得稅稅前扣除的有效票據(jù)，SPV公司無法實(shí)現(xiàn)前期費(fèi)用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣和所得稅稅前扣除。

2.在我國(guó)的PPP模式中，社會(huì)資本來源多樣，個(gè)人投資者主要通過基金和購買債券參與其中。現(xiàn)行稅制未針對(duì)農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP項(xiàng)目的個(gè)人（投資基金）投資收益設(shè)計(jì)稅收優(yōu)惠政策。

（二）農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP項(xiàng)目建設(shè)階段的稅收政策現(xiàn)狀與問題
農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP項(xiàng)目建設(shè)階段包括征地拆遷和工程施工兩個(gè)重要環(huán)節(jié)。

1.征地拆遷環(huán)節(jié)。在農(nóng)業(yè)農(nóng)村部出臺(tái)的《社會(huì)資本投資農(nóng)業(yè)農(nóng)村指引》重點(diǎn)支持領(lǐng)域中，有六種情形的PPP項(xiàng)目通常能夠獲得政府劃撥土地。在土地開發(fā)過程中，當(dāng)政府是拆遷主體時(shí)，SPV公司承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)比較明確且相對(duì)較輕；而當(dāng)SPV公司作為拆遷主體時(shí)，土地拆遷補(bǔ)償費(fèi)用和征地費(fèi)用作為投資總額構(gòu)成建設(shè)成本并形成相關(guān)資產(chǎn)的原值。在具體業(yè)務(wù)流程上，SPV公司需要向政府機(jī)關(guān)支付土地開發(fā)費(fèi)用，政府機(jī)關(guān)提供非稅收入財(cái)政性票據(jù)。因此種票據(jù)不能被認(rèn)定為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的有效票據(jù)，故SPV公司需要承擔(dān)全部增值稅，導(dǎo)致SPV公司稅收負(fù)擔(dān)加重。

2.工程施工環(huán)節(jié)。農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP項(xiàng)目因建設(shè)方式的不同形成總承包、集中核算和內(nèi)部授權(quán)等三種管理模式，分別適用不同的稅收管理規(guī)定（傅俊元，2017）?？偝邪芾砟Ｊ街泻w層層分包，層層分包涉及多次簽立合同，會(huì)出現(xiàn)部分合同標(biāo)的物重復(fù)繳納印花稅的情況，總體上加重PPP項(xiàng)目的稅收負(fù)擔(dān)。集中核算模式是工程施工中較為常見的管理模式，相關(guān)的稅收政策規(guī)定清晰明確。由總承包方直接開具增值稅發(fā)票，SPV公司依據(jù)規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。對(duì)于內(nèi)部授權(quán)模式，現(xiàn)行稅收政策對(duì)工程施工行為不產(chǎn)生扭曲影響，而且如果施工方規(guī)模較小，還可以享受簡(jiǎn)易計(jì)稅的優(yōu)惠。

總體看，在PPP項(xiàng)目建設(shè)階段，SPV公司面臨較重的稅收負(fù)擔(dān)。一是SPV公司向金融機(jī)構(gòu)支付的利息，即使取得增值稅專用發(fā)票，也無法實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。在PPP項(xiàng)目建設(shè)階段，SPV公司會(huì)累積大量的商業(yè)貸款，相應(yīng)的貸款利息是左右PPP項(xiàng)目發(fā)展的重要建設(shè)成本。二是SPV公司大量的進(jìn)項(xiàng)稅不能及時(shí)抵扣形成資金占用，增加其資金成本。盡管自2019年4月1日起，我國(guó)試行增值稅期末留抵稅額退稅制度，但退稅還不徹底，SPV公司的稅收負(fù)擔(dān)仍然較重。

（三）農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段的稅收政策現(xiàn)狀與問題
截至2020年7月3日，全國(guó)PPP綜合信息平臺(tái)項(xiàng)目管理庫中的農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP項(xiàng)目按行業(yè)分為七類：一是高標(biāo)準(zhǔn)基本農(nóng)田建設(shè)，二是田園綜合體，三是廢物循環(huán)再利用，四是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)園區(qū)，五是農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施提升，六是產(chǎn)業(yè)融合示范區(qū)，七是土地綜合整治。將以上七類農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)及其可能的收入與現(xiàn)行稅收政策匹配后發(fā)現(xiàn)，除了對(duì)田園綜合體項(xiàng)目和產(chǎn)業(yè)融合示范區(qū)項(xiàng)目中的旅游服務(wù)收入征收增值稅以外，其他諸項(xiàng)收入均享有增值稅減免稅、先征后退以及免征或有條件免征企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠政策。可見，現(xiàn)行稅收政策對(duì)于農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP項(xiàng)目的穩(wěn)定運(yùn)行給予了一定的支持。但與其他領(lǐng)域的PPP項(xiàng)目不同的是，農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)收益率相對(duì)偏低，且收入來源較為單一。從全國(guó)PPP綜合信息平臺(tái)項(xiàng)目管理庫中現(xiàn)存的72個(gè)農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP項(xiàng)目看，采用使用者付費(fèi)回報(bào)機(jī)制的項(xiàng)目數(shù)占29.17%，其投資額占總投資額的比重為23.75%?？梢?，絕大多數(shù)農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP項(xiàng)目的收入主要來源于政府付費(fèi)和可行性缺口補(bǔ)助的財(cái)政支付。而現(xiàn)行稅收政策未明確，是否對(duì)企業(yè)的“財(cái)政性來源收入”免征增值稅和企業(yè)所得稅。這給SPV公司的稅收負(fù)擔(dān)以及投資人的投資收益預(yù)期帶來很大的不確定性。

（四）農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP項(xiàng)目退出階段的稅收政策現(xiàn)狀與問題
理論上，社會(huì)資本退出PPP項(xiàng)目涉及資產(chǎn)移交、股權(quán)轉(zhuǎn)讓（包括公開上市）、股權(quán)撤出和資產(chǎn)證券化等四種模式。

1.資產(chǎn)移交包含到期無償移交和到期或提前有償移交。無償移交因SPV公司資產(chǎn)歸屬不明晰以及沒有明確的稅收政策，到期是否視同銷售存在一定的爭(zhēng)議，導(dǎo)致社會(huì)資本方退出時(shí)面臨不確定成本負(fù)擔(dān)。有償移交按照一般的交易進(jìn)行，相應(yīng)涉及增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅等。

2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及企業(yè)所得稅和印花稅，與一般企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用政策相同。

3.股權(quán)撤出僅涉及企業(yè)所得稅，即針對(duì)股息所得和投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。依據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》，股息所得免征企業(yè)所得稅。若投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得大于零，并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

4.資產(chǎn)證券化是一種較為有利的社會(huì)資本退出農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP項(xiàng)目的方式，但其存在復(fù)雜的交易結(jié)構(gòu)和涉稅事項(xiàng)，可能出現(xiàn)增值稅和企業(yè)所得稅重復(fù)征稅的問題。可見，社會(huì)資本退出農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP模式仍然面臨著一定的不確定稅收政策。

二、促進(jìn)農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP模式發(fā)展的稅收政策建議
農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP模式是鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施的重要抓手之一，而稅收政策是助推農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP項(xiàng)目落地并穩(wěn)定運(yùn)行的關(guān)鍵制度因素。現(xiàn)行稅收制度對(duì)農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP項(xiàng)目的運(yùn)行有著一定的激勵(lì)和優(yōu)惠，但這些僅適用于行業(yè)、領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠，未形成清晰的稅收政策支持鏈條，導(dǎo)致社會(huì)資本參與農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP模式的獲得感不明顯。筆者認(rèn)為，可考慮建立涵蓋從項(xiàng)目設(shè)立到項(xiàng)目退出全過程的稅收政策支持體系，提升社會(huì)資本的投資收益預(yù)期，激發(fā)其參與農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP模式的熱情。

（一）強(qiáng)化農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP模式前期準(zhǔn)備階段的稅收優(yōu)惠政策，積極引導(dǎo)社會(huì)資本參與農(nóng)業(yè)農(nóng)村建設(shè)之中
應(yīng)將政府發(fā)起的農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備階段的各項(xiàng)支出納入本級(jí)政府預(yù)算，為PPP項(xiàng)目順利推進(jìn)提供資金支持。同時(shí)，為解決這一政府方“墊付”可能給SPV公司帶來的額外稅收負(fù)擔(dān)，稅務(wù)部門應(yīng)認(rèn)定SPV公司從政府方獲得的非稅收入類財(cái)政性票據(jù)與增值稅發(fā)票同等有效，允許其進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣與所得稅稅前扣除。如能實(shí)現(xiàn)上述前期準(zhǔn)備階段的改進(jìn)，將向社會(huì)資本發(fā)出積極信號(hào)：一則體現(xiàn)政府的政策導(dǎo)向和誠(chéng)意，二則避免因前期費(fèi)用不到位影響項(xiàng)目推進(jìn)，三則規(guī)避政府墊資而后期不能提供增值稅發(fā)票導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣從而加大SPV公司的稅收負(fù)擔(dān)。這能在一定程度上減少社會(huì)資本進(jìn)入農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP模式的顧慮。同時(shí)，為吸引更多的投資人參與其中，可制定農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP項(xiàng)目股權(quán)、債權(quán)投資收益減免稅制度。可借鑒美國(guó)的免稅債券支持政策，以免稅讓利于投資人為導(dǎo)向，以吸引各類投資人投資為目的，進(jìn)一步拓寬PPP項(xiàng)目融資渠道。

（二）優(yōu)化農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP項(xiàng)目建設(shè)階段的稅收激勵(lì)機(jī)制，實(shí)行農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP項(xiàng)目增值稅留抵稅額全額退稅制度
建設(shè)階段是PPP項(xiàng)目集中投入時(shí)期，不僅投資量大，且很少甚至沒有銷項(xiàng)稅額發(fā)生，龐大的進(jìn)項(xiàng)稅額占用既加大了SPV公司的融資難度又增加了企業(yè)的建設(shè)成本，是影響項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度乃至項(xiàng)目是否成功的重要因素?，F(xiàn)行增值稅增量留抵退稅制度在一定程度上緩解了SPV公司投資資金大額、長(zhǎng)期被占用問題，但并未徹底解決其資金的“滯留”問題。畢竟允許退還的增量留抵稅額只是留抵稅額的一部分，尤其是2019年3月以前留存下來的留抵稅額對(duì)SPV公司所形成的資金壓力，通常需要在較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)消化。從激勵(lì)社會(huì)資本參與PPP模式、促進(jìn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施的角度，針對(duì)農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP項(xiàng)目可實(shí)施增值稅留抵稅額全額退稅制度。一方面，減輕因資金的長(zhǎng)期占用而形成的對(duì)SPV公司建設(shè)成本的壓力；另一方面，部分緩解SPV公司的融資困難，對(duì)促進(jìn)PPP模式的發(fā)展及提升其治理效能都將產(chǎn)生不可忽視的影響。

（三）完善農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段的稅收制度，給予SPV公司來源于財(cái)政支付的收入免征增值稅和企業(yè)所得稅待遇
對(duì)SPV公司的財(cái)政支付來源收入免征增值稅和企業(yè)所得稅具有兩個(gè)方面的意義。一是實(shí)現(xiàn)財(cái)政政策與稅收政策的配合。PPP模式的政府付費(fèi)和可行性缺口補(bǔ)助回報(bào)機(jī)制，既體現(xiàn)政府購買服務(wù)的公共財(cái)政支出性質(zhì)，也反映并落實(shí)國(guó)家的積極財(cái)政政策。對(duì)企業(yè)的財(cái)政支付來源收入免稅，是稅收政策與財(cái)政政策的配合。二是提高財(cái)政資金的使用效率。絕大多數(shù)農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP項(xiàng)目的收入來源于財(cái)政支付，其中多數(shù)項(xiàng)目是公益性的，此類財(cái)政支出關(guān)注的重點(diǎn)是支出績(jī)效。對(duì)SPV公司的財(cái)政支付來源收入征稅，相當(dāng)于將地方財(cái)政在中央和地方之間再分配，不僅與現(xiàn)行中央和地方政府間財(cái)政關(guān)系規(guī)范邏輯不甚吻合，還因再分配拉長(zhǎng)了財(cái)政資金的分配鏈條，降低了財(cái)政資金的使用效率。

（四）明確農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP項(xiàng)目退出階段的稅收政策，對(duì)無償移交資產(chǎn)免征增值稅
構(gòu)建順暢的農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP模式投資退出機(jī)制，是促進(jìn)社會(huì)資本參與農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP項(xiàng)目的重要因素。首先，應(yīng)在法律條文中明確，對(duì)社會(huì)資本退出農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP項(xiàng)目無償移交資產(chǎn)免征增值稅。理由有兩個(gè)方面：一是資產(chǎn)移交是PPP項(xiàng)目不可分割的一部分，是PPP項(xiàng)目結(jié)束的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，本質(zhì)上屬于原合約規(guī)制下的資產(chǎn)移交，尤其是PPP資產(chǎn)的無償移交是非交易行為，對(duì)非交易行為征稅缺乏足夠的依據(jù)。二是PPP模式資產(chǎn)移交階段的設(shè)計(jì)與安排，多數(shù)出于對(duì)公共利益維護(hù)的考慮。通過移交，實(shí)現(xiàn)PPP資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為公共資產(chǎn)。如果對(duì)農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP模式的無償移交資產(chǎn)征稅，勢(shì)必強(qiáng)化社會(huì)資本方在合約期內(nèi)對(duì)PPP資產(chǎn)的過度使用，并弱化對(duì)PPP資產(chǎn)的維護(hù)，最終使公共利益受損。因此，明確對(duì)無償移交PPP資產(chǎn)免征增值稅，可打消社會(huì)資本投資PPP項(xiàng)目時(shí)對(duì)不確定稅收負(fù)擔(dān)的顧慮，繼而為社會(huì)資本順利退出農(nóng)業(yè)農(nóng)村領(lǐng)域PPP項(xiàng)目提供制度保障。

（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2020年第11期。）