【溫馨提醒】敲黑板！研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的五種稅收風(fēng)險(xiǎn)

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近年來(lái)，國(guó)家持續(xù)出臺(tái)政策，加大企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除激勵(lì)力度，支持科技創(chuàng)新。為幫助廣大企業(yè)更好地了解并享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，我們梳理了以下5個(gè)關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，助力企業(yè)準(zhǔn)確把好“政策脈”，控住“風(fēng)險(xiǎn)關(guān)”。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)2：研發(fā)費(fèi)用適用行業(yè)不明
稅務(wù)貼心提示：并不是所有行業(yè)發(fā)生研發(fā)活動(dòng)都適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，重點(diǎn)關(guān)注6個(gè)行業(yè)負(fù)面清單。

政策鏈接——根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定，以下行業(yè)不適用稅前加計(jì)扣除政策：1.煙草制造業(yè)。2.住宿和餐飲業(yè)。3.批發(fā)和零售業(yè)。4.房地產(chǎn)業(yè)。5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。6.娛樂(lè)業(yè)。7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)3：研發(fā)費(fèi)用歸集口徑有差異
稅務(wù)貼心提示：研發(fā)費(fèi)用的歸集口徑有多種，通常有會(huì)計(jì)核算口徑、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑和加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑，不同的口徑存在諸多差異。會(huì)計(jì)核算口徑由企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)自行判斷，對(duì)應(yīng)屬于研發(fā)活動(dòng)支出外，沒(méi)有過(guò)多的限制。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑主要是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度、科技實(shí)力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。但是加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑對(duì)允許扣除的研發(fā)費(fèi)用的范圍采取的是正列舉方式，對(duì)沒(méi)有列舉的項(xiàng)目，不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，因此，會(huì)計(jì)口徑、高新技術(shù)口徑一般大于加計(jì)扣除口徑，能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍應(yīng)小于在其他口徑下歸集的研發(fā)費(fèi)用支出。如果企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用歸集口徑不能準(zhǔn)確把握，可以向稅務(wù)部門(mén)咨詢。

政策鏈接——根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用：1.人員人工費(fèi)用。2.直接投入費(fèi)用。3.折舊費(fèi)用。4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。6.其他相關(guān)費(fèi)用。7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)4：研發(fā)費(fèi)用歸集不合理
稅務(wù)貼心提示：對(duì)于既從事研發(fā)活動(dòng)又從事非研發(fā)活動(dòng)的人員，既用于研發(fā)活動(dòng)又用于非研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備以及形成的無(wú)形資產(chǎn)，其相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)5：稅收優(yōu)惠政策選擇不當(dāng)
稅務(wù)貼心提示：作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷(xiāo)。但是在2018年1月1日至2020年12月31日期間，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。由此可見(jiàn)，現(xiàn)階段研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例進(jìn)一步提高，所以當(dāng)企業(yè)取得不征稅收入用于研發(fā)項(xiàng)目時(shí)，在稅收優(yōu)惠政策的選擇上可以做出一定的安排，擇優(yōu)選擇對(duì)企業(yè)更為有利的稅收優(yōu)惠政策。如果選擇不征稅收入稅收優(yōu)惠，則用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷(xiāo)，如果放棄不征稅收入稅收優(yōu)惠，則可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策。

政策鏈接——根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入；根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算；根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。
來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)雜志社 江蘇稅務(wù) 南通稅務(wù)


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