母子公司之間股票劃撥如何稅務(wù)處理

溫不勝 · 發(fā)表于 2020-11-5 17:54:50

母子公司之間股票劃撥如何稅務(wù)處理

作者：彭懷文

案例

A公司投資某企業(yè)，原始投資本金為1億元，初始按長期股權(quán)投資（權(quán)益法）核算，被投資企業(yè)上市后，變更為交易性金融資產(chǎn)核算，市值為10億元，確認(rèn)了公允價(jià)值變動(dòng)為9億元。根據(jù)公司集團(tuán)安排，A公司現(xiàn)在擬將該企業(yè)股票無償劃轉(zhuǎn)給股東公司B（持有A公司100%股權(quán)）。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號(hào)）規(guī)定，100%持股的母子公司之間劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，且沒有改變經(jīng)營實(shí)質(zhì)的，是適用特殊稅務(wù)事項(xiàng)處理，劃入劃出雙方不用繳納企業(yè)所得稅。

那么，上述情形是否可以適用免繳企業(yè)所得稅呢？此外，由于沒有發(fā)生實(shí)際交易，是否可以免繳增值稅？

分析

企業(yè)所得稅處理

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號(hào)）第三條“關(guān)于股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”規(guī)定，對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：

1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。

2、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。

3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。

因此，僅僅根據(jù)描述是無法判斷貴公司是否“凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的”，需要企業(yè)自己結(jié)合具體情況進(jìn)行判斷，如果滿足財(cái)稅〔2014〕109號(hào)文件的上述規(guī)定，劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得，從而實(shí)現(xiàn)免繳企業(yè)所得稅的目的。

增值稅處理

做為一種特殊的金融商品，上市公司的股權(quán)由股票構(gòu)成。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。同時(shí)，根據(jù)上述文件第十四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，視同銷售服務(wù)。

因此通常情況下，對(duì)于上市公司股票，屬于金融商品，上市公司的股票被無償劃轉(zhuǎn)，需要視同股票買賣活動(dòng)，按金融商品中有價(jià)證券的轉(zhuǎn)讓銷售服務(wù)繳納增值稅。

從2020年9月29日起，《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確無償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第40號(hào)）規(guī)定，納稅人無償轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，轉(zhuǎn)出方以該股票的買入價(jià)為賣出價(jià)，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計(jì)算繳納增值稅;在轉(zhuǎn)入方將上述股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)，以原轉(zhuǎn)出方的賣出價(jià)為買入價(jià)，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計(jì)算繳納增值稅。

因此，母子公司無償劃轉(zhuǎn)股票時(shí)，轉(zhuǎn)出方可以不再繳納增值稅。