企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露

第一章　總則

第一條　為了規(guī)范關(guān)聯(lián)方及其交易的信息披露，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條　企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息。對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對(duì)于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露，但應(yīng)當(dāng)披露與合并范圍外各關(guān)聯(lián)方的關(guān)系及其交易。

第二章　關(guān)聯(lián)方

第三條　一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂?、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。

控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。

共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。

重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

第四條　下列各方構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：

（一） 該企業(yè)的母公司。

（二） 該企業(yè)的子公司。

（三） 與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。

（四） 對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方。

（五） 對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方。

（六） 該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。

（七） 該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。

（八） 該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員。主要投資者個(gè)人，是指能夠控制、共同控制一個(gè)企業(yè)或者對(duì)一個(gè)企業(yè)施加重大影響的個(gè)人投資者。

（九） 該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)活動(dòng)的人員。與主要投資者個(gè)人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時(shí)可能影響該個(gè)人或受該個(gè)人影響的家庭成員。

（十） 該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。

第五條　僅與企業(yè)存在下列關(guān)系的各方，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：

（一） 與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)。

（二） 與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商。

（三） 與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者。

第六條　僅僅同受國(guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

第三章　關(guān)聯(lián)方交易

第七條　關(guān)聯(lián)方交易，是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。

第八條　關(guān)聯(lián)方交易的類型通常包括下列各項(xiàng)：

（一） 購(gòu)買或銷售商品。

（二） 購(gòu)買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)。

（三） 提供或接受勞務(wù)。

（四） 擔(dān)保。

（五） 提供資金（貸款或股權(quán)投資）。

（六） 租賃。

（七） 代理。

（八） 研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移。

（九） 許可協(xié)議。

（十） 代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算。

（十一） 關(guān)鍵管理人員薪酬。

第四章　披露

第九條　企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的下列信息：

（一） 母公司和子公司的名稱。

母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露最終控制方名稱。

母公司和最終控制方均不對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的，還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司名稱。

（二） 母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化。

（三） 母公司對(duì)該企業(yè)或者該企業(yè)對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)比例。

第十條　企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括：

（一） 交易的金額。

（二） 未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息。

（三） 未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額。

（四） 定價(jià)政策。

第十一條　關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露。

類型相似的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀者正確理解關(guān)聯(lián)方交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響的情況下，可以合并披露。

第十二條　企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 13 號(hào)

一、關(guān)于企業(yè)與其所屬企業(yè)集團(tuán)其他成員企業(yè)等相關(guān)的關(guān)聯(lián)方判斷

該問題主要涉及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 36 號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》（財(cái)會(huì)〔2006〕3 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱第 36 號(hào)準(zhǔn)則）等準(zhǔn)則。

除第 36 號(hào)準(zhǔn)則第四條規(guī)定外，下列各方構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，應(yīng)當(dāng)按照第 36 號(hào)準(zhǔn)則進(jìn)行相關(guān)披露：（一）企業(yè)與其所屬企業(yè)集團(tuán)的其他成員單位（包括母公司和子公司）的合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)；（二）企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)與企業(yè)的其他合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)。

除第 36 號(hào)準(zhǔn)則第五條和第六條規(guī)定外，兩方或兩方以上同受一方重大影響的，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

第 36 號(hào)準(zhǔn)則中所指的聯(lián)營(yíng)企業(yè)包括聯(lián)營(yíng)企業(yè)及其子公司，合營(yíng)企業(yè)包括合營(yíng)企業(yè)及其子公司。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第12號(hào)

——關(guān)于關(guān)鍵管理人員服務(wù)的提供方與接受方是否為關(guān)聯(lián)方

一、涉及的主要準(zhǔn)則

       該問題主要涉及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》(財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱第36號(hào)準(zhǔn)則)。

       二、涉及的主要問題

根據(jù)第36號(hào)準(zhǔn)則第四條，企業(yè)的關(guān)鍵管理人員構(gòu)成該企業(yè)的關(guān)聯(lián)方。

根據(jù)上述規(guī)定，提供關(guān)鍵管理人員服務(wù)的主體（以下簡(jiǎn)稱服務(wù)提供方）與接受該服務(wù)的主體（以下簡(jiǎn)稱服務(wù)接受方）之間是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方？例如，證券公司與其設(shè)立并管理的資產(chǎn)管理計(jì)劃之間存在提供和接受關(guān)鍵管理人員服務(wù)的關(guān)系的,是否僅因此就構(gòu)成了關(guān)聯(lián)方,即證券公司在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否將資產(chǎn)管理計(jì)劃作為關(guān)聯(lián)方披露，以及資產(chǎn)管理計(jì)劃在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否將證券公司作為關(guān)聯(lián)方披露。

三、會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)要求

       服務(wù)提供方向服務(wù)接受方提供關(guān)鍵管理人員服務(wù)的，服務(wù)接受方在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將服務(wù)提供方作為關(guān)聯(lián)方進(jìn)行相關(guān)披露；服務(wù)提供方在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不應(yīng)僅僅因?yàn)橄蚍?wù)接受方提供了關(guān)鍵管理人員服務(wù)就將其認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方,而應(yīng)當(dāng)按照第36號(hào)準(zhǔn)則判斷雙方是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

       服務(wù)接受方可以不披露服務(wù)提供方所支付或應(yīng)支付給服務(wù)提供方有關(guān)員工的報(bào)酬，但應(yīng)當(dāng)披露其接受服務(wù)而應(yīng)支付的金額。

四、生效日期和新舊銜接

本解釋自2018年1月1日起施行，不要求追溯調(diào)整。