萬福生科財務(wù)造假|(zhì)中磊會計師事務(wù)所審計違規(guī)

編者按：2011年7月26日，中磊會計師事務(wù)所（以下簡稱中磊所）就萬福生科上市前三個年度（2008年度、2009年度、2010年度）和最近一期（2011年上半年）財務(wù)報表出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。經(jīng)中國證監(jiān)會查明，中磊所及其注冊會計師在審計萬福生科IPO財務(wù)報表過程中，未能勤勉盡責(zé)，出具的審計報告存在虛假記載。

一、虛增收入和采購

銀行存款、應(yīng)收賬款函證程序缺失

IPO審計階段函證程序缺失

• 中磊所及其注冊會計師在審計萬福生科IPO財務(wù)報表過程中，未對萬福生科2008年末、2009年末的銀行存款、應(yīng)收賬款余額進(jìn)行函證，也未執(zhí)行恰當(dāng)?shù)奶娲鷮徲嫵绦?。其中，銀行存款函證程序的缺失，導(dǎo)致中磊所未能發(fā)現(xiàn)萬福生科虛構(gòu)一個桃源縣農(nóng)信社銀行賬戶的事實，萬福生科2008年以該銀行賬戶虛構(gòu)資金發(fā)生額2.86億元，其中包括虛構(gòu)收入回款約1億元；應(yīng)收賬款函證程序的缺失，導(dǎo)致中磊所未能發(fā)現(xiàn)萬福生科2008年、2009年虛增收入的事實。
  
• 中磊所及其注冊會計師在對萬福生科2010年末和2011年6月30日的往來科目余額進(jìn)行函證時，未對函證實施過程保持控制。中磊所審計工作底稿中部分詢證函回函上的簽章，并非被詢證者本人的簽章。上述程序缺陷，導(dǎo)致中磊所未能發(fā)現(xiàn)萬福生科2010年、2011年上半年虛增收入和采購的事實。
  
  

【違反法規(guī)】中磊所及其注冊會計師的上述行為，違反了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號—函證》的相關(guān)規(guī)定。

關(guān)于函證程序。中磊所用于證明其已對萬福生科2008年末銀行存款實施函證的證據(jù)，系其無法證明真實來源的“股改及IPO盡職調(diào)查審計”底稿。在證監(jiān)會調(diào)查中，中磊所提供的IPO審計工作底稿中并無其對萬福生科2008年末銀行存款實施函證的任何證據(jù)，簽字注冊會計師及審計助理在證監(jiān)會詢問筆錄中也承認(rèn)未對2008年末銀行存款實施函證。詢證函所涉及的桃源縣農(nóng)信社則稱其從未開立過涉案銀行賬戶，也從未受理過中磊所聽證會上提供的詢證函，詢證函上的簽章也并非桃源縣農(nóng)信社的簽章。同時，中磊所對萬福生科2009年末銀行存款和2008年末、2009年末應(yīng)收賬款實施其他審計程序代替函證的做法，不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號—函證》的要求。中磊所實施的“必要程序”，也未能為其發(fā)表審計意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

二、評估舞弊風(fēng)險

粉飾財務(wù)報表的動機和壓力未實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?br />

• IPO審計階段未對評估的重大錯報風(fēng)險實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?br />
• 中磊所及其注冊會計師在評價萬福生科舞弊風(fēng)險時，認(rèn)為其管理層為滿足上市要求和借款融資需求，有粉飾財務(wù)報表的動機和壓力。在已識別出包括營業(yè)收入、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等在內(nèi)的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域的情況下，中磊所及其注冊會計師未實施有效的進(jìn)一步審計程序。
  
  

【違反法規(guī)】中磊所及其注冊會計師的上述行為，違反了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號—針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》的相關(guān)規(guī)定。

中磊所及其注冊會計師針對評估的重大錯報風(fēng)險，雖已計劃確定了包括實質(zhì)性分析、函證、實地訪談等在內(nèi)的應(yīng)對措施，但應(yīng)對措施并未得到有效執(zhí)行。

相關(guān)結(jié)論、法規(guī)
以上事實，有相關(guān)審計報告、審計工作底稿、銀行資料、情況說明和當(dāng)事人詢問筆錄等證據(jù)證明，足以認(rèn)定。

中磊所未按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)履行勤勉盡責(zé)義務(wù)，導(dǎo)致其所出具的審計報告有虛假記載，其行為違反了《證券法》第一百七十三條的規(guī)定，構(gòu)成《證券法》第二百二十三條所述情形。


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