剛剛！增值稅又出了一個新政策！2020年5月1日起開始執(zhí)行！

剛剛！增值稅又出了一個新政策！2020年5月1日起開始執(zhí)行！

內(nèi)容來源：國家稅務(wù)總局

剛剛！稅務(wù)總局發(fā)布有關(guān)增值稅政策新公告！

01

二手車經(jīng)銷改為減按0.5%征收增值稅

為促進汽車消費，現(xiàn)就二手車經(jīng)銷有關(guān)增值稅政策公告如下：

自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。

本公告所稱二手車，是指從辦理完注冊登記手續(xù)至達到國家強制報廢標準之前進行交易并轉(zhuǎn)移所有權(quán)的車輛，具體范圍按照國務(wù)院商務(wù)主管部門出臺的二手車流通管理辦法執(zhí)行。

特此公告。

財政部 稅務(wù)總局

22020年4月8日

02

二手車交易的涉稅問題

一、什么是二手車？
二手車，是指從辦理完注冊登記手續(xù)到達到國家強制報廢標準之前進行交易并轉(zhuǎn)移所有權(quán)的汽車（包括三輪汽車、低速載貨汽車，即原農(nóng)用運輸車，下同）、掛車和摩托車。

二、什么是二手車交易市場？
二手車交易市場是指依法設(shè)立、為買賣雙方提供二手車集中交易和相關(guān)服務(wù)的場所。

三、二手車經(jīng)營主體有哪些？
經(jīng)工商行政管理部門依法登記，從事二手車經(jīng)銷、拍賣、經(jīng)紀、鑒定評估的企業(yè)。

四、二手車經(jīng)營行為包括哪些內(nèi)容？
二手車經(jīng)營行為是指二手車經(jīng)銷、拍賣、經(jīng)紀、鑒定評估等。包括下列內(nèi)容：
（一）二手車經(jīng)銷是指二手車經(jīng)銷企業(yè)收購、銷售二手車的經(jīng)營活動；
（二）二手車拍賣是指二手車拍賣企業(yè)以公開競價的形式將二手車轉(zhuǎn)讓給最高應(yīng)價者的經(jīng)營活動；
（三）二手車經(jīng)紀是指二手車經(jīng)紀機構(gòu)以收取傭金為目的，為促成他人交易二手車而從事居間、行紀或者代理等經(jīng)營活動；
（四）二手車鑒定評估是指二手車鑒定評估機構(gòu)對二手車技術(shù)狀況及其價值進行鑒定評估的經(jīng)營活動。

五、二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售二手車應(yīng)如何開具發(fā)票和交稅？
經(jīng)批準允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人按照《機動車登記規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，收購二手車時將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定的銷售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條第二項規(guī)定，納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%減按2%。所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。又根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)銷有關(guān)增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第17號，以下簡稱17號公告）規(guī)定，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。

除上述行為以外，納稅人受托代理銷售二手車，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局2012年第23號公告）規(guī)定，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，視同銷售征收增值稅。
（一）受托方不向委托方預(yù)付貨款；
（二）委托方將《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》直接開具給購買方；
（三）受托方按購買方實際支付的價款和增值稅額（如系代理進口銷售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。

舉個例子，甲公司是一家從事二手車代理銷售業(yè)務(wù)的二手車經(jīng)銷企業(yè)，甲公司的經(jīng)營模式分兩種，第一種：收購二手車時不辦理過戶登記，銷售時該二手車直接從賣方過戶到買方，由賣方向買方開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，甲公司不預(yù)付貨款，按買方支付的價款和增值稅與賣方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費，在這種經(jīng)營模式下，甲公司不屬于銷售行為，不征收增值稅，《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》由二手車交易市場統(tǒng)一開具》。需要注意的是，滿足代銷條件時甲公司雖不繳納銷售車輛的增值稅，但對其取得的手續(xù)費收入，需按照“經(jīng)紀代理服務(wù)”繳納增值稅。
第二種：收購二手車時將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定的銷售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。根據(jù)17號公告規(guī)定，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。

六、什么是二手車直接交易？二手車直接交易如何開票？
二手車直接交易是指二手車所有人不通過經(jīng)銷企業(yè)、拍賣企業(yè)和經(jīng)紀機構(gòu)將車輛直接出售給買方的交易行為。
二手車所有人（除其他個人）按照出售使用過的固定資產(chǎn)的現(xiàn)行規(guī)定，即按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，并按照規(guī)定開具增值稅普通發(fā)票或者增值稅專用發(fā)票，出售方憑發(fā)票聯(lián)（購買方記賬憑證）和相關(guān)資料到二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。如果是其他個人銷售二手車，憑相關(guān)資料直接到二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。
二手車直接交易應(yīng)當在二手車交易市場進行。銷售二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的行為不屬于銷售二手車行為，不征收增值稅。
文件依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)銷企業(yè)發(fā)票使用有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第60號）

七、《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》票樣及聯(lián)次是什么樣的？二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票的發(fā)票代碼編碼規(guī)則是什么樣的？發(fā)票的車價合計欄是否包含在辦理過戶手續(xù)過程中收取的車輛價款以外的其他費用？哪幾聯(lián)由開票方留存，哪一聯(lián)由購車方記帳，哪一聯(lián)交公安交管部門辦理過戶手續(xù)？二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票票種核定的時限是多長？

二手車統(tǒng)一銷售發(fā)票為一式五聯(lián)計算機票。計算機票第一聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，印色為棕色；第二聯(lián)為轉(zhuǎn)移登記聯(lián)（公安車輛管理部門留存），印色為藍色；第三聯(lián)為出入庫聯(lián)，印色為紫色；第四聯(lián)為記賬聯(lián)，印色為紅色；第五聯(lián)為存根聯(lián)，印色為黑色。
分類編碼一共12位，第1位為0，第2-5位代表省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，第6-7位代表年度，第8-10位代表批次，第11-12位為17。發(fā)票號碼為8位，按年度、分批次編制。二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票“車價合計”欄次僅注明車輛價款。二手車交易市場、二手車經(jīng)銷企業(yè)、經(jīng)紀機構(gòu)和拍賣企業(yè)在辦理過戶手續(xù)過程中收取的其他費用，應(yīng)當單獨開具增值稅發(fā)票。
存根聯(lián)、記賬聯(lián)、入庫聯(lián)由開票方留存；發(fā)票聯(lián)、轉(zhuǎn)移登記聯(lián)由購車方記賬和交公安交管部門辦理過戶手續(xù)。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺等事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2020年第1號)規(guī)定：“三、納稅人辦理增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票票種核定事項，除稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定確定的高風險等情形外，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當即時辦結(jié)?！?/font>

八、二手車發(fā)票從何時起納入增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)？
自2018年4月1日起，二手車交易市場、二手車經(jīng)銷企業(yè)、經(jīng)紀機構(gòu)和拍賣企業(yè)應(yīng)當通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。

九、《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》由誰開具？開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》要交增值稅嗎？
《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》由從事二手車交易的二手車經(jīng)銷企業(yè)（包括從事二手車交易的汽車生產(chǎn)和銷售企業(yè)）、從事二手車拍賣活動的拍賣公司和二手車交易市場開具。
（一）二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售二手車或二手車拍賣企業(yè)拍賣二手車時，應(yīng)向購買方開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，并按規(guī)定繳納增值稅。自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。
（二）二手車交易市場開具。二手車直接交易、二手車經(jīng)紀機構(gòu)和消費者個人之間二手車交易，以及二手車經(jīng)銷企業(yè)從事二手車代購代銷的經(jīng)紀業(yè)務(wù)由按國家規(guī)定設(shè)立并經(jīng)主管部門備案的二手車交易市場開具。二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的行為不屬于銷售二手車行為，不征收增值稅。

十、其他個人銷售自己使用過的汽車要交稅嗎？
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十五條第三項規(guī)定，其他個人銷售自己使用過的物品免征增值稅，因此其他個人（自然人）銷售二手車不交稅。

十一、單位和個體工商戶銷售自己使用過的汽車要交增值稅嗎？
要交稅，可以分為簡易計稅和一般計稅兩種：
（一）簡易計稅
1.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的汽車可以享受增值稅3%征收率減按2%征收。
2.一般納稅人銷售自己使用過的汽車，屬于以下四種情形的，可按簡易辦法依3%減按2%征收增值稅：
（1）納稅人購進固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售固定資產(chǎn)。
（2）一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。
（3）營改增一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。
（4）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的一般納稅人，銷售自己已使用過的2008年12月31日以前購入的固定資產(chǎn)。
（二）一般計稅
1.銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；
2.自2013年8月1日起，一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。因此一般納稅人銷售自2013年8月1日起取得的應(yīng)征消費稅的汽車，并且按規(guī)定已抵扣過進項稅的，按照適用稅率征收增值稅。

十二、單位和個體工商戶銷售使用過的汽車發(fā)票如何開具？
一般納稅人銷售自己使用過的汽車，凡按規(guī)定適用按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票。
納稅人銷售自己使用過的汽車，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

十三、二手車經(jīng)營主體應(yīng)當確認哪些信息？
二手車交易市場經(jīng)營者和二手車經(jīng)營主體應(yīng)當確認賣方的身份證明，車輛的號牌、《機動車登記證書》、《機動車行駛證》，有效的機動車安全技術(shù)檢驗合格標志、車輛保險單、交納稅費憑證等。國家機關(guān)、國有企事業(yè)單位在出售、委托拍賣車輛時，應(yīng)持有本單位或者上級單位出具的資產(chǎn)處理證明。

十四、二手車交易完成后，買賣雙方應(yīng)持哪些法定證明、憑證向公安機關(guān)交通管理部門申辦車輛轉(zhuǎn)移登記手續(xù)？
交易完成后，買賣雙方應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定，持下列法定證明、憑證向公安機關(guān)交通管理部門申辦車輛轉(zhuǎn)移登記手續(xù)：
（一）買方及其代理人的身份證明；
（二）機動車登記證書；
（三）機動車行駛證；
（四）二手車交易市場、經(jīng)銷企業(yè)、拍賣公司按規(guī)定開具的二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票；
（五）屬于解除海關(guān)監(jiān)管的車輛，應(yīng)提供《中華人民共和國海關(guān)監(jiān)管車輛解除監(jiān)管證明書》；
車輛轉(zhuǎn)移登記手續(xù)應(yīng)在國家有關(guān)政策法規(guī)所規(guī)定的時間內(nèi)辦理完畢，并在交易合同中予以明確。
完成車輛轉(zhuǎn)移登記后，買方應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定，持新的機動車登記證書和機動車行駛證到有關(guān)部門辦理車輛購置稅、養(yǎng)路費變更手續(xù)。

十五、優(yōu)化二手車交易稅收政策的原則是什么？
優(yōu)化二手車交易稅收政策。按照“統(tǒng)一稅制、公平稅負、促進公平競爭”原則，結(jié)合全面推開營改增試點，進一步優(yōu)化二手車交易稅收政策，同時加強對二手車交易的稅收征管。

03

如何繳納增值稅？如何賬務(wù)處理？

我是一家商貿(mào)公司，4月把賬面上的一輛前年購置的汽車出售了，如何繳納增值稅？如何賬務(wù)處理？當時買的時候不含稅價格20萬元，抵扣了增值稅3.4萬元。現(xiàn)在僅賣了3.39萬元。
如何計算增值稅？
由于你公司屬于增值稅一般納稅人，銷售已抵扣過進項稅的汽車，需要按照適用稅率征收增值稅，目前增值稅適用稅率為13%。

你需要繳納增值稅銷項稅=3.39萬元/1.13*13%=0.39萬元

注意1：
你公司屬于一般納稅人購進車輛時已經(jīng)抵扣了增值稅，因此銷售的舊車不得享受新政策：簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅的政策。

注意2：
若是你公司當時購進車輛時為小規(guī)模納稅人，后來被認定為一般納稅人后銷售舊車的，則可以享受按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅的政策。

注意3：
若是你公司銷售自己已使用過的2008年12月31日以前購入的汽車，屬于2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的一般納稅人，則也可以享受按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅的政策。

如何進行賬務(wù)處理？
轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：   
借：固定資產(chǎn)清理 5萬元      
累計折舊  15萬元   
貸：固定資產(chǎn) 20萬元

出售了3.39萬元   
借：銀行存款  3.39萬元   
貸：固定資產(chǎn)清理  3萬元      
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額 0.39萬元

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失   
借：資產(chǎn)處置損益 1.61萬元   
貸：固定資產(chǎn)清理 1.61萬元

如何開具發(fā)票？
由于你公司屬于增值稅一般納稅人，銷售已抵扣過進項稅的汽車，跟正常銷售貨物一樣，既可以開具13%的增值稅專用發(fā)票，也可以開具13%的增值稅普通發(fā)票，對于不需要發(fā)票的個人客戶，也應(yīng)做無票收入來進行納稅處理。

注意：
若是你公司屬于小規(guī)模，可以按照規(guī)定適用按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票。當日你也可以可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

如何進行增值稅申報？
無票收入的增值稅納稅申報如下：