新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理應用案例 ——租賃準則

【例】2019 年 1 月 1 日，承租人甲公司與出租人乙公司就 100 平米寫字樓簽訂了 3 年期的租賃合同，未發(fā)生初始直接費用，每季度租金為 30 000 元，于每季度末支付，無延期或終止租賃選擇權。甲公司租入該寫字樓作為管理部門辦公場所，采用年限平均法計提使用權資產(chǎn)折舊。甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，在租賃期開始時，甲公司的增量借款利率為 8%（年利率）。甲公司按季度計算利息和計提折舊。乙公司將該商鋪租賃分類為經(jīng)營租賃，按季度計算利息和確認租賃收入。乙公司不以從事租賃業(yè)務為主。2020 年 3 月 25日，受新冠肺炎疫情影響，甲公司與乙公司達成租金減讓補充協(xié)議，假定分以下五種情形：

情形一：免除甲公司 2020 年第二季度的租金，其他合同條款不變；

情形二：將甲公司 2020 年第二季度的租金遞延至第三季度末支付，其他合同條款不變；

情形三：將甲公司 2020 年第二季度租金減少 50%，2021年第一季度至租賃期屆滿每季度租金增加 10%，于每季度末支付，其他合同條款不變。

情形四：免除甲公司 2020 年第二季度的租金，租賃期延長一個季度至 2022 年 3 月 31 日，延長租賃季度的租金為30 000 元，于季度末支付。

情形五：將甲公司剩余租賃期內(nèi)每季度租金減少 10%，其他合同條款不變。

假設不考慮其他因素和相關稅費。

分析：上述情形一至情形四的補充協(xié)議達成的租金減讓屬于《新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理規(guī)定》的適用范圍，假定甲公司和乙公司均選擇采用簡化方法進行會計處理。情形五的租金減讓不僅針對 2021 年 6 月 30 日之前的應付租金，也包括對 2021 年 6 月 30 日之后的應付租賃付款額的減讓，因此，不適用《新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理規(guī)定》，承租人和出租人均不能采用簡化方法進行會計處理（具體賬務處理要求參見《企業(yè)會計準則第 21 號——租賃》）。

（一）承租人甲公司的賬務處理。

1.2019 年 1 月，確認租賃負債和使用權資產(chǎn)。

使用權資產(chǎn)的入賬價值=30 000×(P/A,2%,12)= 317 259元，未確認融資費用=30 000×12-317 259=42 741 元。

借：使用權資產(chǎn) 317 259
租賃負債——未確認融資費用 42 741

貸：租賃負債——租賃付款額 360 000

2.2019 年 3 月，確認租賃負債利息和計提折舊，支付租金。租賃負債按下表所述方法進行后續(xù)計量（下同）。



使用權資產(chǎn)折舊額=317 259/36×3=26 438 元。
借：財務費用 6 345
貸：租賃負債——未確認融資費用 6 345

借：管理費用 26 438
貸：使用權資產(chǎn)累計折舊 26 438

借：租賃負債——租賃付款額 30 000
貸：銀行存款 30 000

2019 年 4 月至 2020 年 3 月，每季度比照 2019 年 3 月的會計分錄進行賬務處理。

3.情形一：

（1）2020 年 3 月 25 日，按減免的租金金額沖減管理費用，同時相應調(diào)整租賃負債。

借：租賃負債——租賃付款額 30 000
貸：管理費用 30 000

（2）2020 年 6 月，確認租賃負債利息和計提折舊。

借：財務費用 3 883
貸：租賃負債——未確認融資費用 3 883

借：管理費用 26 438
貸：使用權資產(chǎn)累計折舊 26 438

（3）2020 年 9 月，確認租賃負債利息和計提折舊，支付租金。

借：財務費用 3 361
貸：租賃負債——未確認融資費用 3 361

借：管理費用 26 438
貸：使用權資產(chǎn)累計折舊 26 438

借：租賃負債——租賃付款額 30 000
貸：銀行存款 30 000

2020 年 10 月至租賃期屆滿，每季度比照 2020 年 9 月的會計分錄進行賬務處理。

4.情形二：

（1）2020 年 6 月，確認租賃負債利息和計提折舊。

借：財務費用 3 883
貸：租賃負債——未確認融資費用 3 883

借：管理費用 26 438
貸：使用權資產(chǎn)累計折舊 26 438

（2）2020 年 9 月，確認租賃負債利息和計提折舊，支付當期租金和第二季度遞延至本季度的租金。

借：財務費用 3 361
貸：租賃負債——未確認融資費用 3 361

借：管理費用 26 438
貸：使用權資產(chǎn)累計折舊 26 438

借：租賃負債——租賃付款額 60 000
貸：銀行存款 60 000

（3）2020 年 12 月，確認租賃負債利息和計提折舊，支付租金。

借：財務費用 2 828
貸：租賃負債——未確認融資費用 2 828

借：管理費用 26 438
貸：使用權資產(chǎn)累計折舊 26 438

借：租賃負債——租賃付款額 30 000
貸：銀行存款 30 000

2021 年 1 月至租賃期屆滿，每季度比照 2020 年 12 月的會計分錄進行賬務處理。

5.情形三：

根據(jù)《新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理規(guī)定》，2021年第一季度至租賃期屆滿增加的租金視為延期支付進行會計處理，2020 年第二季度實際減少的租金=30 000× 50%-30 000×10%×4=3 000 元。

（1）2020 年 3 月 25 日，按實際減少的租金金額沖減管理費用，同時相應調(diào)整租賃負債。

借：租賃負債——租賃付款額 3 000
貸：管理費用 3 000

（2）2020 年 6 月，確認租賃負債利息和計提折舊，支付 50%的租金。

借：財務費用 3 883
貸：租賃負債——未確認融資費用 3 883

借：管理費用 26 438
貸：使用權資產(chǎn)累計折舊 26 438

借：租賃負債——租賃付款額 15 000
貸：銀行存款 15 000

（3）2020 年 9 月，確認租賃負債利息和計提折舊，支付租金。

借：財務費用 3 361
貸：租賃負債——未確認融資費用 3 361

借：管理費用 26 438
貸：使用權資產(chǎn)累計折舊 26 438

借：租賃負債——租賃付款額 30 000
貸：銀行存款 30 000

2020 年 12 月，比照 2020 年 9 月的會計分錄進行賬務處理。

（4）2021 年 3 月，確認租賃負債利息和計提折舊，支付當期租金和 2020 年第二季度遞延至本季度支付的租金。

借：財務費用 2 285
貸：租賃負債——未確認融資費用 2 285

借：管理費用 26 438
貸：使用權資產(chǎn)累計折舊 26 438

借：租賃負債——租賃付款額 33 000
貸：銀行存款 33 000

2021 年 4 月至租賃期屆滿，比照 2021 年 3 月的會計分錄進行賬務處理。

6.情形四：

根據(jù)《新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理規(guī)定》，在減免 2020 年第二季度租金的同時將租賃期延長一個季度且收取等量租金視為延期支付進行會計處理。

（1）2020 年 6 月，確認租賃負債利息和計提折舊。

借：財務費用 3 883
貸：租賃負債——未確認融資費用 3 883

借：管理費用 26 438
貸：使用權資產(chǎn)累計折舊 26 438

（2）2020 年 9 月，確認租賃負債利息和計提折舊，支付租金。

借：財務費用 3 361
貸：租賃負債——未確認融資費用 3 361

借：管理費用 26 438
貸：使用權資產(chǎn)累計折舊 26 438

借：租賃負債——租賃付款額 30 000
貸：銀行存款 30 000

2020 年 12 月至 2021 年 12 月，每季度比照 2020 年 9 月的會計分錄進行賬務處理。

（3）2022 年 3 月，支付租金。

借：租賃負債——租賃付款額 30 000
貸：銀行存款 30 000

（二）出租人乙公司的賬務處理。

1.乙公司租賃期間計提折舊等相關會計分錄略。

2.2019 年 1 月至 2020 年 3 月，每季度確認租賃收入，收取租金。

借：銀行存款 30 000
貸：租賃收入 30 000

3.情形一：

（1）2020 年 6 月，將原合同租金確認為租賃收入，同時按減免的租金金額沖減租賃收入。

借：其他應收款 30 000
貸：租賃收入 30 000

借：租賃收入 30 000
貸：其他應收款 30 000

實務中，對于當期租金全部豁免的情形，也可不作賬務處理。

（2）2020 年 7 月至租賃期屆滿，每季度確認租賃收入，收取租金。

借：銀行存款 30 000
貸：租賃收入 30 000

4.情形二：

（1）2020 年 6 月，確認租賃收入。

借：其他應收款 30 000
貸：租賃收入 30 000

（2）2020 年 9 月，確認租賃收入，收取當期租金及第二季度遞延至本季度的租金。

借：銀行存款 60 000
貸：其他應收款 30 000
租賃收入 30 000

（3）2020 年 10 月至租賃期屆滿，每季度確認租賃收入，收取租金。

借：銀行存款 30 000
貸：租賃收入 30 000

5.情形三：

根據(jù)《新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理規(guī)定》，2021年第一季度至租賃期屆滿增加的租金視為延期支付進行會計處理，2020 年第二季度實際減少租金=30 000× 50%- 30 000×10%×4=3 000 元。

（1）2020 年 6 月，將原合同租金確認為租賃收入，同時按實際減少的租金金額沖減租賃收入。

借：銀行存款 15 000
其他應收款 15 000
貸：租賃收入 30 000

借：租賃收入 3 000
貸：其他應收款 3 000

實務中，也可將上述賬務處理進行合并。

（2）2020 年 7 月至 2020 年 12 月，每季度確認租賃收入，收取租金。

借：銀行存款 30 000
貸：租賃收入 30 000

（3）2021 年 1 月至租賃期屆滿，每季度確認租賃收入，收取本期租金和 2020 年第二季度遞延至本季度收取的租金。

借：銀行存款 33 000
貸：租賃收入 30 000
其他應收款 3 000

6.情形四：

根據(jù)《新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理規(guī)定》，在減免 2020 年第二季度租金的同時將租賃期延長一個季度且收取等量租金的，視為延期支付進行會計處理。

（1）2020 年 6 月，將原合同租金確認為租賃收入。

借：其他應收款 30 000
貸：租賃收入 30 000

（2）2020 年 7 月至 2021 年 12 月，每季度確認租賃收入，收取租金。

借：銀行存款 30 000
貸：租賃收入 30 000

（3）2022 年 3 月，收取租金。

借：銀行存款 30 000
貸：其他應收款 30 000