重慶永生會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)違規(guī)

編者按：2015年1月7日，重慶市財(cái)政局就重慶永生會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，在從事財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告審計(jì)中，存在違法事實(shí)如下：

根據(jù)《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》（財(cái)政部令第24號(hào)）等法律法規(guī)的規(guī)定，重慶市財(cái)政局對(duì)重慶永生會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司2012年的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行了檢查。查明的違法事實(shí)和行政處罰決定如下：

一、查明的違法事實(shí)

（一）明知委托人的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)內(nèi)容而不予指明，明知委托人對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸而不予指明，仍然出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。

1、《重慶廣信汽車銷售服務(wù)有限公司2010年度審計(jì)報(bào)告》（永生審〔2012〕第1054號(hào)），報(bào)告類型：標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告；報(bào)告簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師：尚正久、吳光龍。

重慶永生會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司在對(duì)委托人（重慶廣信汽車銷售服務(wù)有限公司）2010年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的過程中，明知委托人提供的會(huì)計(jì)報(bào)表的重大事項(xiàng)內(nèi)容不實(shí)而不予指明，明知委托人在2010年未從事任何生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的情況下偽造財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料并提供虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的違法行為與《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》的 相關(guān)規(guī)定相抵觸而不予指明，仍根據(jù)委托人提供的一系列不實(shí)會(huì)計(jì)資料于2012年12月23日出具了永生審〔2012〕第1054號(hào)不實(shí)的審計(jì)報(bào)告，收取審 計(jì)費(fèi)用3.85萬元，該報(bào)告審定的委托人的2010年度會(huì)計(jì)報(bào)表中，虛構(gòu)資產(chǎn)14,176.03萬元、負(fù)債3,562.74萬元、所有者權(quán)益 10,613.29萬元，虛構(gòu)2010年度主營業(yè)務(wù)收入24,126.89萬元、利潤(rùn)總額5,041.07萬元、凈利潤(rùn)3,780.81萬元。

2、《重慶廣信汽車銷售服務(wù)有限公司2011年度審計(jì)報(bào)告》（永生審〔2012〕第1055號(hào)），報(bào)告類型：標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告；報(bào)告簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師：尚正久、吳光龍。

重慶永生會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司在對(duì)委托人（重慶廣信汽車銷售服務(wù)有限公司）2011年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的過程中，明知委托人提供的會(huì)計(jì)報(bào)表的重大事項(xiàng)內(nèi)容不實(shí)而不予指明，明知委托人在2011年未從事任何生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的情況下偽造財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料并提供虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的違法行為與《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》的 相關(guān)規(guī)定相抵觸而不予指明，仍根據(jù)委托人提供的一系列不實(shí)會(huì)計(jì)資料于2012年12月23日出具了永生審〔2012〕第1055號(hào)不實(shí)的審計(jì)報(bào)告，收取審 計(jì)費(fèi)用4.15萬元，該報(bào)告審定的委托人的2011年度會(huì)計(jì)報(bào)表中，虛構(gòu)資產(chǎn)16,426.93萬元、負(fù)債總額1,502.85萬元、所有者權(quán)益 14,924.08萬元，虛構(gòu)2011年度主營業(yè)務(wù)收入28,532.28萬元、利潤(rùn)總額6,095.93萬元、凈利潤(rùn)4,571.95萬元。

（二）在未履行必要的審計(jì)程序，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下出具審計(jì)報(bào)告。

重慶永生會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司出具的永生審〔2012〕第959號(hào)、永生審〔2012〕第636號(hào)、永生審〔2012〕第1001號(hào)等11份年度審計(jì)報(bào)告，均未履行必要的審計(jì)程序、未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，其審計(jì)意見均不恰當(dāng)。其中：

1、重慶永生會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司在 對(duì)委托人（重慶云泉商貿(mào)有限公司）2009、2010、2011年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的過程中，對(duì)委托人會(huì)計(jì)報(bào)表中貨幣資金、存貨、往來賬款、主營業(yè)務(wù)收 入、主營業(yè)務(wù)成本等重要項(xiàng)目的審定，在未履行必要的審計(jì)程序、未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下，出具與委托人會(huì)計(jì)賬簿明顯不符的審計(jì)報(bào)告，其中，《重慶 云泉商貿(mào)有限公司2009年度審計(jì)報(bào)告》（永生審〔2012〕第946號(hào)）（報(bào)告類型：標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告；報(bào)告簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師：尚正久、何承義）審定的委托人 的2009年度公司財(cái)務(wù)報(bào)表中，與委托人會(huì)計(jì)賬簿記載的資產(chǎn)相差26,166.61萬元，負(fù)債相差16,169.55萬元, 凈資產(chǎn)相差9,997.06萬元，主營業(yè)務(wù)收入相差24,952.11萬元，凈利潤(rùn)相差2,079.73萬元；《重慶云泉商貿(mào)有限公司2010年度審計(jì)報(bào) 告》（永生審〔2012〕第947號(hào)）（報(bào)告類型：標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告；報(bào)告簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師：尚正久、何承義）審定的委托人的2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表中，與委托人 會(huì)計(jì)賬簿記載的資產(chǎn)相差30,415.14萬元，負(fù)債相差17,594.53萬元, 凈資產(chǎn)相差12,820.61萬元,主營業(yè)務(wù)收入相差30,537.38萬元，凈利潤(rùn)相差2,823.55萬元；《重慶云泉商貿(mào)有限公司2011年度審計(jì) 報(bào)告》（永生審〔2012〕第948號(hào)）（報(bào)告類型：標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告；報(bào)告簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師：尚正久、何承義）審定的委托人的2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表中，與委托 人會(huì)計(jì)賬簿記載的資產(chǎn)相差30,609.11萬元，負(fù)債相差15,991.64萬元, 凈資產(chǎn)相差14,617.47萬元，主營業(yè)務(wù)收入相差39,708.41萬元，凈利潤(rùn)相差3,536.86萬元。
對(duì)貨幣資金的審定，未對(duì)銀行存款進(jìn)行函證，也未對(duì)大額的貨幣資金收支進(jìn)行抽查；對(duì)應(yīng)收賬款的審定，未關(guān)注其債務(wù)性質(zhì)及經(jīng)濟(jì)內(nèi)容；對(duì)存貨的審定，除編制明細(xì) 表外，未執(zhí)行其他必要的審計(jì)程序；對(duì)主營業(yè)務(wù)收入及成本的審定，未搜集銷售合同等重要的審計(jì)證據(jù)，未執(zhí)行截止和計(jì)價(jià)測(cè)試、真實(shí)性核實(shí)等必要的審計(jì)程序。

2、重慶永生會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司在 對(duì)重慶中關(guān)村實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司2011年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)該公司貨幣資金、存貨、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、所得稅費(fèi)用等報(bào)表項(xiàng) 目的審定，在未實(shí)施必要審計(jì)程序、未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下，仍出具了永生審〔2012〕第1001號(hào)審計(jì)報(bào)告（報(bào)告類型：標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告；報(bào)告簽 字注冊(cè)會(huì)計(jì)師：尚正久、何承義），發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

對(duì)貨幣資金的審定，未對(duì)銀行存款賬戶實(shí)施函證程序，也未說明不執(zhí)行函證的理由，也未實(shí)施檢查大額收支等重要審計(jì)程序；對(duì)存貨的審定（占資產(chǎn)總額比例為 96.73%），未實(shí)施監(jiān)盤、收集檢查開發(fā)產(chǎn)品驗(yàn)收資料、憑證抽查等必要審計(jì)程序；對(duì)主營業(yè)務(wù)收入的審定，審計(jì)工作底稿中無明細(xì)內(nèi)容，除收集了4份銷售合 同外，未獲取與客戶辦理的交房手續(xù)文件等審計(jì)證據(jù)以核實(shí)收入的存在性（真實(shí)性），未執(zhí)行收入截止性測(cè)試以核實(shí)收入的準(zhǔn)確性，且其憑證抽查的內(nèi)容與收入無 關(guān)；對(duì)主營業(yè)務(wù)成本的審定，除編制明細(xì)表外，所實(shí)施的憑證抽查程序，抽查內(nèi)容與成本無關(guān)，也未執(zhí)行任何其他有效的實(shí)質(zhì)性程序；對(duì)營業(yè)稅金及附加的審定，除 編制了明細(xì)表、抽查了一筆憑證外，未執(zhí)行其他有效的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序；對(duì)所得稅費(fèi)用的審定，該公司財(cái)務(wù)報(bào)表顯示本年度凈利潤(rùn)24,900.88萬元，而所得 稅費(fèi)用本期發(fā)生額為0萬元，對(duì)此重大差錯(cuò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未進(jìn)行關(guān)注。

3、重慶永生會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司在 對(duì)重慶天字實(shí)業(yè)集團(tuán)有限公司2011年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)該公司貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、短期借款、往來款項(xiàng)、主營業(yè)務(wù)收入等報(bào)表項(xiàng)目的審定，在未 實(shí)施必要審計(jì)程序、未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下，仍出具了永生審〔2012〕第959號(hào)審計(jì)報(bào)告（報(bào)告類型：標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告；報(bào)告簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師：尚 正久、何承義），發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

對(duì)現(xiàn)金實(shí)施的盤點(diǎn)等審計(jì)程序存在重大失誤，所獲取審計(jì)證據(jù)不能支撐審計(jì)結(jié)論；對(duì)銀行存款的審定，未對(duì)銀行存款賬戶實(shí)施函證程序，也未執(zhí)行任何其他實(shí)質(zhì)性審 計(jì)程序；對(duì)存貨的審定（占資產(chǎn)總額的14.96%），未執(zhí)行存貨監(jiān)盤、實(shí)地查看等必要審計(jì)程序，存貨的存在性（真實(shí)性）及權(quán)屬無審計(jì)證據(jù)支撐；對(duì)固定資產(chǎn) 的審定，未搜集固定資產(chǎn)明細(xì)表等審計(jì)證據(jù)，存在審計(jì)工作底稿中的累計(jì)折舊測(cè)試表與公司財(cái)務(wù)報(bào)表不符，且所使用的年折舊率與公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的折舊率不 符；對(duì)短期借款的審定（占負(fù)債及所有者權(quán)益總額的6.66%），審計(jì)工作底稿中短期借款明細(xì)表上記錄的是向廣東南粵銀行重慶市分行借款，而后附的是湛江市 商業(yè)銀行借款合同，也未實(shí)施查驗(yàn)借款增減變動(dòng)、測(cè)試?yán)①M(fèi)用等必要審計(jì)程序，審計(jì)證據(jù)不能支撐審計(jì)結(jié)論；對(duì)其他應(yīng)付款的審定（占負(fù)債及所有者權(quán)益總額的 17.86%），除函證了一家單位外，未執(zhí)行其他必要的審計(jì)程序；對(duì)預(yù)收賬款的審定（占負(fù)債及所有者權(quán)益總額的27.49%），審計(jì)工作底稿中的明細(xì)表審 定金額與公司財(cái)務(wù)報(bào)表金額不一致，且函證的回函對(duì)象與明細(xì)表列示單位不一致，對(duì)此重大差錯(cuò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予關(guān)注；對(duì)主營業(yè)務(wù)收入的審定，審計(jì)工作底稿中無收 入確認(rèn)條件的記錄，未搜集工程竣工驗(yàn)收證明或工程進(jìn)度的相關(guān)資料等重要審計(jì)證據(jù)，所獲取的審計(jì)證據(jù)不能支撐審計(jì)結(jié)論；對(duì)營業(yè)稅金及附加的審定，存在營業(yè)稅 金及附加與本期主營業(yè)務(wù)收入不匹配的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此未予以關(guān)注。

4、重慶永生會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司在 對(duì)重慶奧康置業(yè)有限公司2011年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)該公司貨幣資金、存貨、往來款項(xiàng)、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本等報(bào)表項(xiàng)目的審定，在未實(shí)施必要審 計(jì)程序、未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下，仍出具了永生審〔2012〕第636號(hào)審計(jì)報(bào)告（報(bào)告類型：標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告；報(bào)告簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師：尚正久、何承 義），發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

對(duì)貨幣資金的審定，未實(shí)施函證等必要審計(jì)程序，也未說明不實(shí)施函證程序的理由；對(duì)應(yīng)收賬款的審定（占資產(chǎn)總額的17.90%），未執(zhí)行函證程序，也未執(zhí)行 其他必要的替代審計(jì)程序；對(duì)存貨的審定（占資產(chǎn)總額的61.22%），未執(zhí)行存貨監(jiān)盤、實(shí)地查看等必要審計(jì)程序，未搜集各開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)文件等重要審計(jì)證 據(jù)，存貨的存在性（真實(shí)性）及權(quán)屬缺乏必要的審計(jì)證據(jù)支撐；對(duì)其他應(yīng)付款的審定（占負(fù)債及所有者權(quán)益總額的13.67%），除抽查了3筆憑證外，未實(shí)施其 他必要的審計(jì)程序；對(duì)主營業(yè)務(wù)收入的審定，審計(jì)工作底稿中無收入確認(rèn)條件的記錄、本期確認(rèn)收入的明細(xì)表及合同等重要審計(jì)證據(jù)，也未實(shí)施其他必要的審計(jì)程 序，獲取的審計(jì)證據(jù)不能支撐審計(jì)結(jié)論；對(duì)主營業(yè)務(wù)成本的審定，除編制成本明細(xì)表外未執(zhí)行其他必要的審計(jì)程序；對(duì)所得稅費(fèi)用的審定，存在所得稅費(fèi)用發(fā)生額與 本期利潤(rùn)不匹配的情況，對(duì)此重大差異注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予以關(guān)注。

5、重慶永生會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司在 對(duì)重慶市瀛嘉房地產(chǎn)有限公司2011年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)該公司貨幣資金、存貨、往來款項(xiàng)、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本等報(bào)表項(xiàng)目的審定，在未實(shí)施必 要審計(jì)程序、未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下，仍出具了永生審〔2012〕第845號(hào)審計(jì)報(bào)告（報(bào)告類型：標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告；報(bào)告簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師：尚正久、 何承義），發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

對(duì)存貨的審定（占資產(chǎn)總額的79.14%），未執(zhí)行存貨監(jiān)盤、實(shí)地查看等必要審計(jì)程序，未搜集開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)文件等必要的審計(jì)證據(jù)；對(duì)待攤費(fèi)用的審定，未 搜集相應(yīng)的合同、款項(xiàng)支付原始單據(jù)等必要的審計(jì)證據(jù)；對(duì)長(zhǎng)期借款的審定，未實(shí)施測(cè)試?yán)①M(fèi)用、查驗(yàn)借款合同等必要審計(jì)程序；對(duì)主營業(yè)務(wù)收入的審定，除實(shí)施 了對(duì)部分收入憑證的查閱程序外，未搜集其他確認(rèn)收入的明細(xì)表及合同等重要審計(jì)證據(jù)，未實(shí)施其他必要的審計(jì)程序；對(duì)主營業(yè)務(wù)成本的審定，未實(shí)施查驗(yàn)成本結(jié)轉(zhuǎn) 是否正確等必要的審計(jì)程序；對(duì)主營業(yè)務(wù)稅金及附加的審定，未實(shí)施對(duì)稅金及附加進(jìn)行測(cè)算等重要審計(jì)程序；對(duì)所得稅的審定，按所得稅率測(cè)算的所得稅與本期發(fā)生 額差異較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此異常情況未予以關(guān)注。

6、重慶永生會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司在 對(duì)重慶競(jìng)越物資有限公司2011年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)該公司貨幣資金、存貨、實(shí)收資本、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本等報(bào)表項(xiàng)目的審定，在未實(shí)施必要審 計(jì)程序、未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下，仍出具了永生審〔2012〕第694號(hào)審計(jì)報(bào)告（報(bào)告類型：標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告；報(bào)告簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師：尚正久、何承 義），發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

對(duì)貨幣資金的審定（占資產(chǎn)總額的16.78%），未對(duì)銀行存款賬戶實(shí)施函證程序，除取得銀行對(duì)賬單復(fù)印件外，未實(shí)施檢查大額收支等必要的替代審計(jì)程序；對(duì) 存貨的審定（占資產(chǎn)總額的38.53%），除編制審定表、分類匯總表并收集存貨盤點(diǎn)表外，未實(shí)施其他如監(jiān)盤、計(jì)價(jià)測(cè)試、憑證抽查等必要審計(jì)程序；對(duì)實(shí)收資 本的審定，除編制了明細(xì)表、收集了公司章程外，未搜集公司驗(yàn)資報(bào)告等必要的審計(jì)證據(jù)，且該公司賬面實(shí)收資本與營業(yè)執(zhí)照所載實(shí)收資本不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此 重大差異未予以關(guān)注；對(duì)主營業(yè)務(wù)收入的審定，除搜集了2份銷售合同外，未獲取重要或大額銷貨合同等必要的審計(jì)證據(jù)，未執(zhí)行截止性測(cè)試、毛利率分析、憑證抽 查等必要的審計(jì)程序，對(duì)該公司主營業(yè)務(wù)收入較去年有大幅增加的重大情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予以關(guān)注；對(duì)主營業(yè)務(wù)成本的審定，除編制了成本明細(xì)表和成本倒軋表外， 未獲取該公司銷售成本的有關(guān)資料，未執(zhí)行截止性測(cè)試、憑證抽查等必要的審計(jì)程序。

7、重慶永生會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司在 對(duì)重慶雙川商貿(mào)有限公司2011年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)該公司貨幣資金、存貨、往來款項(xiàng)、應(yīng)付票據(jù)、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本等報(bào)表項(xiàng)目的審定，在未 實(shí)施必要審計(jì)程序、未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下，仍出具了永生審〔2012〕第737號(hào)審計(jì)報(bào)告（報(bào)告類型：標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告；報(bào)告簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師：尚 正久、何承義），發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

對(duì)貨幣資金的審定（占資產(chǎn)總額的19.60%），未對(duì)銀行存款賬戶實(shí)施函證程序，除取得銀行對(duì)賬單復(fù)印件外，未實(shí)施檢查大額收支等必要的替代審計(jì)程序；對(duì) 應(yīng)收賬款的審定（占資產(chǎn)總額的25.05%），除抽查了一筆憑證外，未實(shí)施函證程序以及其他必要的替代審計(jì)程序；對(duì)存貨的審定（占資產(chǎn)總額的51%），除 編制了審定表、搜集了3份采購合同、抽查了11張憑證外，未搜集存貨盤點(diǎn)表，未取得或編制存貨明細(xì)表，未實(shí)施存貨監(jiān)盤、計(jì)價(jià)測(cè)試等必要的審計(jì)程序；對(duì)應(yīng)付 票據(jù)的審定（占負(fù)債及所有者權(quán)益總額31.15%），未搜集債務(wù)合同、相關(guān)發(fā)票和收貨單等必要的審計(jì)證據(jù)，未執(zhí)行函證、分析性復(fù)核等必要的審計(jì)程序；對(duì)主 營業(yè)務(wù)收入的審定，除編制了審定表、搜集了3份銷售合同、抽取了6筆憑證外，未獲取重要或大額銷貨合同等必要的審計(jì)證據(jù)，未執(zhí)行截止性測(cè)試、毛利率分析、 憑證抽查等必要的審計(jì)程序；對(duì)主營業(yè)務(wù)成本的審定，除編制了審定表外，未取得或編制成本明細(xì)表和成本倒軋表，未獲取該公司銷售成本的有關(guān)資料，未執(zhí)行截止 性測(cè)試、憑證抽查等必要的審計(jì)程序。

8、重慶永生會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司在 對(duì)重慶錫沐商業(yè)管理有限公司2011年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)該公司貨幣資金、存貨、往來款項(xiàng)、應(yīng)付票據(jù)、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本等報(bào)表項(xiàng)目的審定， 在未實(shí)施必要審計(jì)程序、未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下，仍出具了永生審〔2012〕第826號(hào)審計(jì)報(bào)告（報(bào)告類型：標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告；報(bào)告簽字注冊(cè)會(huì)計(jì) 師：尚正久、何承義），發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

對(duì)貨幣資金的審定（占資產(chǎn)總額的9%），除取得了銀行對(duì)賬單外，未實(shí)施函證、大額貨幣資金收支抽查等必要或重要審計(jì)程序；對(duì)應(yīng)收賬款的審定（占資產(chǎn)總額的 12.97%），除編制了明細(xì)表外，所執(zhí)行的函證等必要審計(jì)程序無效；對(duì)其他應(yīng)收款的審定（占資產(chǎn)總額的16.65%），除編制了明細(xì)表，所執(zhí)行的函證等 必要審計(jì)程序無效；對(duì)其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的審定（占資產(chǎn)總額的49.53%），除編制了明細(xì)表外，未執(zhí)行其他必要且有效的審計(jì)程序，未搜集能夠證明資產(chǎn)存在性的 必要審計(jì)證據(jù)；對(duì)資本公積的審定（占負(fù)債和所有者權(quán)益總額的44.65%），未搜集能夠證明新增資本公積合法性和正確性的必要審計(jì)證據(jù)；對(duì)主營業(yè)務(wù)收入的 審定，除收集了3張發(fā)票及相應(yīng)的進(jìn)賬單（金額較小，不具有代表性）外，未實(shí)施查驗(yàn)銷售合同、截止和計(jì)價(jià)測(cè)試、真實(shí)性核查等必要的審計(jì)程序。

9、重慶永生會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司在 對(duì)重慶金陽騎龍山莊物業(yè)管理有限公司2011年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)該公司貨幣資金、應(yīng)交稅費(fèi)、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本等報(bào)表項(xiàng)目的審定，在未實(shí)施 必要審計(jì)程序、未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下，仍出具了永生審〔2012〕第778號(hào)審計(jì)報(bào)告（報(bào)告類型：標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告；報(bào)告簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師：尚正 久、何承義），發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

對(duì)貨幣資金的審定（占資產(chǎn)總額的15.59%），其中一筆未達(dá)賬的審定未實(shí)施查驗(yàn)記錄等必要的審計(jì)程序，未作出必要的審計(jì)調(diào)整；對(duì)銀行存款的審定，未實(shí)施 函證等重要的審計(jì)程序；對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)的審定，未實(shí)施費(fèi)用測(cè)算、核對(duì)記錄等必要的審計(jì)程序；對(duì)主營業(yè)務(wù)收入的審定，除抽查了兩份憑證外，未實(shí)施其他必要且有效 的審計(jì)程序；對(duì)主營業(yè)務(wù)成本的審定，除抽查了幾份憑證（金額較小，不具有代表性）外，未實(shí)施其他必要且有效的審計(jì)程序。

（三）未實(shí)施嚴(yán)格的逐級(jí)復(fù)核制度。

檢查發(fā)現(xiàn)重慶永生會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司出具財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告相關(guān)審計(jì)工作底稿在復(fù)核過程中對(duì)審計(jì)程序明顯不到位、審計(jì)證據(jù)明顯不充分適當(dāng)?shù)膯栴}未予發(fā)現(xiàn)糾正，如前第二項(xiàng)問題所述內(nèi)容。

上述違法事實(shí)，有經(jīng)當(dāng)事人簽字確認(rèn)的財(cái)政檢查工作底稿、從其他單位取得的相關(guān)證據(jù)等予以證實(shí)。

二、違反法規(guī)

重慶永生會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司的上述行為違反了《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十一條和第三十一條、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》（財(cái)政部令第24號(hào)）第五十六條、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》第二十八條、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十條、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》第十條、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)——對(duì)存貨、訴訟和索賠分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》第四條、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函 證》第十二條、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》第三十一條和第六十三條等有關(guān)規(guī)定。

三、行政處罰決定

根據(jù)《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第三十九條和《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》（財(cái)政部令第24號(hào)）第六十四條的規(guī)定，重慶市財(cái)政局決定給予重慶永生會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司下列行政處罰：

1、沒收重慶永生會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司違法所得八萬元，并處罰款十六萬元，共計(jì)人民幣二十四萬元。
2、暫停重慶永生會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司經(jīng)營業(yè)務(wù)一年。暫停經(jīng)營業(yè)務(wù)期限自2014年5月5日起，至2015年5月5日止。

請(qǐng)重慶永生會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司在接到本決定書之日起15日內(nèi)，用《繳款書》將上述罰沒款二十四萬元繳入市級(jí)國庫（收款單位：重慶市財(cái)政局；預(yù)算級(jí)次：市級(jí)；收款國庫：人行國庫處；預(yù)算科目代碼：103050199其他一般罰沒收入），并將《繳款書》復(fù)印件送重慶市財(cái)政局監(jiān)督檢查處。如重慶永生會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司未按本決定書按期繳納罰款，重慶市財(cái)政局將根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第五十一條的規(guī)定加處罰款。

如不服上述處罰決定，可以在接到本決定書之日起60日內(nèi)，依法向財(cái)政部或重慶市人民政府申請(qǐng)行政復(fù)議；或者在接到本決定書之日起3個(gè)月內(nèi)，依法向重慶市渝 北區(qū)人民法院提起行政訴訟。逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議或者不向人民法院提起行政訴訟又不履行行政處罰決定的，我局將依法申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

除法律另有規(guī)定外，行政復(fù)議和行政訴訟期間，行政處罰不停止執(zhí)行。

來源：重慶市財(cái)政局行政處罰決定書（渝財(cái)處罰〔2014〕3號(hào)）