疫情防控期間接受社會(huì)捐贈(zèng) 調(diào)撥物資等事項(xiàng)會(huì)計(jì)核算案例

3月9日，山東省財(cái)政廳發(fā)布《關(guān)于規(guī)范疫情防控期間接受社會(huì)捐贈(zèng) 調(diào)撥物資等事項(xiàng)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的通知》（魯財(cái)會(huì) [ 2020 ] 11號(hào)）。以下內(nèi)容為文件附件。


例1（民間非營(yíng)利組織）
某基金會(huì)2月1日接受甲企業(yè)捐款20萬(wàn)元，已存入銀行。2月2日使用這筆捐款購(gòu)買防護(hù)服，價(jià)值10萬(wàn)元，并于當(dāng)日送達(dá)定點(diǎn)醫(yī)院A。2月3日收到乙企業(yè)捐贈(zèng)的專門用于新冠肺炎防治的口罩一批，無(wú)發(fā)票，市場(chǎng)價(jià)格含稅5萬(wàn)元，當(dāng)日送達(dá)定點(diǎn)醫(yī)院B。2月4日收到丙單位委托轉(zhuǎn)贈(zèng)給某隔離機(jī)構(gòu)的呼吸機(jī)2臺(tái)，有發(fā)票和清單，含稅價(jià)格8萬(wàn)元，并于當(dāng)日送達(dá)指定機(jī)構(gòu)。

（1）2月1日

借：銀行存款—甲企業(yè) 200,000
貸：捐贈(zèng)收入—非限定性收入 200,000

（2）2月2日

借：存貨—防護(hù)服 100,000
貸：銀行存款 100,000

借: 業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 100,000
貸:存貨—防護(hù)服 100,000

（3）2月3日

借：存貨—口罩—乙企業(yè) 50,000
貸：捐贈(zèng)收入—限定性收入 50,000

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 50,000
貸：存貨—口罩 50,000

（口罩發(fā)出，實(shí)現(xiàn)用途，限定性解除，應(yīng)轉(zhuǎn)為非限定性收入）

借：捐贈(zèng)收入—限定性收入 50,000
貸：捐贈(zèng)收入—非限定性收入 50,000

（4）2月4日

借：受托代理資產(chǎn)—呼吸機(jī)—丙單位 80,000
貸：受托代理負(fù)債—呼吸機(jī)—丙單位 80,000

借：受托代理負(fù)債—呼吸機(jī)—丙單位 80,000
貸：受托代理資產(chǎn)—呼吸機(jī)—丙單位 80,000

例2（事業(yè)單位）
某公立醫(yī)院2月2日接收社會(huì)捐贈(zèng)用于新冠肺炎疫情資金200萬(wàn)元，已存入銀行。2月3日使用這筆捐款購(gòu)買防護(hù)服，價(jià)值50萬(wàn)元，已入庫(kù)。同日，呼吸科領(lǐng)用防護(hù)服20萬(wàn)元。2月4日收到A企業(yè)捐贈(zèng)的呼吸機(jī)8臺(tái)，捐贈(zèng)方提供購(gòu)物發(fā)票顯示含稅價(jià)格48萬(wàn)，運(yùn)費(fèi)及安裝費(fèi)2萬(wàn)元，用銀行存款支付；接受捐贈(zèng)口罩一批，無(wú)發(fā)票，市場(chǎng)價(jià)格含稅5萬(wàn)元。2月5日收到主管部門調(diào)撥的一批社會(huì)捐贈(zèng)物資，調(diào)撥清單注明價(jià)值10萬(wàn)元。

（1）2月2日

收到捐款

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：銀行存款 2,000,000
貸：捐贈(zèng)收入—新冠肺炎專項(xiàng)捐款 2,000,000

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：資金結(jié)存—貨幣資金 2,000,000
貸：其他預(yù)算收入—捐贈(zèng)收入—新冠肺炎專項(xiàng)捐款 2,000,000

（2）2月3日

購(gòu)買入庫(kù)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：庫(kù)存物品—防護(hù)服 500,000
貸：銀行存款 500,000

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：事業(yè)支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出 500,000
貸：資金結(jié)存—貨幣資金 500,000

領(lǐng)用出庫(kù)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用—商品和服務(wù)費(fèi)用 200,000
貸：庫(kù)存物品—防護(hù)服 200,000

預(yù)算會(huì)計(jì)不作處理。

（3）2月4日

呼吸機(jī)入賬

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：固定資產(chǎn)—呼吸機(jī) 500,000
貸：捐贈(zèng)收入—新冠肺炎專項(xiàng)捐贈(zèng) 480,000
銀行存款 20,000

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：其他支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出 20,000
貸：資金結(jié)存—貨幣資金 20,000

口罩入賬

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：庫(kù)存物品—口罩 50,000
貸：捐贈(zèng)收入—新冠肺炎專項(xiàng)捐贈(zèng) 50,000

預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。

（4）2月5日

收到調(diào)撥物資

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：庫(kù)存物品 100,000
貸：無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn) 100,000

預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。
例3某街道辦事處2月10日收到社會(huì)捐贈(zèng)的防疫物資一批，含口罩100包、消毒液30桶和消毒酒精50瓶，已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，該批物資將專項(xiàng)用于新冠肺炎疫情防控，捐贈(zèng)方提供購(gòu)物票據(jù)顯示上述物資總價(jià)12000元，該街道辦事處向?qū)Ψ介_(kāi)具接受捐贈(zèng)證明文件。截至2月29日，上述物資本月共領(lǐng)用消耗7500元。

（1）2月10日

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借：庫(kù)存物品—防疫物資 12,000
貸：捐贈(zèng)收入 12,000

預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。

（2）2月29日

核算本月領(lǐng)用消耗上述受贈(zèng)物資

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 7,500
貸：庫(kù)存物品—防疫物資 7,500

預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。

例4（行政事業(yè)單位）
補(bǔ)充一個(gè)捐贈(zèng)支出的會(huì)計(jì)處理。

單位對(duì)外捐贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“其他費(fèi)用”，貸記“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”，預(yù)算會(huì)計(jì)借記“其他支出—捐贈(zèng)支出”，貸記“資金結(jié)存—貨幣資金”科目核算。

單位報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)，發(fā)出時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”，貸記“庫(kù)存物品”“固定資產(chǎn)”，若沒(méi)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。

某公立醫(yī)院2月6日向?yàn)?zāi)區(qū)捐款20萬(wàn)元，捐贈(zèng)價(jià)值10萬(wàn)元藥品并提供發(fā)票清單。

捐款：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：其他費(fèi)用—捐贈(zèng)支出 200,000
貸：銀行存款 200,000

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：其他支出—捐贈(zèng)支出 200,000
貸：資金結(jié)存—貨幣資金 200,000

捐藥：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：資產(chǎn)處置費(fèi)用 100,000
貸：庫(kù)存物品—藥品 100,000

預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。

期末將將各類費(fèi)用科目（資產(chǎn)處置費(fèi)用、其他費(fèi)用等）本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余。