中通建筑財務(wù)造假|(zhì)重慶艾瑪克會計師事務(wù)所審計違規(guī)

編者按：2015年7月11日，重慶市財政局就重慶艾瑪克會計師事務(wù)所（普通合伙），系任重慶中通建筑實業(yè)有限公司（以下簡稱中通建筑）審計服務(wù)機構(gòu)，在中通建筑2011年、2012、2013年財務(wù)報表審計報告審計中，存在違法事實如下：

一、應(yīng)當(dāng)知道委托人提供虛假會計資料而不予指明，仍出具不實審計報告

重慶中通建筑實業(yè)有限公司（以下簡稱“中通建筑”）2011、2012、2013年財務(wù)報表審計報告（艾瑪克審字〔2014〕第0208號、艾瑪克審字〔2014〕第0209號、艾瑪克審字〔2014〕第0210號），報告類型：標(biāo)準審計報告；簽字注冊會計師：簡天普、頡銀鵬。

對中通建筑的審計底稿中同時收集采用了：

（1）兩份同為金鵬-北城華府工程項目，編號同為“金鵬〔2009〕投1204號”，金額分別為26,600萬元、6,600萬元的合同；

（2）兩份同為金鵬-西城華府工程項目，編號同為“JP 2010（土建）金鵬西城華府-001”，金額分別為16,900萬元、6,900萬元的合同；

（3）兩份編號同為“金鵬〔2010〕投0304號”，但工程名稱分別為金鵬-北城華府工程、金鵬-兩江綠景工程，金額分別為21,200萬元、1,200萬元的合同；

（4）兩份同為金鵬-寶圣華府工程項目，編號同為“JP2010（土建）金鵬寶圣華府-001”，金額同為33,000萬元，但簽訂日期分別為2010年8月22日、2012年8月22日的合同。

經(jīng)延伸檢查中通建筑會計信息質(zhì)量發(fā)現(xiàn)：

（1）一份編號為“金鵬〔2009〕投1204號”（合同金額為26,600萬元）、一份編號為“JP 2010（土建）金鵬西城華府-001” （合同金額為16,900萬元）、一份編號為“金鵬〔2010〕投0304號”（合同金額為21,200萬元）、一份編號為“JP2010（土建）金鵬寶圣華府-001”（合同金額為33,000萬元）的合同系虛假合同，涉及金額共計97,700萬元；

（2）將中通建筑提供給檢查組的2011-2013年度會計報表與你所審定的中通建筑2011-2013年會計報表對比，重慶艾瑪克會計師事務(wù)所（普通合伙）所審定的中通建筑2011年度會計報表虛增資產(chǎn)1,789.30萬元、虛減負債5,859.35萬元、虛增凈資產(chǎn)7,648.65萬元、虛增凈利潤443.20萬元；2012年度會計報表虛增資產(chǎn)1,231.16萬元、虛減負債7,695.26萬元、虛增凈資產(chǎn)8,926.42萬元、虛增凈利潤1,277.76萬元；2013年度會計報表虛增資產(chǎn)11,988.33萬元、虛增負債1,037.00萬元、虛增凈資產(chǎn)10,951.33萬元、虛增凈利潤2,024.91萬元。

二、虛構(gòu)審計證據(jù)

對中通建筑2011年-2013年年度會計報表審計過程中，有20份憑證抽查記錄與中通建筑會計賬的憑證原件不同，其中：

（1）15份憑證抽查記錄摘要、金額、業(yè)務(wù)內(nèi)容與憑證原件不一致，包括：2011年的3月7號，7月34號，9月1號，10月10號，11月1號、3號、8號、9號，12月43號、46號、90號，2013年的7月20號，9月9號，10月12號，11月9號會計憑證等；

（2）5份憑證抽查記錄在中通建筑會計賬中無相應(yīng)記錄，包括：2011年的11月95號，10月102號，2013年的8月18號，11月31號、80號會計憑證等。

三、未實施必要審計程序、未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)出具審計報告、發(fā)表審計意見

1、重慶曙光都市工業(yè)園建設(shè)集團有限公司2013年度財務(wù)報表審計（艾瑪克審字〔2014〕0106號），報告類型：標(biāo)準審計報告，簽字注冊會計師：簡天普、謝強。

對貨幣資金（期末余額3,912.65萬元，占資產(chǎn)總額的15.98%）的審定，未對銀行存款3,866.26萬元實施函證程序，未實施銀行存款大額收支抽查的審計程序；對其他應(yīng)收款（期末余額8,300.10萬元，占資產(chǎn)總額的33.89%）的審定，除編制了明細表、抽查了部分憑證外，未反映年初金額及本年發(fā)生額等信息，未關(guān)注和記錄款項的經(jīng)濟內(nèi)容、性質(zhì)，對未回函的2230.67萬元，未實施針對性的替代審計程序；對主營業(yè)務(wù)收入（本期發(fā)生額40,744.99萬元）的審定，除編制了明細表、抽查了部分憑證外，未收集并檢查接房手續(xù)、未實施截止性測試程序、未執(zhí)行毛利率分析程序，以核實收入的真實性；對主營業(yè)務(wù)成本（本期發(fā)生額24,446.99萬元）的審定，除編制了明細表、抽查了部分憑證外，未執(zhí)行其他必要且有效的審計程序。

2、重慶旭璀商貿(mào)有限公司年報審計2013年度財務(wù)報表審計（艾瑪克審字〔2014〕0067號），報告類型：標(biāo)準審計報告,簽字注冊會計師：簡天普、頡銀鵬。

對貨幣資金（期末余額10,306.95萬元，占資產(chǎn)總額的32.54%）的審定，未對其他貨幣資金（期末余額8500萬元，占貨幣資金總額的82%）實施函證等必要的審計程序；對主營業(yè)務(wù)收入（本期發(fā)生額42,797.08萬元）的審定，除編制了憑證查閱記錄表外，未執(zhí)行其他必要且有效的審計程序；對主營業(yè)務(wù)成本（本期發(fā)生額33,809.69萬元）的審定，未編制商品銷售分類明細表，未對各類銷售成本的構(gòu)成、結(jié)轉(zhuǎn)進行檢查。

3、重慶易兌貿(mào)易有限公司2013年度財務(wù)報表審計（艾瑪克審字〔2014〕0037號），報告類型：標(biāo)準審計報告,簽字注冊會計師：簡天普、頡銀鵬。

對貨幣資金（期末余額9,927.58萬元，占資產(chǎn)總額的34.44%）的審定，對其他貨幣資金（期末余額5000萬元，貨幣資金總額的50.36%）未實施函證等必要的審計程序；對短期借款（期末余額2000萬元，占負債及所有者權(quán)益總額的6.98%）的審定，未實施函證程序，未進行利息測試；對主營業(yè)務(wù)收入（本期發(fā)生額47,538.43萬元）的審定，除編制了憑證查閱記錄表外，未執(zhí)行其他必要且有效的審計程序；對主營業(yè)務(wù)成本（本期發(fā)生額41,596.12萬元）的審定，未編制商品銷售分類明細表，未對各類銷售成本的構(gòu)成、結(jié)轉(zhuǎn)進行檢查。

4、 重慶恒韻醫(yī)藥有限公司2013年度財務(wù)報表審計（艾瑪克審〔2013〕0096號），報告類型：標(biāo)準審計報告，簽字注冊會計師：簡天普、頡銀鵬。

對貨幣資金（期末余額76,160.90萬元，占資產(chǎn)總額的13.68%）的審定,未反映銀行存款、其他貨幣資金年初金額及本年發(fā)生額等信息，未對銀行存款41,704.72萬元實施函證程序，未實施分析性復(fù)核分析貨幣資金期初及期末數(shù)的重大變動, 未實施檢查大額收支及檢查跨期收支審計程序，其中工行重慶高科技支行（賬號3100020441000014438）賬面余額為8,797.74萬元，對賬單期末余額為2800萬元，審計中對此重大差異未予以關(guān)注；對應(yīng)收票據(jù)（期末余額7,293.93萬元，占資產(chǎn)總額的1.31%）、應(yīng)收賬款（期末余額399,243.57萬元，占資產(chǎn)總額的71.69%）、其他應(yīng)收款（期末余額59,183.72萬元，占資產(chǎn)總額的10.63%）的審定，未反映年初金額及本年發(fā)生額等信息，未實施分析性復(fù)核分析期初及期末數(shù)的重大變動；對存貨（期末余額為13,263.77萬元，占資產(chǎn)總額比例為2.38%）的審定，未實施分析性復(fù)核分析存貨期初及期末數(shù)的重大變動，未實施計價測試等有效審計程序?qū)ζ谀┯囝~予以核實；對應(yīng)付票據(jù)（期末余額為47,293.74萬元，占負債及所有者權(quán)益總額8.49%）、應(yīng)付賬款（期末余額為43,985.43萬元，占負債及所有者權(quán)益總額7.9%）、短期借款（期末余額為276,010萬元，占負債及所有者權(quán)益總額49.56%）的審定,未實施分析性復(fù)核分析期初及期末數(shù)的重大變動，未對重要的應(yīng)付票據(jù)實施函證等程序、未對借款利息進行測試；對主營業(yè)務(wù)收入（本期發(fā)生額432,334.01萬元）的審定, 除明細表、憑證抽查及截止測試外，未執(zhí)行其他必要且有效的審計程序;對主營業(yè)務(wù)成本（本期發(fā)生額332,819.92萬元）的審定,除編制明細表、憑證抽查外，未執(zhí)行其他必要且有效的審計程序。

5、重慶捷爾醫(yī)療有限公司有限公司2013年度財務(wù)報表審計（艾瑪克審字〔2014〕0151號），報告類型：標(biāo)準審計報告，簽字注冊會計師：簡天普、頡銀鵬。

對貨幣資金（期末余額4,612.16萬元，占資產(chǎn)總額的3.34%）的審定，未反映銀行存款、其他貨幣資金年初金額及本年發(fā)生額等信息，未實施分析性復(fù)核分析貨幣資金期初及期末數(shù)的重大變動，未對銀行存款1407.52萬元實施函證程序，未實施檢查大額收支及檢查跨期收支審計程序；對長期投資（期末余額132,397.27萬元，占資產(chǎn)總額的95.80%）的審定，未收集對中經(jīng)國際新技術(shù)公司增資16,400萬元的相關(guān)資料；對長期借款（期末余額15,000萬元，占負債及所有者權(quán)益總額的10.86%）的審定，未實施分析性復(fù)核分析期初及期末數(shù)的重大變動，未對借款利息進行測試；對主營業(yè)務(wù)收入（本期發(fā)生額22,167.27萬元）的審定，除編制明細表、憑證抽查及截止測試外，未執(zhí)行其他必要且有效的審計程序；對主營業(yè)務(wù)成本（本期發(fā)生額17,537.65萬元）的審定，除編制明細表、憑證抽查外，未執(zhí)行其他必要且有效的審計程序；對投資收益（本期發(fā)生額6,972.51萬元）的審定，未收集第三軍醫(yī)大學(xué)大坪醫(yī)院健康管理中心、核磁共振診斷中心、放射治療中心2013年度利潤分配的相關(guān)書面文件，未核實本年度利潤分配的真實性。

6、重慶市國廈建筑工程有限公司2013年度財務(wù)報表審計（艾瑪克審字〔2014〕0151號），報告類型：標(biāo)準審計報告，簽字注冊會計師：簡天普、敖幫清。

對應(yīng)收賬款（期末余額4,062.99萬元，占資產(chǎn)總額的27.86%）的審定，未反映年初金額及本年發(fā)生額等信息，未實施分析性復(fù)核分析期初及期末數(shù)的重大變動，對未回函的3753萬元應(yīng)收賬款未實施替代審計程序；對存貨（期末余額8,425.57萬元，占資產(chǎn)總額的57.78%）的審定，未反映年初金額及本期增減變動情況，未實施分析性復(fù)核分析期初及期末數(shù)的重大變動；對短期借款、長期借款（期末余額分別為2,300萬元、280萬元，占負債及所有者權(quán)益總額的17.69%）的審定，未反映年初金額及本年發(fā)生額等信息，未實施分析性復(fù)核分析長、短期期初及期末數(shù)的重大變動，未對借款利息進行測試；對主營業(yè)務(wù)收入（本期發(fā)生額45,328.95萬元）的審定，除編制明細表、憑證抽查及截止測試外，未反映結(jié)轉(zhuǎn)收入的工程項目名稱,未關(guān)注工程完工進度等重要內(nèi)容，以對收入結(jié)轉(zhuǎn)的真實性等實施有效的審計程序；對主營業(yè)務(wù)成本（本期發(fā)生額39,302.77萬元）的審定，除執(zhí)行明細表、憑證抽查外，未執(zhí)行其他必要且有效的審計程序。

7、重慶南州環(huán)保工程有限公司2013年度財務(wù)報表審計（艾瑪克審字〔2014〕0112號），報告類型：標(biāo)準審計報告，簽字注冊會計師：謝芳、頡銀鵬。

對存貨（期末余額9,295.27萬元，占資產(chǎn)總額的24.19%）的審定, 除編制審定表、工程施工明細表（僅列出了期末余額，未反映期初余額及本期增減變動情況）、憑證檢查、收集部分工程合同外，未實施其他必要且有效的審計程序；對短期借款（期末余額13,800萬元，占資產(chǎn)總額的35.91%）的審定,未實施函證程序；對主營業(yè)務(wù)收入（本期發(fā)生額60,614.70萬元）的審定，審計程序表的具體審計程序不符合被審計單位的實際情況，除編制審定表、收入明細表（僅按月統(tǒng)計，未明確具體的工程項目收入）、憑證檢查記錄外，未執(zhí)行其他必要且有效的審計程序；對主營業(yè)務(wù)成本（本期發(fā)生額48,957萬元）的審定，審計程序表的具體審計程序不符合被審計單位的實際情況，除編制審定表、明細表（僅按月統(tǒng)計，未明確具體的工程項目成本）、憑證抽查記錄（大多與成本結(jié)轉(zhuǎn)無關(guān)）外，未執(zhí)行其他必要且有效的審計程序。

8、彭水茂華商貿(mào)有限公司2013年度財務(wù)報表審計（艾瑪克審字〔2014〕0011號），報告類型：標(biāo)準審計報告，簽字注冊會計師：簡天普、謝強。

對貨幣資金（期末余額8,743.63萬元，占資產(chǎn)總額的30.52%）的審定，未對銀行存款、其他貨幣資金實施函證等必要的審計程序；對存貨（期末余額3,811.79萬元，占資產(chǎn)總額的13.31%）的審定，除編制審定表、存貨匯總表、存貨抽查情況表（無保管人員簽字）、存貨盤存表（無保管人員、盤點人員、監(jiān)盤人員簽字）、憑證檢查抽查情況表外，未執(zhí)行其他必要且有效的審計程序；對短期借款（期末余額13,800萬元，占負債及所有者權(quán)益總額的35.91%）的審定，未實施函證程序，未采取其他有效審計程序核實期末余額；對主營業(yè)務(wù)收入(本期發(fā)生額55,281.19萬元)的審定，除編制審定表、收入明細表（僅按月統(tǒng)計，未明確具體的商品分類收入）、憑證檢查記錄外，未執(zhí)行其他必要且有效的審計程序；對主營業(yè)務(wù)成本（本期發(fā)生額51,043.14萬元）的審定，除編制審定表、明細表（僅按月統(tǒng)計，未明確具體的商品分類銷售成本）、憑證抽查記錄，未執(zhí)行其他必要且有效的審計程序。

9、重慶元通煤業(yè)有限公司2013年度財務(wù)報表審計（艾瑪克審字〔2014〕0126號），報告類型：標(biāo)準審計報告，簽字注冊會計師：簡天普、敖幫清。

對短期借款（期末余額17,100萬元，占資產(chǎn)總額的35.77%）的審定，未實施函證程序，未實施利息測試程序；對主營業(yè)務(wù)收入（本期發(fā)生額82,962.72萬元）的審定，除取得了明細表、檢查了部分銷售合同、抽查了部分憑證外，未實施截止性測試程序、對數(shù)據(jù)的對比分析程序、毛利率分析程序，以核實收入的真實性；對主營業(yè)務(wù)成本（本期發(fā)生額73,231.75萬元）的審定，除編制了明細表、抽查了部分憑證外，未執(zhí)行其他必要且有效的審計程序；

10、重慶安瑞房地產(chǎn)開發(fā)有限公司2013年度財務(wù)報表審計（艾瑪克審字〔2014〕0077號），報告類型：標(biāo)準審計報告，簽字注冊會計師：簡天普、敖幫清。

對預(yù)付款項（期末余額4,121.92萬元，占資產(chǎn)總額的37.27%）的審定，未反映年初金額及本年發(fā)生額等信息，未記錄注冊會計師對詢證函的收發(fā)控制記錄；對存貨（期末余額6,687.76萬元，占資產(chǎn)總額的60.47%）的審定，除編制明細表、檢查合同、抽查部分憑證外，未執(zhí)行其他必要且有效的審計程序；對長期應(yīng)付款（期末余額7,600萬元，占資產(chǎn)總額的68.71%）的審定，未收到重慶市大渡口區(qū)潛棉小額貸款有限公司3,400萬元的回函，未實施針對性的替代程序；對主營業(yè)務(wù)收入（本期發(fā)生額5,146.57萬元）的審定，除取得了明細表、檢查了部分商品房買賣合同、抽查了部分憑證外，未收集并檢查交接房手續(xù)，未執(zhí)行截止性測試程序，以核實收入的真實性；對主營業(yè)務(wù)成本（本期發(fā)生額3,463.59萬元）的審定，僅編制了明細表、抽查了部分憑證，未執(zhí)行其他必要且有效的審計程序。

11、重慶浩龍建設(shè)有限公司2013年度財務(wù)報表審計（艾瑪克審字〔2014〕0034號），報告類型：標(biāo)準審計報告，簽字注冊會計師：簡天普、謝芳。

對貨幣資金（期末余額8,681.87萬元，占資產(chǎn)總額的13.65%）的審定，未實施函證程序；對短期借款（期末余額12,750萬元,占負債及所有者權(quán)益總額的20.05%）的審定，未實施函證程序，未對借款利息費用進行測算；對主營業(yè)務(wù)收入（本期發(fā)生額75,598.93萬 元）的審定，未根據(jù)施工工程的規(guī)模、施工企業(yè)基本情況及結(jié)算編制等因素確定全面審核、重點審核和個別審核等方法，未取得經(jīng)建設(shè)方、監(jiān)理單位確認的工程進度 結(jié)算資料進行審計，以確定收入確認、計量是否合規(guī)，未勘察施工現(xiàn)場，以比較現(xiàn)場審計日與資產(chǎn)負債表日確認收入的工程進度的變化，判斷收入確認的可靠性；對 主營業(yè)務(wù)成本（本期發(fā)生額63,317.27萬元）的審定，除編制了成本明細表及憑證查閱記錄表，收集了部分材料、分包合同復(fù)印件外，未對施工中發(fā)生的材料、人工、機械費及其他直接成本實施有效的審計程序，未對按完工進度結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本預(yù)估進行審計，營業(yè)成本的真實性無法確認。

12、重慶銘興盛泰汽車銷售有限公司2013年度財務(wù)報表審計（艾瑪克審字〔2014〕0022號），報告類型：標(biāo)準審計報告，簽字注冊會計師：簡天普、謝強。

對貨幣資金（期末余額3,207.56萬元，占資產(chǎn)總額的22.91%）的審定，未實施函證程序；對主營業(yè)務(wù)收入（本年度發(fā)生額49,577.87萬元）的審定，除編制了收入明細表及憑證查閱記錄表外，未執(zhí)行其他必要且有效的審計程序。

上述事實有經(jīng)當(dāng)事人簽字確認的財政檢查工作底稿、從其他單位取得的相關(guān)證據(jù)等予以證實。

四、違反法規(guī)

《中國注冊會計師審計準則第1311號--對存貨、訴訟和索賠分部信息等特定項目獲取審計證據(jù)的具體考慮》 第四條、第七條

《中國注冊會計師審計準則第1101號--注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》 第二十條

《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則》 第四條、第二十八條、第三十三條、第四十七條

《中國注冊會計師審計準則第1301號--審計證據(jù)》 第十條

《中華人民共和國注冊會計師法》 第二十一條、第三十九條

《中國注冊會計師審計準則第1312號--函證》 第十二條

《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》 第五十六條、第六十四條

《中國注冊會計師審計準則第1131號--審計工作底稿》 第十條

五、行政處罰決定

根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》第三十九條和《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》（財政部令第24號）第六十四條的規(guī)定，重慶市財政局決定給予重慶艾瑪克會計師事務(wù)所（普通合伙）暫停經(jīng)營業(yè)務(wù)一年的行政處罰，暫停經(jīng)營業(yè)務(wù)期限自2015年8月5日起，至2016年8月4日止。

如不服本處罰決定，可以在接到本決定書之日起60日內(nèi)，依法向財政部或重慶市人民政府申請行政復(fù)議；或者在接到本決定書之日起15日內(nèi)，依法向重慶市渝北區(qū)人民法院提起行政訴訟。逾期不申請行政復(fù)議或者不向人民法院提起行政訴訟又不履行行政處罰決定的，重慶市財政局將依法申請人民法院強制執(zhí)行。

除法律另有規(guī)定外，行政復(fù)議和行政訴訟期間，行政處罰不停止執(zhí)行。

來源：重慶市財政局行政處罰決定書（渝財處罰〔2015〕7號）