建筑企業(yè)工程項(xiàng)目成本中人、材、機(jī)成本比例的稅務(wù)稽查重點(diǎn)

建筑企業(yè)人為增加材料費(fèi)用在總工程項(xiàng)目成本中的比例，減少人工費(fèi)用或機(jī)械臺(tái)班費(fèi)用在工程項(xiàng)目總成本中的比例，致使材料費(fèi)用可以多抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和少繳納企業(yè)所得稅的目的，稅務(wù)稽查部門經(jīng)常會(huì)關(guān)注建筑企業(yè)工程項(xiàng)目成本中的人、材、機(jī)械臺(tái)班費(fèi)的比例。

  一、建筑企業(yè)工程項(xiàng)目成本中人、材、機(jī)成本的合理比例
建筑企業(yè)工程成本中的人、材、機(jī)在企業(yè)總成本中沒有明確的固定比例，稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)對建筑企業(yè)工程成本中的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)在企業(yè)總成本的占比也有沒有明確的要求。但是具體到某項(xiàng)房屋建筑、道路道橋施工、水利電力建設(shè)、園林綠化、電氣設(shè)備安裝等建筑工程，人、材、機(jī)在某一項(xiàng)工程項(xiàng)目的工程總成本中有明確的固定比例，稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)對稽查某一項(xiàng)建筑工程項(xiàng)目成本時(shí)，對人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)在某一項(xiàng)工程項(xiàng)目總成本占比有一定的要求。具體的比例是該建設(shè)項(xiàng)目發(fā)包方提供的工程造價(jià)清單中不含增值稅的人工費(fèi)用、材料費(fèi)、機(jī)械臺(tái)班費(fèi)各占不含增值稅的人、材、機(jī)成本總和的比例。

二、稅務(wù)稽查重點(diǎn)一：稽查各種成本類合同
《中華人民共和國合同法》（中華人民共和國主席令第15號(hào)）第十條和第十一條的規(guī)定，當(dāng)事人訂立合同，有書面形式、口頭形式和其他形式。法律、行政法規(guī)規(guī)定采用書面形式的，應(yīng)當(dāng)采用書面形式。當(dāng)事人約定采用書面形式的，應(yīng)當(dāng)采用書面形式。書面形式是指合同書、信件和數(shù)據(jù)電文（包括電報(bào)、電傳、傳真、電子數(shù)據(jù)交換和電子郵件）等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式。根據(jù)《中華人民共和國印花稅法暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第11號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證是印花稅的應(yīng)稅憑證。中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則（1988）財(cái)稅字第255號(hào)第四條 條例第二條所說的合同，是指根據(jù)《中華人民共和國經(jīng)濟(jì)合同法》、《中華人民共和國涉外經(jīng)濟(jì)合同法》和其他有關(guān)合同法規(guī)訂立的合同。具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證。

在稅務(wù)稽查實(shí)踐中，查成本必查發(fā)票，查票必查合同，重點(diǎn)稽查工程項(xiàng)目中的各類設(shè)備、材料采購合同、勞務(wù)分包合同、設(shè)備租賃合同?；楹贤木売扇缦?。

（一）合同是隱藏稅收風(fēng)險(xiǎn)的溫床
經(jīng)濟(jì)合同簽訂得好壞或適當(dāng)與否，在某種程度上與企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)又一定的關(guān)系。通過實(shí)踐調(diào)研發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)合同往往是企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的隱藏之地。一般而言，合同中隱藏兩種稅收風(fēng)險(xiǎn)：一是合同中的價(jià)格條款約定不當(dāng)使企業(yè)多繳納稅收；二是合同中的約定條款與國家相關(guān)法律的規(guī)定相悖從而承擔(dān)多繳納的風(fēng)險(xiǎn)。基于此分析，如果合同沒有簽訂好，其中隱藏的稅收風(fēng)險(xiǎn)除非通過雙方協(xié)調(diào)一致能夠進(jìn)行合同的修改和修訂，否則稅收風(fēng)險(xiǎn)無法規(guī)避，必定要發(fā)生，給企業(yè)產(chǎn)生不必要的稅收成本。因此，企業(yè)在平常業(yè)務(wù)過程中簽合同時(shí)務(wù)必注意合同中可能存在的潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)，盡量在合同簽訂環(huán)節(jié)規(guī)避隱藏的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）發(fā)票開具與合同相匹配
“合同與發(fā)票開具相匹配”有兩層含義：一是發(fā)票記載標(biāo)的物的金額、數(shù)量、單價(jià)、品種必須與合同中約定的金額、數(shù)量、單價(jià)、品種相一致；二是發(fā)票上的開票人和收票人必須與合同上的收款人和付款人或銷售方和采購方或者勞務(wù)提供方和勞務(wù)接受方相一致。如果不符合以上兩層含義的發(fā)票，一定是虛開發(fā)票或有問題的發(fā)票，必將產(chǎn)生不能抵稅的風(fēng)險(xiǎn)，甚至觸犯刑法落入虛開普通發(fā)票或虛開增值稅發(fā)票的罪名。因此，如果企業(yè)開具的發(fā)票與交易合同不匹配，則不可以在土地增值稅、企業(yè)所得稅稅前扣除，也不可以低扣增值增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）企業(yè)的稅務(wù)處理與合同相匹配
所謂的稅務(wù)處理是指“企業(yè)繳納多少稅和企業(yè)什么時(shí)候繳納稅”。因此，企業(yè)繳納多少稅不是財(cái)務(wù)算出來的，而是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同本身的履行就決定了企業(yè)未來什么時(shí)候繳稅和繳納多少稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]220號(hào)）第一條規(guī)定：“未開具發(fā)票或未全額開具發(fā)票的，以交易雙方簽訂的銷售合同所載的售房金額及其他收益確認(rèn)收入。銷售合同所載商品房面積與有關(guān)部門實(shí)際測量面積不一致，在清算前已發(fā)生補(bǔ)、退房款的，應(yīng)在計(jì)算土地增值稅時(shí)予以調(diào)整?！被诖硕惙ǖ囊?guī)定，不能憑借企業(yè)開具發(fā)票的金額判斷企業(yè)的收入，而應(yīng)該查看企業(yè)的交易合同，未開具發(fā)票或未全額開具發(fā)票的，以交易雙方簽訂的銷售合同所載的售房金額及其他收益確認(rèn)收入。在清算前已發(fā)生補(bǔ)、退房款的，應(yīng)在計(jì)算土地增值稅時(shí)予以調(diào)整?！被诖硕惙ǖ囊?guī)定，不能憑借企業(yè)開具發(fā)票的金額判斷企業(yè)的收入，而應(yīng)該查看企業(yè)的交易合同，未開具發(fā)票或未全額開具發(fā)票的，以交易雙方簽訂的銷售合同所載的售房金額及其他收益確認(rèn)收入。

三、稽查重點(diǎn)二：稽查工程項(xiàng)目成本中人、材、機(jī)成本比例
稽查建筑企業(yè)工程項(xiàng)目成本中人、材、機(jī)成本合理比例的策略，概括為以下幾種策略。

（一）稽查建筑施工合同與材料、設(shè)備采購合同
主要稽查建筑施工合同中“材料或設(shè)備供應(yīng)”條款約定的施工企業(yè)（乙方）購買的材料、設(shè)備的型號(hào)、品種、規(guī)格和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)”與建筑材料或設(shè)備采購合同中約定的買方（施工企業(yè)）采購設(shè)備、材料的型號(hào)、品種、規(guī)格和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)”是否不一致。

（二）稽查建筑施工合同與發(fā)包方的工程造價(jià)清單
主要稽查建筑施工合同中“材料或設(shè)備供應(yīng)”條款約定的“施工企業(yè)（乙方）購買的材料、設(shè)備的型號(hào)、品種、規(guī)格和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)”是否在發(fā)包方提供的工程造價(jià)清單里面。如果在工程清單里面，則施工企業(yè)采購設(shè)備、材料的型號(hào)、品種、規(guī)格和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)與工程造價(jià)清單里面的設(shè)備、材料的型號(hào)、品種、規(guī)格和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)是否不一致。

（三）材料、設(shè)備采購合同與乙方采購材料、設(shè)備的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理
稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)主要稽查材料、設(shè)備采購合同與施工方的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是否相匹配。采購業(yè)務(wù)是否符合“四流合一”，如果不符合“四流合一”，則采購業(yè)務(wù)可能涉嫌虛購業(yè)務(wù)，涉嫌虛開發(fā)票或購買發(fā)票增加成本.

文：肖太壽 根據(jù)肖太壽博士2020年新書《建筑房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)稽查防控策略》編輯 來源：肖太壽財(cái)稅工作室