世界無煙日——一起來了解關(guān)于煙葉的稅收政策

世|界|無|煙|日
World No Tobacco Day
世界無煙日（或世界無煙草日），是世界衛(wèi)生組織在1987年創(chuàng)立的，現(xiàn)在每年的5月31日就是世界無煙日，世界無煙日的意義是宣揚(yáng)不吸煙的理念。

吸煙有害人體健康。其危害主要來源于煙草燃燒所產(chǎn)生的上千種化學(xué)物質(zhì)，這些物質(zhì)可誘發(fā)呼吸系統(tǒng)、心血管系統(tǒng)、消化系統(tǒng)、神經(jīng)系統(tǒng)疾病，包括慢阻肺、慢性氣管炎、心臟病、中風(fēng)、糖尿病、癌癥等等，全球10%的死亡人口與吸煙引發(fā)的疾病有關(guān)。

稅收杠桿作為經(jīng)濟(jì)杠桿的重要方式之一，經(jīng)常被國家使用來彌補(bǔ)市場機(jī)制的缺陷。國家采取稅收政策來抑制相關(guān)主體對于香煙的生產(chǎn)、消費(fèi)，這對全面禁煙起到了一定的積極作用，從而達(dá)到寓禁于征、以稅控?zé)煹哪康摹?br /> 那么，接下來，我們就一起來看看：

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與香煙有關(guān)各環(huán)節(jié)的稅收規(guī)定有哪些
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煙葉收購環(huán)節(jié)

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煙葉稅
在中華人民共和國境內(nèi)，依照《中華人民共和國煙草專賣法》的規(guī)定收購煙葉（指烤煙葉、晾曬煙葉）的單位為煙葉稅的納稅人。
煙葉稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人收購煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額。
納稅人收購煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額包括納稅人支付給煙葉生產(chǎn)銷售單位和個(gè)人的煙葉收購價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼。
其中，價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一按煙葉收購價(jià)款的10%計(jì)算。
應(yīng)納稅額=納稅人收購煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額×稅率
稅率為百分之二十。
例：某煙廠2020年3月收購煙葉，支付給煙葉銷售者價(jià)款600萬元，開具煙葉收購發(fā)票，該煙廠煙葉應(yīng)納稅額=實(shí)際支付的價(jià)款總額×稅率=煙葉收購價(jià)款×（1+10%）×20%=600×（1+10%）×20%=132萬元。
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增值稅
（1）農(nóng)戶銷售煙葉的增值稅優(yōu)惠政策
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品屬于《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目。因此，農(nóng)戶向煙廠銷售其自產(chǎn)的煙葉，可免征增值稅。
（2）煙葉收購單位可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
通常情況下，一般納稅人按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
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特殊規(guī)定
一般納稅人購進(jìn)煙葉時(shí)，可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：（收購價(jià)款+價(jià)外補(bǔ)貼）×（1+20%）×扣除率，其中，20%為煙葉稅稅率。
購進(jìn)煙葉用于生產(chǎn)卷煙的：
2018年4月30日之前的扣除率為13%；
2018年5月1日至2019年3月31日之間的扣除率為12%；
2019年4月1日起為10%。

延續(xù)上例，若該煙廠為增值稅一般納稅人，已按照規(guī)定繳納了煙葉稅。另外還向運(yùn)輸公司支付該批煙葉的收購運(yùn)輸費(fèi)不含稅價(jià)款為1000元。煙廠可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=40000×（1+10%）×（1+20%）×10%+1000×9%=5370元。

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香煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)

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增值稅
01
銷項(xiàng)稅額
增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%。
增值稅小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率為3%。
因此現(xiàn)階段，增值稅一般納稅人銷售的煙絲、卷煙、雪茄煙適用的增值稅稅率為13%。
增值稅小規(guī)模納稅人銷售的煙絲、卷煙、雪茄煙適用的增值稅征收率為3%。

02
進(jìn)項(xiàng)稅額
同第一部分的增值稅規(guī)定。
2
消費(fèi)稅
01
稅率
按照價(jià)格差異可將卷煙分為甲類卷煙和乙類卷煙，
生產(chǎn)環(huán)節(jié)按照復(fù)合計(jì)征方式；
雪茄煙、煙絲實(shí)行從價(jià)計(jì)征方式。
具體稅率見下表：

02
應(yīng)納稅額的確定
卷煙的應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×比例稅率+應(yīng)稅數(shù)量×定額稅率
雪茄煙、煙絲應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×比例稅率

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已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算
納稅人用外購或委托加工的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，允許按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除外購或委托加工收回的已納消費(fèi)稅。

例：某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2020年3月生產(chǎn)領(lǐng)用已稅煙絲150噸，購進(jìn)時(shí)每噸不含稅單價(jià)為2萬元。當(dāng)月生產(chǎn)乙類卷煙4000標(biāo)準(zhǔn)箱，銷售給卷煙專賣商3600箱，取得不含稅銷售額3000萬元，則該卷煙廠3月應(yīng)納消費(fèi)稅=3000×36%+3600×250×200×0.003÷10000-150×2×30%=1044萬元。
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香煙批發(fā)環(huán)節(jié)

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增值稅
同煙葉收購環(huán)節(jié)增值稅規(guī)定。
2
消費(fèi)稅
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整卷煙消費(fèi)稅的通知》(財(cái)稅〔2015〕60號)將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅。
批發(fā)環(huán)節(jié)納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。
批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。

D4
香煙零售環(huán)節(jié)

增值稅規(guī)定同煙葉收購環(huán)節(jié)增值稅規(guī)定 。香煙零售環(huán)節(jié)無需繳納消費(fèi)稅。
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企業(yè)所得稅有關(guān)煙葉企業(yè)的規(guī)定

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕41號）規(guī)定，煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)扣除。

經(jīng)測算，一包零售價(jià)45元的中華煙僅流轉(zhuǎn)稅就占零售價(jià)的50%左右?？梢姡愠榈舻拿恳恢粺煟幸淮蟀攵际巧辖回?cái)政的，剩下的才是你真正“消費(fèi)”的，這樣一想，是不是覺得有些劃不來？

那就從今天做起，每天少吸一支煙吧！

來源：大連稅務(wù)
供稿：第三稽查局
編發(fā)：納稅服務(wù)中心（稅收宣傳中心）