企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——保險合同

第一章  總則

　　第一條 為了規(guī)范保險合同的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的列報，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 保險合同，是指企業(yè)（合同簽發(fā)人）與保單持有人約定，在特定保險事項對保單持有人產(chǎn)生不利影響時給予其賠償，并因此承擔(dān)源于保單持有人重大保險風(fēng)險的合同。

　　保險事項，是指保險合同所承保的、產(chǎn)生保險風(fēng)險的不確定未來事項。

　　保險風(fēng)險，是指從保單持有人轉(zhuǎn)移至合同簽發(fā)人的除金融風(fēng)險之外的風(fēng)險。

　　第三條 本準(zhǔn)則適用于下列保險合同：

　　（一）企業(yè)簽發(fā)的保險合同（含分入的再保險合同）；

　　（二）企業(yè)分出的再保險合同；

　?。ㄈ┢髽I(yè)在合同轉(zhuǎn)讓或非同一控制下企業(yè)合并中取得的上述保險合同。

　　簽發(fā)保險合同的企業(yè)所簽發(fā)的具有相機參與分紅特征的投資合同適用本準(zhǔn)則。

　　再保險合同，是指再保險分入人（再保險合同簽發(fā)人）與再保險分出人約定，對再保險分出人由對應(yīng)的保險合同所引起的賠付等進行補償?shù)谋ｋU合同。

　　具有相機參與分紅特征的投資合同，是指賦予特定投資者合同權(quán)利以收取保證金額和附加金額的金融工具。附加金額由企業(yè)（合同簽發(fā)人）基于特定項目回報相機決定，且預(yù)計構(gòu)成合同利益的重要部分。

　　第四條 下列各項適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則：

　　（一）由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》規(guī)范的基于非金融項目未來使用情況等形成的合同權(quán)利或義務(wù)，分別適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》。

　　（二）由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》規(guī)范的職工薪酬計劃、股份支付等形成的權(quán)利或義務(wù)，分別適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》。

　　（三）由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)范的附有質(zhì)量保證條款的銷售，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》。

　?。ㄋ模┥a(chǎn)商、經(jīng)銷商和零售商提供的余值擔(dān)保，以及租賃合同中由承租方提供的余值擔(dān)保，分別適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》。

　?。ㄎ澹┢髽I(yè)合并中的或有對價，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》。

　?。┴攧?wù)擔(dān)保合同，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期會計》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》（以下統(tǒng)稱金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則）。企業(yè)明確表明將此類合同視作保險合同，并且已按照保險合同相關(guān)會計準(zhǔn)則進行會計處理的，應(yīng)當(dāng)基于單項合同選擇適用本準(zhǔn)則或金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則。選擇一經(jīng)作出，不得撤銷。

　?。ㄆ撸┓媳ｋU合同定義的信用卡合同或類似合同，如果定價時未單獨評估和反映單一保單持有人的保險風(fēng)險，合同條款中除保險保障服務(wù)以外的部分，適用金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則或其他相關(guān)會計準(zhǔn)則。

　　第五條 符合保險合同定義但主要以固定收費方式提供服務(wù)的合同，同時符合下列條件的，企業(yè)可以選擇適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》或本準(zhǔn)則：

　　（一）合同定價不反映對單個保單持有人的風(fēng)險評估；

　?。ǘ┖贤ㄟ^提供服務(wù)而非支付現(xiàn)金補償保單持有人；

　?。ㄈ┖贤D(zhuǎn)移的保險風(fēng)險主要源于保單持有人對服務(wù)的使用而非服務(wù)成本的不確定性。

　　該選擇應(yīng)當(dāng)基于單項合同，一經(jīng)作出，不得撤銷。

　　第六條 符合保險合同定義但對保險事項的賠償金額僅限于清算保單持有人因該合同而產(chǎn)生的支付義務(wù)的合同（如包含死亡豁免條款的貸款合同），企業(yè)可以選擇適用金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則或本準(zhǔn)則。該選擇應(yīng)當(dāng)基于保險合同組合，一經(jīng)作出，不得撤銷。

　　第二章  保險合同的識別、合并和分拆

　　第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估各單項合同的保險風(fēng)險是否重大，據(jù)此判斷該合同是否為保險合同。對于合同開始日經(jīng)評估符合保險合同定義的合同，后續(xù)不再重新評估。

　　第八條 企業(yè)基于整體商業(yè)目的而與同一或相關(guān)聯(lián)的多個合同對方訂立的多份保險合同，應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進行會計處理，以反映其商業(yè)實質(zhì)。

　　第九條 保險合同中包含多個組成部分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將下列組成部分予以分拆，并分別適用相關(guān)會計準(zhǔn)則：

　?。ㄒ唬┓稀镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》分拆條件的嵌入衍生工具，適用金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則。

　?。ǘ┛擅鞔_區(qū)分的投資成分，適用金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則，但與投資成分相關(guān)的合同條款符合具有相機參與分紅特征的投資合同定義的，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。

　?。ㄈ┛擅鞔_區(qū)分的商品或非保險合同服務(wù)的承諾，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》。

　　保險合同經(jīng)上述分拆后的剩余組成部分，適用本準(zhǔn)則。

　　投資成分，是指無論保險事項是否發(fā)生均須償還給保單持有人的金額。

　　保險合同服務(wù)，是指企業(yè)為保險事項提供的保險保障服務(wù)、為不具有直接參與分紅特征的保險合同持有人提供的投資回報服務(wù)，以及代具有直接參與分紅特征的保險合同持有人管理基礎(chǔ)項目的投資相關(guān)服務(wù)。

　　第十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)保險合同分拆情況分?jǐn)偤贤F(xiàn)金流量。合同現(xiàn)金流量扣除已分拆嵌入衍生工具和可明確區(qū)分的投資成分的現(xiàn)金流量后，在保險成分（含未分拆嵌入衍生工具、不可明確區(qū)分的投資成分和不可明確區(qū)分的商品或非保險合同服務(wù)的承諾，下同）和可明確區(qū)分的商品或非保險合同服務(wù)的承諾之間進行分?jǐn)偅謹(jǐn)傊帘ｋU成分的現(xiàn)金流量適用本準(zhǔn)則。

　　第三章  保險合同的分組

　　第十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將具有相似風(fēng)險且統(tǒng)一管理的保險合同歸為同一保險合同組合。

　　第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將同一合同組合至少分為下列合同組：

　　（一）初始確認(rèn)時存在虧損的合同組；

　?。ǘ┏跏即_認(rèn)時無顯著可能性在未來發(fā)生虧損的合同組；

　?。ㄈ┰摻M合中剩余合同組成的合同組。

　　企業(yè)不得將簽發(fā)時間間隔超過一年的合同歸入同一合同組。

　　第十三條 企業(yè)可以按照獲利水平、虧損程度或初始確認(rèn)后在未來發(fā)生虧損的可能性等，對合同組作進一步細分。

　　第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以合同組合中單項合同為基礎(chǔ)，逐項評估其歸屬的合同組。但有合理可靠的信息表明多項合同屬于同一合同組的，企業(yè)可以多項合同為基礎(chǔ)評估其歸屬的合同組。

　　第十五條 企業(yè)針對不同特征保單持有人設(shè)定不同價格或承諾不同利益水平的實際能力因法律法規(guī)或監(jiān)管要求而受到限制，并將因此限制而導(dǎo)致合同組合中的合同被歸入不同合同組的，企業(yè)可以不考慮相關(guān)限制的影響，將這些合同歸入同一合同組。

　　第四章  確認(rèn)

　　第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列時點中的最早時點確認(rèn)其簽發(fā)的合同組：

　?。ㄒ唬┴?zé)任期開始日；

　?。ǘ┍纬钟腥耸赘犊畹狡谌眨蛘呶醇s定首付款到期日時企業(yè)實際收到首付款日；

　　（三）發(fā)生虧損時。

　　合同組合中的合同符合上述時點要求時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則第三章相關(guān)規(guī)定評估其歸屬的合同組，后續(xù)不再重新評估。

　　責(zé)任期，是指企業(yè)向保單持有人提供保險合同服務(wù)的期間。

　　第十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將合同組確認(rèn)前已付或應(yīng)付的、系統(tǒng)合理分?jǐn)傊料嚓P(guān)合同組的保險獲取現(xiàn)金流量，確認(rèn)為保險獲取現(xiàn)金流量資產(chǎn)。

　　保險獲取現(xiàn)金流量，是指因銷售、核保和承保已簽發(fā)或預(yù)計簽發(fā)的合同組而產(chǎn)生的，可直接歸屬于其對應(yīng)合同組合的現(xiàn)金流量。

　　第十八條 合同組合中的合同歸入其所屬合同組時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該合同對應(yīng)的保險獲取現(xiàn)金流量資產(chǎn)。

　　第十九條 資產(chǎn)負(fù)債表日，如果事實和情況表明保險獲取現(xiàn)金流量資產(chǎn)可能存在減值跡象，企業(yè)應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額。保險獲取現(xiàn)金流量資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，計入當(dāng)期損益。導(dǎo)致以前期間減值因素已經(jīng)消失的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回原已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。

　　第五章  計量

　　第一節(jié)  一般規(guī)定

　　第二十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以合同組作為計量單元。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同組初始確認(rèn)時按照履約現(xiàn)金流量與合同服務(wù)邊際之和對保險合同負(fù)債進行初始計量。

　　合同服務(wù)邊際，是指企業(yè)因在未來提供保險合同服務(wù)而將于未來確認(rèn)的未賺利潤。

　　本準(zhǔn)則第六章對分出的再保險合同組確認(rèn)和計量另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　第二十一條 履約現(xiàn)金流量包括下列各項：

　?。ㄒ唬┡c履行保險合同直接相關(guān)的未來現(xiàn)金流量的估計；

　?。ǘ┴泿艜r間價值及金融風(fēng)險調(diào)整；

　?。ㄈ┓墙鹑陲L(fēng)險調(diào)整。

　　非金融風(fēng)險調(diào)整，是指企業(yè)在履行保險合同時，因承擔(dān)非金融風(fēng)險導(dǎo)致的未來現(xiàn)金流量在金額和時間方面的不確定性而要求得到的補償。

　　履約現(xiàn)金流量的估計不考慮企業(yè)自身的不履約風(fēng)險。

　　第二十二條 企業(yè)可以在高于合同組或合同組合的匯總層面估計履約現(xiàn)金流量，并采用系統(tǒng)合理的方法分?jǐn)傊梁贤M。

　　第二十三條 未來現(xiàn)金流量的估計應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

　?。ㄒ唬┪磥憩F(xiàn)金流量估計值為無偏的概率加權(quán)平均值；

　?。ǘ┯嘘P(guān)市場變量的估計應(yīng)當(dāng)與可觀察市場數(shù)據(jù)一致；

　?。ㄈ┮援?dāng)前可獲得的信息為基礎(chǔ)，反映計量時存在的情況和假設(shè)；

　　（四）與貨幣時間價值及金融風(fēng)險調(diào)整分別估計，估計技術(shù)適合合并估計的除外。

　　第二十四條 企業(yè)估計未來現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)考慮合同組內(nèi)各單項合同邊界內(nèi)的現(xiàn)金流量，不得將合同邊界外的未來現(xiàn)金流量用于合同組的計量。

　　企業(yè)有權(quán)要求保單持有人支付保費或者有實質(zhì)性義務(wù)向保單持有人提供保險合同服務(wù)的，該權(quán)利或義務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在保險合同邊界內(nèi)。

　　存在下列情形之一的，表明企業(yè)無實質(zhì)性義務(wù)向保單持有人提供保險合同服務(wù)：

　　（一）企業(yè)有實際能力重新評估該保單持有人的風(fēng)險，并據(jù)此可重新設(shè)定價格或承諾利益水平以充分反映該風(fēng)險。

　　（二）企業(yè)有實際能力重新評估該合同所屬合同組合的風(fēng)險，并據(jù)此可重新設(shè)定價格或承諾利益水平以充分反映該風(fēng)險，且重新評估日前對應(yīng)保費在定價時未考慮重新評估日后的風(fēng)險。

　　第二十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對履約現(xiàn)金流量進行貨幣時間價值及金融風(fēng)險調(diào)整，以反映貨幣時間價值及未包含在未來現(xiàn)金流量估計中的有關(guān)金融風(fēng)險。適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率應(yīng)當(dāng)同時符合下列要求：

　?。ㄒ唬┓从池泿艜r間價值、保險合同現(xiàn)金流量特征以及流動性特征；

　　（二）基于與保險合同具有一致現(xiàn)金流量特征的金融工具當(dāng)前可觀察市場數(shù)據(jù)確定，且不考慮與保險合同現(xiàn)金流量無關(guān)但影響可觀察市場數(shù)據(jù)的其他因素。

　　第二十六條 企業(yè)在估計履約現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)考慮非金融風(fēng)險調(diào)整，以反映非金融風(fēng)險對履約現(xiàn)金流量的影響。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨估計非金融風(fēng)險調(diào)整，不得在未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的估計中隱含非金融風(fēng)險調(diào)整。

　　第二十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同組初始確認(rèn)時計算下列各項之和：

　　（一）履約現(xiàn)金流量；

　?。ǘ┰谠撊战K止確認(rèn)保險獲取現(xiàn)金流量資產(chǎn)以及其他相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債對應(yīng)的現(xiàn)金流量；

　?。ㄈ┖贤M內(nèi)合同在該日產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　上述各項之和反映為現(xiàn)金凈流入的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為合同服務(wù)邊際；反映為現(xiàn)金凈流出的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為首日虧損計入當(dāng)期損益。

　　第二十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照未到期責(zé)任負(fù)債與已發(fā)生賠款負(fù)債之和對保險合同負(fù)債進行后續(xù)計量。

　　未到期責(zé)任負(fù)債包括資產(chǎn)負(fù)債表日分?jǐn)傊帘ｋU合同組的、與未到期責(zé)任有關(guān)的履約現(xiàn)金流量和當(dāng)日該合同組的合同服務(wù)邊際。

　　已發(fā)生賠款負(fù)債包括資產(chǎn)負(fù)債表日分?jǐn)傊帘ｋU合同組的、與已發(fā)生賠案及其他相關(guān)費用有關(guān)的履約現(xiàn)金流量。

　　第二十九條 對于不具有直接參與分紅特征的保險合同組，資產(chǎn)負(fù)債表日合同組的合同服務(wù)邊際賬面價值應(yīng)當(dāng)以期初賬面價值為基礎(chǔ)，經(jīng)下列各項調(diào)整后予以確定：

　　（一）當(dāng)期歸入該合同組的合同對合同服務(wù)邊際的影響金額；

　　（二）合同服務(wù)邊際在當(dāng)期計提的利息，計息利率為該合同組內(nèi)合同確認(rèn)時、不隨基礎(chǔ)項目回報變動的現(xiàn)金流量所適用的加權(quán)平均利率；

　　（三）與未來服務(wù)相關(guān)的履約現(xiàn)金流量的變動金額，但履約現(xiàn)金流量增加額超過合同服務(wù)邊際賬面價值所導(dǎo)致的虧損部分，以及履約現(xiàn)金流量減少額抵銷的未到期責(zé)任負(fù)債的虧損部分除外；

　?。ㄋ模┖贤?wù)邊際在當(dāng)期產(chǎn)生的匯兌差額；

　?。ㄎ澹┖贤?wù)邊際在當(dāng)期的攤銷金額。

　　第三十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照提供保險合同服務(wù)的模式，合理確定合同組在責(zé)任期內(nèi)各個期間的責(zé)任單元，并據(jù)此對根據(jù)本準(zhǔn)則第二十九條（一）至（四）調(diào)整后的合同服務(wù)邊際賬面價值進行攤銷，計入當(dāng)期及以后期間保險服務(wù)收入。

　　第三十一條 企業(yè)因當(dāng)期提供保險合同服務(wù)導(dǎo)致未到期責(zé)任負(fù)債賬面價值的減少額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為保險服務(wù)收入；因當(dāng)期發(fā)生賠案及其他相關(guān)費用導(dǎo)致已發(fā)生賠款負(fù)債賬面價值的增加額，以及與之相關(guān)的履約現(xiàn)金流量的后續(xù)變動額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為保險服務(wù)費用。

　　企業(yè)在確認(rèn)保險服務(wù)收入和保險服務(wù)費用時，不得包含保險合同中的投資成分。

　　第三十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將合同組內(nèi)的保險獲取現(xiàn)金流量，隨時間流逝進行系統(tǒng)攤銷，計入責(zé)任期內(nèi)各個期間的保險服務(wù)費用，同時確認(rèn)為保險服務(wù)收入，以反映該類現(xiàn)金流量所對應(yīng)的保費的收回。

　　第三十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將貨幣時間價值及金融風(fēng)險的影響導(dǎo)致的未到期責(zé)任負(fù)債和已發(fā)生賠款負(fù)債賬面價值變動額，作為保險合同金融變動額。

　　企業(yè)可以選擇將貨幣時間價值及金融風(fēng)險的影響導(dǎo)致的非金融風(fēng)險調(diào)整變動額不作為保險合同金融變動額。

　　第三十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮持有的相關(guān)資產(chǎn)及其會計處理，在合同組合層面對保險合同金融變動額的會計處理做出下列會計政策選擇：

　?。ㄒ唬⒈ｋU合同金融變動額全額計入當(dāng)期保險財務(wù)損益。

　　（二）將保險合同金融變動額分解計入當(dāng)期保險財務(wù)損益和其他綜合收益。選擇該會計政策的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同組剩余期限內(nèi)，采用系統(tǒng)合理的方法確定計入各個期間保險財務(wù)損益的金額，其與保險合同金融變動額的差額計入其他綜合收益。

　　保險財務(wù)損益，是指計入當(dāng)期及以后期間損益的保險合同金融變動額。保險財務(wù)損益包括企業(yè)簽發(fā)的保險合同的承保財務(wù)損益和分出的再保險合同的分出再保險財務(wù)損益。

　　第三十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將非金融風(fēng)險調(diào)整賬面價值變動中除保險合同金融變動額以外的金額計入當(dāng)期及以后期間損益。

　　第三十六條 對于本準(zhǔn)則適用范圍內(nèi)的具有相機參與分紅特征的投資合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則有關(guān)保險合同的規(guī)定進行會計處理，但下列各項特殊規(guī)定除外：

　　（一）初始確認(rèn)的時點為企業(yè)成為合同一方的日期。

　?。ǘ┢髽I(yè)有支付現(xiàn)金的實質(zhì)性義務(wù)的，該義務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在合同邊界內(nèi)。企業(yè)有實際能力對其支付現(xiàn)金的承諾進行重新定價以充分反映其承諾支付現(xiàn)金的金額及相關(guān)風(fēng)險的，表明企業(yè)無支付現(xiàn)金的實質(zhì)性義務(wù)。

　?。ㄈ┢髽I(yè)應(yīng)當(dāng)按照投資服務(wù)的提供模式，在合同組期限內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對合同服務(wù)邊際進行攤銷，計入當(dāng)期及以后期間損益。

　　第三十七條 對于中期財務(wù)報表中根據(jù)本準(zhǔn)則作出的相關(guān)會計估計處理結(jié)果，企業(yè)應(yīng)當(dāng)就是否在本年度以后中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表中進行調(diào)整做出會計政策選擇，并一致應(yīng)用于本準(zhǔn)則適用范圍內(nèi)的合同組。

　　第三十八條 企業(yè)對產(chǎn)生外幣現(xiàn)金流量的合同組進行計量時，應(yīng)當(dāng)將保險合同負(fù)債視為貨幣性項目，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號——外幣折算》有關(guān)規(guī)定處理。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，產(chǎn)生外幣現(xiàn)金流量的合同組的匯兌差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。企業(yè)根據(jù)本準(zhǔn)則第三十四條規(guī)定選擇將保險合同金融變動額分解計入當(dāng)期保險財務(wù)損益和其他綜合收益的，與計入其他綜合收益的金額相關(guān)的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益。

　　第二節(jié)  具有直接參與分紅特征的保險合同組計量的特殊規(guī)定

　　第三十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日評估一項合同是否為具有直接參與分紅特征的保險合同，后續(xù)不再重新評估。

　　第四十條 具有直接參與分紅特征的保險合同，是指在合同開始日同時符合下列條件的保險合同：

　?。ㄒ唬┖贤瑮l款規(guī)定保單持有人參與分享清晰可辨認(rèn)的基礎(chǔ)項目；

　　（二）企業(yè)預(yù)計將基礎(chǔ)項目公允價值變動回報中的相當(dāng)大部分支付給保單持有人；

　?。ㄈ╊A(yù)計應(yīng)付保單持有人金額變動中的相當(dāng)大部分將隨基礎(chǔ)項目公允價值的變動而變動。

　　第四十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照基礎(chǔ)項目公允價值扣除浮動收費的差額，估計具有直接參與分紅特征的保險合同組的履約現(xiàn)金流量。

　　浮動收費，是指企業(yè)因代保單持有人管理基礎(chǔ)項目并提供投資相關(guān)服務(wù)而取得的對價，等于基礎(chǔ)項目公允價值中企業(yè)享有份額減去不隨基礎(chǔ)項目回報變動的履約現(xiàn)金流量。

　　第四十二條 對于具有直接參與分紅特征的保險合同組，資產(chǎn)負(fù)債表日合同組的合同服務(wù)邊際賬面價值應(yīng)當(dāng)以期初賬面價值為基礎(chǔ)，經(jīng)下列調(diào)整后予以確定：

　?。ㄒ唬┊?dāng)期歸入該合同組的合同對合同服務(wù)邊際的影響金額。

　?。ǘ┗A(chǔ)項目公允價值中企業(yè)享有份額的變動金額，但以下情形除外：

　　1．企業(yè)使用衍生工具或分出再保險合同管理與該金額變動相關(guān)金融風(fēng)險時，對符合本準(zhǔn)則規(guī)定條件的，可以選擇將該金額變動中由貨幣時間價值及金融風(fēng)險的影響導(dǎo)致的部分計入當(dāng)期保險財務(wù)損益。但企業(yè)將分出再保險合同的保險合同金融變動額分解計入當(dāng)期保險財務(wù)損益和其他綜合收益的，該金額變動中的相應(yīng)部分也應(yīng)予以分解。

　　2．基礎(chǔ)項目公允價值中企業(yè)享有份額的減少額超過合同服務(wù)邊際賬面價值所導(dǎo)致的虧損部分。

　　3．基礎(chǔ)項目公允價值中企業(yè)享有份額的增加額抵銷的未到期責(zé)任負(fù)債的虧損部分。

　?。ㄈ┡c未來服務(wù)相關(guān)且不隨基礎(chǔ)項目回報變動的履約現(xiàn)金流量的變動金額，但以下情形除外：

　　1．企業(yè)使用衍生工具、分出再保險合同或以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融工具管理與該履約現(xiàn)金流量變動相關(guān)金融風(fēng)險時，對符合本準(zhǔn)則規(guī)定條件的，可以選擇將該履約現(xiàn)金流量變動中由貨幣時間價值及金融風(fēng)險的影響導(dǎo)致的部分計入當(dāng)期保險財務(wù)損益。但企業(yè)將分出再保險合同的保險合同金融變動額分解計入當(dāng)期保險財務(wù)損益和其他綜合收益的，該履約現(xiàn)金流量變動中的相應(yīng)部分也應(yīng)予以分解。

　　2．該履約現(xiàn)金流量的增加額超過合同服務(wù)邊際賬面價值所導(dǎo)致的虧損部分。

　　3．該履約現(xiàn)金流量的減少額抵銷的未到期責(zé)任負(fù)債的虧損部分。

　?。ㄋ模┖贤?wù)邊際在當(dāng)期產(chǎn)生的匯兌差額。

　?。ㄎ澹┖贤?wù)邊際在當(dāng)期的攤銷金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照提供保險合同服務(wù)的模式，合理確定合同組在責(zé)任期內(nèi)各個期間的責(zé)任單元，并據(jù)此對根據(jù)本條（一）至（四）調(diào)整后的合同服務(wù)邊際賬面價值進行攤銷，計入當(dāng)期及以后期間保險服務(wù)收入。

　　企業(yè)可以對本條（二）和（三）中的變動金額進行合并調(diào)整。

　　第四十三條 企業(yè)采用風(fēng)險管理措施對具有直接參與分紅特征的保險合同產(chǎn)生的金融風(fēng)險予以緩釋時，同時符合下列條件的，對于本準(zhǔn)則第四十二條（二）和（三）相關(guān)金額變動中由貨幣時間價值及金融風(fēng)險的影響導(dǎo)致的部分，可以選擇不調(diào)整合同服務(wù)邊際：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)制定了關(guān)于風(fēng)險管理目標(biāo)和策略的書面文件；

　　（二）保險合同與用于風(fēng)險管理的衍生工具、分出再保險合同或以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融工具之間存在經(jīng)濟抵銷關(guān)系；

　?。ㄈ┙?jīng)濟抵銷關(guān)系產(chǎn)生的價值變動中，信用風(fēng)險的影響不占主導(dǎo)地位。

　　企業(yè)不再符合上述條件時，應(yīng)當(dāng)自不符合之日起，將本準(zhǔn)則第四十二條（二）和（三）相關(guān)金額變動中由貨幣時間價值及金融風(fēng)險的影響導(dǎo)致的部分調(diào)整合同服務(wù)邊際，之前已經(jīng)計入保險財務(wù)損益的金額不予調(diào)整。

　　第四十四條 對于企業(yè)不持有基礎(chǔ)項目的具有直接參與分紅特征的保險合同組，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則第三十四條規(guī)定，對保險合同金融變動額進行會計處理。

　　對于企業(yè)持有基礎(chǔ)項目的具有直接參與分紅特征的保險合同組，企業(yè)根據(jù)本準(zhǔn)則第三十四條規(guī)定，選擇將保險合同金融變動額分解計入當(dāng)期保險財務(wù)損益和其他綜合收益的，計入當(dāng)期保險財務(wù)損益的金額應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄涑钟械幕A(chǔ)項目按照相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定計入當(dāng)期損益的金額。

　　本準(zhǔn)則第四十二條對保險合同金融變動額的會計處理另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　第四十五條 分入和分出的再保險合同不適用本節(jié)規(guī)定。

　　第三節(jié)  虧損保險合同組計量的特殊規(guī)定

　　第四十六條 合同組在初始確認(rèn)時發(fā)生首日虧損的，或合同組合中的合同歸入其所屬虧損合同組而新增虧損的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)虧損并計入當(dāng)期保險服務(wù)費用，同時將該虧損部分增加未到期責(zé)任負(fù)債賬面價值。

　　初始確認(rèn)時，虧損合同組的保險合同負(fù)債賬面價值等于其履約現(xiàn)金流量。

　　第四十七條 發(fā)生下列情形之一導(dǎo)致合同組在后續(xù)計量時發(fā)生虧損的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)虧損并計入當(dāng)期保險服務(wù)費用，同時將該虧損部分增加未到期責(zé)任負(fù)債賬面價值：

　?。ㄒ唬┮蚺c未來服務(wù)相關(guān)的未來現(xiàn)金流量或非金融風(fēng)險調(diào)整的估計發(fā)生變更，導(dǎo)致履約現(xiàn)金流量增加額超過合同服務(wù)邊際賬面價值。

　　（二）對于具有直接參與分紅特征的保險合同組，其基礎(chǔ)項目公允價值中企業(yè)享有份額的減少額超過合同服務(wù)邊際賬面價值。

　　第四十八條 企業(yè)在確認(rèn)合同組的虧損后，應(yīng)當(dāng)將未到期責(zé)任負(fù)債賬面價值的下列變動額，采用系統(tǒng)合理的方法分?jǐn)傊廖吹狡谪?zé)任負(fù)債中的虧損部分和其他部分：

　?。ㄒ唬┮虬l(fā)生保險服務(wù)費用而減少的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；

　?。ǘ┮蛳嚓P(guān)風(fēng)險釋放而計入當(dāng)期損益的非金融風(fēng)險調(diào)整的變動金額；

　?。ㄈ┍ｋU合同金融變動額。

　　分?jǐn)傊撂潛p部分的金額不得計入當(dāng)期保險服務(wù)收入。

　　第四十九條 企業(yè)在確認(rèn)合同組的虧損后，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進行后續(xù)計量：

　　（一）將因與未來服務(wù)相關(guān)的未來現(xiàn)金流量或非金融風(fēng)險調(diào)整的估計變更所導(dǎo)致的履約現(xiàn)金流量增加額，以及具有直接參與分紅特征的保險合同組的基礎(chǔ)項目公允價值中企業(yè)享有份額的減少額，確認(rèn)為新增虧損并計入當(dāng)期保險服務(wù)費用，同時將該虧損部分增加未到期責(zé)任負(fù)債賬面價值。

　　（二）將因與未來服務(wù)相關(guān)的未來現(xiàn)金流量或非金融風(fēng)險調(diào)整的估計變更所導(dǎo)致的履約現(xiàn)金流量減少額，以及具有直接參與分紅特征的保險合同組的基礎(chǔ)項目公允價值中企業(yè)享有份額的增加額，減少未到期責(zé)任負(fù)債的虧損部分，沖減當(dāng)期保險服務(wù)費用；超出虧損部分的金額，確認(rèn)為合同服務(wù)邊際。

　　第四節(jié)  保險合同組計量的簡化處理規(guī)定

　　第五十條 符合下列條件之一的，企業(yè)可以采用保費分配法簡化合同組的計量：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)能夠合理預(yù)計采用本節(jié)簡化處理規(guī)定與根據(jù)本準(zhǔn)則前述章節(jié)規(guī)定計量合同組未到期責(zé)任負(fù)債的結(jié)果無重大差異。企業(yè)預(yù)計履約現(xiàn)金流量在賠案發(fā)生前將發(fā)生重大變化的，表明該合同組不符合本條件。

　?。ǘ┰摵贤M內(nèi)各項合同的責(zé)任期不超過一年。

　　第五十一條 企業(yè)對其簽發(fā)的保險合同采用保費分配法時，應(yīng)當(dāng)假設(shè)初始確認(rèn)時該合同所屬合同組合內(nèi)不存在虧損合同，該假設(shè)與相關(guān)事實和情況不符的除外。

　　第五十二條 企業(yè)采用保費分配法時，合同組內(nèi)各項合同初始確認(rèn)時的責(zé)任期均不超過一年的，可以選擇在保險獲取現(xiàn)金流量發(fā)生時將其確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。

　　第五十三條 企業(yè)采用保費分配法計量合同組時，初始確認(rèn)時未到期責(zé)任負(fù)債賬面價值等于已收保費減去初始確認(rèn)時發(fā)生的保險獲取現(xiàn)金流量（根據(jù)本準(zhǔn)則第五十二條規(guī)定選擇在發(fā)生時計入當(dāng)期損益的除外），減去（或加上）在合同組初始確認(rèn)時終止確認(rèn)的保險獲取現(xiàn)金流量資產(chǎn)以及其他相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的金額。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日未到期責(zé)任負(fù)債賬面價值等于期初賬面價值加上當(dāng)期已收保費，減去當(dāng)期發(fā)生的保險獲取現(xiàn)金流量（根據(jù)本準(zhǔn)則第五十二條規(guī)定選擇在發(fā)生時計入當(dāng)期損益的除外），加上當(dāng)期確認(rèn)為保險服務(wù)費用的保險獲取現(xiàn)金流量攤銷金額和針對融資成分的調(diào)整金額，減去因當(dāng)期提供保險合同服務(wù)而確認(rèn)為保險服務(wù)收入的金額和當(dāng)期已付或轉(zhuǎn)入已發(fā)生賠款負(fù)債中的投資成分。

　　第五十四條 合同組內(nèi)的合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照合同組初始確認(rèn)時確定的折現(xiàn)率，對未到期責(zé)任負(fù)債賬面價值進行調(diào)整，以反映貨幣時間價值及金融風(fēng)險的影響。

　　合同組初始確認(rèn)時，如果企業(yè)預(yù)計提供保險合同服務(wù)每一部分服務(wù)的時點與相關(guān)保費到期日之間的間隔不超過一年，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。

　　第五十五條 相關(guān)事實和情況表明合同組在責(zé)任期內(nèi)存在虧損時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該日與未到期責(zé)任相關(guān)的履約現(xiàn)金流量超過按照本準(zhǔn)則第五十三條確定的未到期責(zé)任負(fù)債賬面價值的金額，計入當(dāng)期保險服務(wù)費用，同時增加未到期責(zé)任負(fù)債賬面價值。

　　第五十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與已發(fā)生賠案及其他相關(guān)費用有關(guān)的履約現(xiàn)金流量計量已發(fā)生賠款負(fù)債。相關(guān)履約現(xiàn)金流量預(yù)計在賠案發(fā)生后一年內(nèi)支付或收取的，企業(yè)可以不考慮貨幣時間價值及金融風(fēng)險的影響，且一致應(yīng)用于本準(zhǔn)則第五十五條規(guī)定的相關(guān)履約現(xiàn)金流量的計算。

　　第五十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將已收和預(yù)計收取的保費，在扣除投資成分并根據(jù)本準(zhǔn)則第五十四條規(guī)定對重大融資成分進行調(diào)整后，分?jǐn)傊廉?dāng)期的金額確認(rèn)為保險服務(wù)收入。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)隨時間流逝在責(zé)任期內(nèi)分?jǐn)偨?jīng)調(diào)整的已收和預(yù)計收取的保費；保險合同的風(fēng)險在責(zé)任期內(nèi)不隨時間流逝為主釋放的，應(yīng)當(dāng)以保險服務(wù)費用預(yù)計發(fā)生時間為基礎(chǔ)進行分?jǐn)偂?/font>

　　第六章  分出的再保險合同組的確認(rèn)和計量

　　第五十八條 企業(yè)對分出的再保險合同組進行確認(rèn)和計量，除本章另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則有關(guān)保險合同的其他相關(guān)規(guī)定進行處理，但本準(zhǔn)則第五章關(guān)于虧損合同組計量的相關(guān)規(guī)定不適用于分出的再保險合同組。

　　第五十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將同一分出的再保險合同組合至少分為下列合同組：

　　（一）初始確認(rèn)時存在凈利得的合同組；

　　（二）初始確認(rèn)時無顯著可能性在未來產(chǎn)生凈利得的合同組；

　　（三）該組合中剩余合同組成的合同組。

　　企業(yè)可以按照凈成本或凈利得水平以及初始確認(rèn)后在未來產(chǎn)生凈利得的可能性等，對分出的再保險合同組作進一步細分。

　　企業(yè)不得將分出時間間隔超過一年的合同歸入同一分出的再保險合同組。

　　第六十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列時點中的最早時點確認(rèn)其分出的再保險合同組：

　?。ㄒ唬┓殖龅脑俦ｋU合同組責(zé)任期開始日；

　?。ǘ┓殖龅脑俦ｋU合同組所對應(yīng)的保險合同組確認(rèn)為虧損合同組時。

　　第六十一條 分出的再保險合同組分出成比例責(zé)任的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列時點中的最早時點確認(rèn)該合同組：

　　（一）分出的再保險合同組責(zé)任期開始日和任一對應(yīng)的保險合同初始確認(rèn)時點中較晚的時點；

　?。ǘ┓殖龅脑俦ｋU合同組所對應(yīng)的保險合同組確認(rèn)為虧損合同組時。

　　第六十二條 企業(yè)在初始確認(rèn)其分出的再保險合同組時，應(yīng)當(dāng)按照履約現(xiàn)金流量與合同服務(wù)邊際之和對分出再保險合同資產(chǎn)進行初始計量。

　　分出再保險合同組的合同服務(wù)邊際，是指企業(yè)為在未來獲得再保險分入人提供的保險合同服務(wù)而產(chǎn)生的凈成本或凈利得。

　　第六十三條 企業(yè)在估計分出的再保險合同組的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，采用的相關(guān)假設(shè)應(yīng)當(dāng)與計量所對應(yīng)的保險合同組保持一致，并考慮再保險分入人的不履約風(fēng)險。

　　第六十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)分出的再保險合同組轉(zhuǎn)移給再保險分入人的風(fēng)險，估計非金融風(fēng)險調(diào)整。

　　第六十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在分出的再保險合同組初始確認(rèn)時計算下列各項之和：

　?。ㄒ唬?履約現(xiàn)金流量；

　?。ǘ?在該日終止確認(rèn)的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債對應(yīng)的現(xiàn)金流量；

　?。ㄈ?分出再保險合同組內(nèi)合同在該日產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

　?。ㄋ模?分保攤回未到期責(zé)任資產(chǎn)虧損攤回部分的金額。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)將上述各項之和所反映的凈成本或凈利得，確認(rèn)為合同服務(wù)邊際。凈成本與分出前發(fā)生的事項相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為費用并計入當(dāng)期損益。

　　第六十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照分保攤回未到期責(zé)任資產(chǎn)與分保攤回已發(fā)生賠款資產(chǎn)之和對分出再保險合同資產(chǎn)進行后續(xù)計量。

　　分保攤回未到期責(zé)任資產(chǎn)包括資產(chǎn)負(fù)債表日分?jǐn)傊练殖龅脑俦ｋU合同組的、與未到期責(zé)任有關(guān)的履約現(xiàn)金流量和當(dāng)日該合同組的合同服務(wù)邊際。

　　分保攤回已發(fā)生賠款資產(chǎn)包括資產(chǎn)負(fù)債表日分?jǐn)傊练殖龅脑俦ｋU合同組的、與已發(fā)生賠款及其他相關(guān)費用的攤回有關(guān)的履約現(xiàn)金流量。

　　第六十七條 對于訂立時點不晚于對應(yīng)的保險合同確認(rèn)時點的分出的再保險合同，企業(yè)在初始確認(rèn)對應(yīng)的虧損合同組或者將對應(yīng)的虧損保險合同歸入合同組而確認(rèn)虧損時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列兩項的乘積確定分出再保險合同組分保攤回未到期責(zé)任資產(chǎn)虧損攤回部分的金額：

　?。ㄒ唬?yīng)的保險合同確認(rèn)的虧損；

　　（二）預(yù)計從分出再保險合同組攤回的對應(yīng)的保險合同賠付的比例。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照上述虧損攤回部分的金額調(diào)整分出再保險合同組的合同服務(wù)邊際，同時確認(rèn)為攤回保險服務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。

　　企業(yè)在對分出的再保險合同組進行后續(xù)計量時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整虧損攤回部分的金額以反映對應(yīng)的保險合同虧損部分的變化，調(diào)整后的虧損攤回部分的金額不應(yīng)超過企業(yè)預(yù)計從分出再保險合同組攤回的對應(yīng)的保險合同虧損部分的相應(yīng)金額。

　　第六十八條 資產(chǎn)負(fù)債表日分出的再保險合同組的合同服務(wù)邊際賬面價值應(yīng)當(dāng)以期初賬面價值為基礎(chǔ)，經(jīng)下列各項調(diào)整后予以確定：

　?。ㄒ唬┊?dāng)期歸入該合同組的合同對合同服務(wù)邊際的影響金額；

　?。ǘ┖贤?wù)邊際在當(dāng)期計提的利息，計息利率為該合同組內(nèi)合同確認(rèn)時、不隨基礎(chǔ)項目回報變動的現(xiàn)金流量所適用的加權(quán)平均利率；

　　（三）根據(jù)本準(zhǔn)則第六十七條第一款計算的分保攤回未到期責(zé)任資產(chǎn)虧損攤回部分的金額，以及與分出再保險合同組的履約現(xiàn)金流量變動無關(guān)的分保攤回未到期責(zé)任資產(chǎn)虧損攤回部分的轉(zhuǎn)回；

　?。ㄋ模┡c未來服務(wù)相關(guān)的履約現(xiàn)金流量的變動金額，但分?jǐn)傊翆?yīng)的保險合同組且不調(diào)整其合同服務(wù)邊際的履約現(xiàn)金流量變動而導(dǎo)致的變動，以及對應(yīng)的保險合同組采用保費分配法計量時因確認(rèn)或轉(zhuǎn)回虧損而導(dǎo)致的變動除外；

　?。ㄎ澹┖贤?wù)邊際在當(dāng)期產(chǎn)生的匯兌差額；

　?。┖贤?wù)邊際在當(dāng)期的攤銷金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照取得保險合同服務(wù)的模式，合理確定分出再保險合同組在責(zé)任期內(nèi)各個期間的責(zé)任單元，并據(jù)此對根據(jù)本條（一）至（五）調(diào)整后的合同服務(wù)邊際賬面價值進行攤銷，計入當(dāng)期及以后期間損益。

　　第六十九條 再保險分入人不履約風(fēng)險導(dǎo)致的履約現(xiàn)金流量變動金額與未來服務(wù)無關(guān)，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)因此調(diào)整分出再保險合同組的合同服務(wù)邊際。

　　第七十條 企業(yè)因當(dāng)期取得再保險分入人提供的保險合同服務(wù)而導(dǎo)致分保攤回未到期責(zé)任資產(chǎn)賬面價值的減少額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為分出保費的分?jǐn)偅灰虍?dāng)期發(fā)生賠款及其他相關(guān)費用的攤回導(dǎo)致分保攤回已發(fā)生賠款資產(chǎn)賬面價值的增加額，以及與之相關(guān)的履約現(xiàn)金流量的后續(xù)變動額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為攤回保險服務(wù)費用。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)將預(yù)計從再保險分入人收到的不取決于對應(yīng)的保險合同賠付的金額，作為分出保費的分?jǐn)偟臏p項。企業(yè)在確認(rèn)分出保費的分?jǐn)偤蛿偦乇ｋU服務(wù)費用時，不得包含分出再保險合同中的投資成分。

　　第七十一條 符合下列條件之一的，企業(yè)可以采用保費分配法簡化分出的再保險合同組的計量：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)能夠合理預(yù)計采用保費分配法與不采用保費分配法計量分出再保險合同組的結(jié)果無重大差異。企業(yè)預(yù)計履約現(xiàn)金流量在賠案發(fā)生前將發(fā)生重大變化的，表明該合同組不符合本條件。

　?。ǘ┰摲殖龅脑俦ｋU合同組內(nèi)各項合同的責(zé)任期不超過一年。

　　第七十二條 企業(yè)采用保費分配法計量分出的再保險合同組時，根據(jù)本準(zhǔn)則第六十七條第一款計算的虧損攤回部分的金額應(yīng)當(dāng)調(diào)整分出再保險合同組的分保攤回未到期責(zé)任資產(chǎn)賬面價值，同時確認(rèn)為攤回保險服務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。

　　第七章  合同轉(zhuǎn)讓或非同一控制下企業(yè)合并中

　　取得的保險合同的確認(rèn)和計量

　　第七十三條 企業(yè)對合同轉(zhuǎn)讓或非同一控制下企業(yè)合并中取得的保險合同進行確認(rèn)和計量，除本章另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則其他相關(guān)規(guī)定。

　　第七十四條 企業(yè)在合同轉(zhuǎn)讓或非同一控制下企業(yè)合并中取得的保險合同，應(yīng)當(dāng)視為在轉(zhuǎn)讓日（或購買日）訂立該合同，并根據(jù)本準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定將該合同歸入其所屬合同組。

　　第七十五條 企業(yè)在合同轉(zhuǎn)讓或非同一控制下企業(yè)合并中為取得保險合同而收到或支付的對價，應(yīng)當(dāng)視為收取或支付的保費。

　　第七十六條 企業(yè)在合同轉(zhuǎn)讓或非同一控制下企業(yè)合并中取得保險合同的會計處理適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》等其他會計準(zhǔn)則的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)會計準(zhǔn)則進行處理。

　　第八章  保險合同的修改和終止確認(rèn)

　　第七十七條 保險合同條款的修改符合下列條件之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)原合同，并按照修改后的合同條款確認(rèn)一項新合同：

　?。ㄒ唬┘僭O(shè)修改后的合同條款自合同開始日適用，出現(xiàn)下列情形之一的：

　　1．修改后的合同不屬于本準(zhǔn)則的適用范圍。

　　2．修改后的合同應(yīng)當(dāng)予以分拆且分拆后適用本準(zhǔn)則的組成部分發(fā)生變化。

　　3．修改后的合同的合同邊界發(fā)生實質(zhì)性變化。

　　4．修改后的合同歸屬于不同的合同組。

　　（二）原合同與修改后的合同僅有其一符合具有直接參與分紅特征的保險合同的定義。

　?。ㄈ┰贤捎帽ＹM分配法，修改后的合同不符合采用保費分配法的條件。

　　保險合同條款的修改不符合上述條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將合同條款修改導(dǎo)致的現(xiàn)金流量變動作為履約現(xiàn)金流量的估計變更進行處理。

　　第七十八條 保險合同約定的義務(wù)因履行、取消或到期而解除的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)保險合同。

　　第七十九條 企業(yè)終止確認(rèn)一項保險合同，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進行處理：

　　（一）調(diào)整該保險合同所屬合同組的履約現(xiàn)金流量，扣除與終止確認(rèn)的權(quán)利義務(wù)相關(guān)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和非金融風(fēng)險調(diào)整。

　?。ǘ┱{(diào)整合同組的合同服務(wù)邊際。

　　（三）調(diào)整合同組在當(dāng)期及以后期間的責(zé)任單元。

　　第八十條 企業(yè)修改原合同并確認(rèn)新合同時，應(yīng)當(dāng)按照下列兩項的差額調(diào)整原合同所屬合同組的合同服務(wù)邊際：

　?。ㄒ唬┮蚪K止確認(rèn)原合同所導(dǎo)致的合同組履約現(xiàn)金流量變動金額；

　?。ǘ┬薷娜沼喠⑴c新合同條款相同的合同預(yù)計將收取的保費減去因修改原合同而收取的額外保費后的保費凈額。

　　企業(yè)在計量新合同所屬合同組時，應(yīng)當(dāng)假設(shè)于修改日收到本條（二）中的保費凈額。

　　第八十一條 企業(yè)因合同轉(zhuǎn)讓而終止確認(rèn)一項保險合同的，應(yīng)當(dāng)按照因終止確認(rèn)該合同所導(dǎo)致的合同組履約現(xiàn)金流量變動金額與受讓方收取的保費之間的差額，調(diào)整該合同所屬合同組的合同服務(wù)邊際。

　　第八十二條 企業(yè)因合同修改或轉(zhuǎn)讓而終止確認(rèn)一項保險合同時，應(yīng)當(dāng)將與該合同相關(guān)的、由于會計政策選擇而在以前期間確認(rèn)為其他綜合收益的余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；但對于企業(yè)持有基礎(chǔ)項目的具有直接參與分紅特征的保險合同，企業(yè)不得僅因終止確認(rèn)該保險合同而進行上述會計處理。

　　第九章  列報

　　第一節(jié)  資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表相關(guān)項目的列示及披露

　　第八十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實際情況，合理確定列報保險合同的詳細程度，避免列報大量不重要信息或不恰當(dāng)匯總實質(zhì)性不同信息。

　　企業(yè)可以按照合同類型、地理區(qū)域或報告分部等對保險合同的信息披露進行恰當(dāng)匯總。

　　第八十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示與保險合同有關(guān)的下列項目：

　?。ㄒ唬┍ｋU合同資產(chǎn)；

　?。ǘ┍ｋU合同負(fù)債；

　?。ㄈ┓殖鲈俦ｋU合同資產(chǎn)；

　　（四）分出再保險合同負(fù)債。

　　企業(yè)簽發(fā)的保險合同組合賬面價值為借方余額的，列示為保險合同資產(chǎn)；分出的再保險合同組合賬面價值為貸方余額的，列示為分出再保險合同負(fù)債。

　　保險獲取現(xiàn)金流量資產(chǎn)于資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價值應(yīng)當(dāng)計入保險合同組合賬面價值。

　　第八十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中分別列示與保險合同有關(guān)的下列項目：

　?。ㄒ唬┍ｋU服務(wù)收入；

　?。ǘ┍ｋU服務(wù)費用；

　?。ㄈ┓殖霰ＹM的分?jǐn)偅?/font>

　?。ㄋ模偦乇ｋU服務(wù)費用；

　　（五）承保財務(wù)損益；

　　（六）分出再保險財務(wù)損益。

　　第八十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中分別就簽發(fā)的保險合同和分出的再保險合同，單獨披露未到期責(zé)任負(fù)債（或分保攤回未到期責(zé)任資產(chǎn)）和已發(fā)生賠款負(fù)債（或分保攤回已發(fā)生賠款資產(chǎn)）余額調(diào)節(jié)表，以反映與保險合同賬面價值變動有關(guān)的下列信息：

　　（一）保險合同負(fù)債和保險合同資產(chǎn)（或分出再保險合同資產(chǎn)和分出再保險合同負(fù)債）的期初和期末余額及凈額，及凈額調(diào)節(jié)情況；

　?。ǘ┪吹狡谪?zé)任負(fù)債（或分保攤回未到期責(zé)任資產(chǎn)）當(dāng)期變動情況，虧損部分（或虧損攤回部分）應(yīng)單獨披露；

　　（三）已發(fā)生賠款負(fù)債（或分保攤回已發(fā)生賠款資產(chǎn)）當(dāng)期變動情況，采用保費分配法的保險合同應(yīng)分別披露未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和非金融風(fēng)險調(diào)整；

　?。ㄋ模┊?dāng)期保險服務(wù)收入；

　?。ㄎ澹┊?dāng)期保險服務(wù)費用，包括當(dāng)期發(fā)生賠款及其他相關(guān)費用、保險獲取現(xiàn)金流量的攤銷、虧損部分的確認(rèn)及轉(zhuǎn)回和已發(fā)生賠款負(fù)債相關(guān)履約現(xiàn)金流量變動；

　　（六）當(dāng)期分出保費的分?jǐn)偅?/font>

　?。ㄆ撸┊?dāng)期攤回保險服務(wù)費用，包括攤回當(dāng)期發(fā)生賠款及其他相關(guān)費用、虧損攤回部分的確認(rèn)及轉(zhuǎn)回和分保攤回已發(fā)生賠款資產(chǎn)相關(guān)履約現(xiàn)金流量變動；

　?。ò耍┎挥嬋氘?dāng)期損益的投資成分，保費返還可以在此項合并披露；

　　（九）與當(dāng)期服務(wù)無關(guān)但影響保險合同賬面價值的金額，包括當(dāng)期現(xiàn)金流量、再保險分入人不履約風(fēng)險變動額、保險合同金融變動額、其他與保險合同賬面價值變動有關(guān)的金額。當(dāng)期現(xiàn)金流量應(yīng)分別披露收到保費（或支付分出保費）、支付保險獲取現(xiàn)金流量、支付賠款及其他相關(guān)費用（或收到攤回賠款及其他相關(guān)費用）。

　　第八十七條 對于未采用保費分配法的保險合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中分別就簽發(fā)的保險合同和分出的再保險合同，單獨披露履約現(xiàn)金流量和合同服務(wù)邊際余額調(diào)節(jié)表，以反映與保險合同賬面價值變動有關(guān)的下列信息：

　　（一）保險合同負(fù)債和保險合同資產(chǎn)（或分出再保險合同資產(chǎn)和分出再保險合同負(fù)債）的期初和期末余額及凈額，及凈額調(diào)節(jié)情況；

　?。ǘ┪磥憩F(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)期變動情況；

　?。ㄈ┓墙鹑陲L(fēng)險調(diào)整當(dāng)期變動情況；

　?。ㄋ模┖贤?wù)邊際當(dāng)期變動情況；

　?。ㄎ澹┡c當(dāng)期服務(wù)相關(guān)的變動情況，包括合同服務(wù)邊際的攤銷、非金融風(fēng)險調(diào)整的變動、當(dāng)期經(jīng)驗調(diào)整；

　　（六）與未來服務(wù)相關(guān)的變動情況，包括當(dāng)期初始確認(rèn)的保險合同影響金額、調(diào)整合同服務(wù)邊際的估計變更、不調(diào)整合同服務(wù)邊際的估計變更；

　　（七）與過去服務(wù)相關(guān)的變動情況，包括已發(fā)生賠款負(fù)債（或分保攤回已發(fā)生賠款資產(chǎn)）相關(guān)履約現(xiàn)金流量變動；

　?。ò耍┡c當(dāng)期服務(wù)無關(guān)但影響保險合同賬面價值的金額，包括當(dāng)期現(xiàn)金流量、再保險分入人不履約風(fēng)險變動額、保險合同金融變動額、其他與保險合同賬面價值變動有關(guān)的金額。當(dāng)期現(xiàn)金流量應(yīng)分別披露收到保費（或支付分出保費）、支付保險獲取現(xiàn)金流量、支付賠款及其他相關(guān)費用（或收到攤回賠款及其他相關(guān)費用）。

　　第八十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露關(guān)于保險獲取現(xiàn)金流量資產(chǎn)的下列定量信息：

　?。ㄒ唬┍ｋU獲取現(xiàn)金流量資產(chǎn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況；

　　（二）保險獲取現(xiàn)金流量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備當(dāng)期計提和當(dāng)期轉(zhuǎn)回情況；

　?。ㄈ┢谀┍ｋU獲取現(xiàn)金流量資產(chǎn)預(yù)計在未來按適當(dāng)?shù)臅r間段終止確認(rèn)的相關(guān)信息。

　　第八十九條 對于未采用保費分配法的保險合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中分別就簽發(fā)的保險合同和分出的再保險合同，披露當(dāng)期初始確認(rèn)的保險合同對資產(chǎn)負(fù)債表影響的下列信息：

　?。ㄒ唬┪磥憩F(xiàn)金流出現(xiàn)值，保險獲取現(xiàn)金流量的金額應(yīng)單獨披露；

　?。ǘ┪磥憩F(xiàn)金流入現(xiàn)值；

　?。ㄈ┓墙鹑陲L(fēng)險調(diào)整；

　?。ㄋ模┖贤?wù)邊際。

　　對于當(dāng)期初始確認(rèn)的虧損合同組以及在合同轉(zhuǎn)讓或非同一控制下企業(yè)合并中取得的保險合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別披露其對資產(chǎn)負(fù)債表影響的上述信息。

　　第九十條 對于未采用保費分配法的簽發(fā)的保險合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與本期確認(rèn)保險服務(wù)收入相關(guān)的下列定量信息：

　?。ㄒ唬┡c未到期責(zé)任負(fù)債變動相關(guān)的保險服務(wù)收入，分別披露期初預(yù)計當(dāng)期發(fā)生的保險服務(wù)費用、非金融風(fēng)險調(diào)整的變動、合同服務(wù)邊際的攤銷、其他金額（如與當(dāng)期服務(wù)或過去服務(wù)相關(guān)的保費經(jīng)驗調(diào)整）；

　?。ǘ┍ｋU獲取現(xiàn)金流量的攤銷。

　　第九十一條 對于未采用保費分配法的保險合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中分別就簽發(fā)的保險合同和分出的再保險合同，披露期末合同服務(wù)邊際在剩余期限內(nèi)按適當(dāng)?shù)臅r間段攤銷計入利潤表的定量信息。

　　第九十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露當(dāng)期保險合同金融變動額的定量信息及其解釋性說明，包括對保險合同金融變動額與相關(guān)資產(chǎn)投資回報關(guān)系的說明。

　　第九十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與具有直接參與分紅特征的保險合同相關(guān)的下列信息：

　?。ㄒ唬┗A(chǔ)項目及其公允價值；

　?。ǘ└鶕?jù)本準(zhǔn)則第四十二條和第四十三條規(guī)定，將貨幣時間價值及金融風(fēng)險的影響金額計入當(dāng)期保險財務(wù)損益或其他綜合收益對當(dāng)期合同服務(wù)邊際的影響。

　　第九十四條 對于具有直接參與分紅特征的保險合同組，企業(yè)選擇將保險合同金融變動額分解計入當(dāng)期保險財務(wù)損益和其他綜合收益的，根據(jù)本準(zhǔn)則第四十四條規(guī)定，因是否持有基礎(chǔ)項目的情況發(fā)生變動導(dǎo)致計入當(dāng)期保險財務(wù)損益的計量方法發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)披露變更原因和對財務(wù)報表項目的影響金額，以及相關(guān)合同組在變更日的賬面價值。

　　第二節(jié)  與保險合同計量相關(guān)的披露

　　第九十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與保險合同計量所采用的方法、輸入值和假設(shè)等相關(guān)的下列信息：

　?。ㄒ唬┍ｋU合同計量所采用的方法以及估計相關(guān)輸入值的程序。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露相關(guān)輸入值的定量信息，不切實可行的除外。

　?。ǘ┍緱l（一）中所述方法和程序的變更及其原因，以及受影響的合同類型。

　?。ㄈ┡c保險合同計量有關(guān)的下列信息：

　　1．對于不具有直接參與分紅特征的保險合同，區(qū)分相機抉擇與其他因素導(dǎo)致未來現(xiàn)金流量估計變更的方法；

　　2．確定非金融風(fēng)險調(diào)整的計量方法及計量結(jié)果所對應(yīng)的置信水平，以及非金融風(fēng)險調(diào)整變動額根據(jù)本準(zhǔn)則第三十三條在利潤表中的列示方法；

　　3．確定折現(xiàn)率的方法，以及用于不隨基礎(chǔ)項目回報變動的現(xiàn)金流量折現(xiàn)的收益率曲線（或收益率曲線范圍）；

　　4．確定投資成分的方法；

　　5．確定責(zé)任單元組成部分及相對權(quán)重的方法。

　　第九十六條 企業(yè)選擇將保險合同金融變動額分解計入當(dāng)期保險財務(wù)損益和其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)披露確定保險財務(wù)損益金額的方法及其說明。

　　第九十七條 對于采用保費分配法計量的保險合同組，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　?。ㄒ唬┖贤M適用保費分配法的判斷依據(jù)；

　?。ǘ┪吹狡谪?zé)任負(fù)債（或分保攤回未到期責(zé)任資產(chǎn)）和已發(fā)生賠款負(fù)債（或分保攤回已發(fā)生賠款資產(chǎn)）的計量是否反映貨幣時間價值及金融風(fēng)險的影響；

　?。ㄈ┦欠裨诒ｋU獲取現(xiàn)金流量發(fā)生時將其確認(rèn)為費用。

　　第三節(jié)  與風(fēng)險相關(guān)的披露

　　第九十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與保險合同產(chǎn)生的保險風(fēng)險和金融風(fēng)險等相關(guān)的定性和定量信息。金融風(fēng)險包括市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、流動性風(fēng)險等。

　　第九十九條 對于保險合同產(chǎn)生的各類風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按類別披露下列信息：

　?。ㄒ唬╋L(fēng)險敞口及其形成原因，以及在本期發(fā)生的變化。

　?。ǘ╋L(fēng)險管理的目標(biāo)、政策和程序以及計量風(fēng)險的方法及其在本期發(fā)生的變化。

　?。ㄈ┢谀╋L(fēng)險敞口的匯總數(shù)據(jù)。該數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)以向內(nèi)部關(guān)鍵管理人員提供的相關(guān)信息為基礎(chǔ)。期末風(fēng)險敞口不能反映企業(yè)本期風(fēng)險敞口變動情況的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進一步提供相關(guān)信息。

　?。ㄋ模╋L(fēng)險集中度信息，包括企業(yè)確定風(fēng)險集中度的說明和參考因素（如保險事項類型、行業(yè)特征、地理區(qū)域、貨幣種類等）。

　　第一百條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露相關(guān)監(jiān)管要求（如最低資本要求、保證利率等）對本準(zhǔn)則適用范圍內(nèi)的合同的影響。保險合同分組時應(yīng)用本準(zhǔn)則第十五條規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露這一事實。

　　第一百零一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對保險風(fēng)險和市場風(fēng)險進行敏感性分析并披露下列信息：

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表日保險風(fēng)險變量和各類市場風(fēng)險變量發(fā)生合理、可能的變動時，將對企業(yè)損益和所有者權(quán)益產(chǎn)生的影響。

　　對于保險風(fēng)險，敏感性分析應(yīng)當(dāng)反映對企業(yè)簽發(fā)的保險合同及其經(jīng)分出的再保險合同進行風(fēng)險緩釋后的影響。

　　對于各類市場風(fēng)險，敏感性分析應(yīng)當(dāng)反映保險合同所產(chǎn)生的風(fēng)險變量與企業(yè)持有的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的風(fēng)險變量之間的關(guān)聯(lián)性。

　?。ǘ┍酒谶M行敏感性分析所使用的方法和假設(shè)，以及在本期發(fā)生的變化及其原因。

　　第一百零二條 企業(yè)為管理保險合同所產(chǎn)生的風(fēng)險，采用不同于本準(zhǔn)則第一百零一條中所述方法進行敏感性分析的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　（一）用于敏感性分析的方法、選用的主要參數(shù)和假設(shè)；

　?。ǘ┧梅椒ǖ哪康?，以及該方法提供信息的局限性。

　　第一百零三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露索賠進展情況，以反映已發(fā)生賠款的實際賠付金額與未經(jīng)折現(xiàn)的預(yù)計賠付金額的比較信息，及其與資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生賠款負(fù)債賬面價值的調(diào)節(jié)情況。

　　索賠進展情況的披露應(yīng)當(dāng)從賠付時間和金額在資產(chǎn)負(fù)債表日仍存在不確定性的重大賠付最早發(fā)生期間開始，但最長披露期限可不超過十年。賠付時間和金額的不確定性在未來一年內(nèi)將消除的索賠進展信息可以不披露。

　　第一百零四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與保險合同所產(chǎn)生的信用風(fēng)險相關(guān)的下列信息：

　?。ㄒ唬┖灠l(fā)的保險合同和分出的再保險合同分別于資產(chǎn)負(fù)債表日的最大信用風(fēng)險敞口；

　?。ǘ┡c分出再保險合同資產(chǎn)的信用質(zhì)量相關(guān)的信息。

　　第一百零五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與保險合同所產(chǎn)生的流動性風(fēng)險相關(guān)的下列信息：

　　（一）對管理流動性風(fēng)險的說明。

　?。ǘY產(chǎn)負(fù)債表日保險合同負(fù)債和分出再保險合同負(fù)債的到期期限分析。

　　到期期限分析應(yīng)當(dāng)基于合同組合，所使用的時間段至少應(yīng)當(dāng)為資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以內(nèi)、一年至兩年以內(nèi)、兩年至三年以內(nèi)、三年至四年以內(nèi)、四年至五年以內(nèi)、五年以上。列入各時間段內(nèi)的金額可以是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或者未經(jīng)折現(xiàn)的合同剩余凈現(xiàn)金流量。

　　到期期限分析可以不包括采用保費分配法計量的保險合同負(fù)債和分出再保險合同負(fù)債中與未到期責(zé)任相關(guān)的部分。

　?。ㄈ┍纬钟腥丝呻S時要求償還的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)說明該金額與相關(guān)保險合同組合賬面價值之間的關(guān)聯(lián)性。

　　第十章  銜接規(guī)定

　　第一百零六條 首次執(zhí)行日之前的保險合同會計處理與本準(zhǔn)則規(guī)定不一致的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定采用追溯調(diào)整法處理，但本準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。

　　企業(yè)進行追溯調(diào)整的，無須披露當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表受影響項目和每股收益的調(diào)整金額。

　　第一百零七條 企業(yè)采用追溯調(diào)整法時，應(yīng)當(dāng)在過渡日按照下列規(guī)定進行銜接處理：

　?。ㄒ唬┘僭O(shè)一直按照本準(zhǔn)則要求識別、確認(rèn)和計量保險合同組；

　?。ǘ┘僭O(shè)一直按照本準(zhǔn)則要求識別、確認(rèn)和計量保險獲取現(xiàn)金流量資產(chǎn)，但無須估計該資產(chǎn)于過渡日前的可收回金額；

　?。ㄈ┐_認(rèn)追溯調(diào)整對所有者權(quán)益的累積影響數(shù)；

　?。ㄋ模┎坏迷谶^渡日前運用本準(zhǔn)則第四十三條規(guī)定的風(fēng)險管理緩釋選擇權(quán)。

　　過渡日是指本準(zhǔn)則首次執(zhí)行日前最近一個會計年度的期初，企業(yè)列報經(jīng)調(diào)整的更早期間的比較信息的，過渡日是更早比較期間的期初。

　　第一百零八條 對合同組采用追溯調(diào)整法不切實可行的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用修正追溯調(diào)整法或公允價值法。對合同組采用修正追溯調(diào)整法也不切實可行的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用公允價值法。

　　修正追溯調(diào)整法，是指企業(yè)在對本章所涉及相關(guān)事項采用追溯調(diào)整法不切實可行時，使用在過渡日無須付出不必要的額外成本或努力即可獲得的合理可靠的信息，以獲得接近追溯調(diào)整法結(jié)果為目標(biāo)，在銜接處理上按本準(zhǔn)則規(guī)定進行簡化的方法。

　　公允價值法，是指以過渡日合同組公允價值與履約現(xiàn)金流量的差額確定合同組在該日的合同服務(wù)邊際或未到期責(zé)任負(fù)債虧損部分，以及在銜接處理上按本準(zhǔn)則規(guī)定進行簡化的方法。

　　企業(yè)在過渡日前符合本準(zhǔn)則第四十三條規(guī)定條件，使用衍生工具、分出的再保險合同或以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融工具管理合同組產(chǎn)生的金融風(fēng)險，并自過渡日起采用未來適用法運用風(fēng)險管理緩釋選擇權(quán)進行會計處理的，企業(yè)可以對該合同組采用公允價值法進行銜接處理。

　　第一百零九條 企業(yè)采用修正追溯調(diào)整法時，應(yīng)當(dāng)在過渡日根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定識別下列事項并進行銜接處理：

　?。ㄒ唬┍ｋU合同組，但在按照本準(zhǔn)則規(guī)定進行保險合同分組時無法獲得合理可靠的信息的，企業(yè)可以將簽發(fā)或分出時間間隔超過一年的合同歸入同一合同組；

　　（二）具有直接參與分紅特征的保險合同；

　　（三）不具有直接參與分紅特征的保險合同中的相機抉擇現(xiàn)金流量；

　?。ㄋ模┚哂邢鄼C參與分紅特征的投資合同。

　　企業(yè)采用修正追溯調(diào)整法時，對于在合同轉(zhuǎn)讓或非同一控制下企業(yè)合并中取得的保險合同，應(yīng)當(dāng)將該類合同在轉(zhuǎn)讓日或購買日前已發(fā)生的賠付義務(wù)確認(rèn)為已發(fā)生賠款負(fù)債。

　　第一百一十條 對不具有直接參與分紅特征的保險合同組在過渡日的合同服務(wù)邊際或未到期責(zé)任負(fù)債虧損部分采用修正追溯調(diào)整法時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進行銜接處理：

　?。ㄒ唬┮赃^渡日或更早日期（如適用）估計的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)，根據(jù)合同組初始確認(rèn)時至過渡日或更早日期（如適用）發(fā)生的現(xiàn)金流量進行調(diào)整，確定合同組在初始確認(rèn)時的未來現(xiàn)金流量；

　?。ǘ┗谶^渡日前最近至少三個會計年度可觀察數(shù)據(jù)，考慮該數(shù)據(jù)與本準(zhǔn)則第二十五條規(guī)定的折現(xiàn)率的相似性或差異，采用適當(dāng)方法確定合同組在初始確認(rèn)時或以后的折現(xiàn)率；

　?。ㄈ┮赃^渡日估計的非金融風(fēng)險調(diào)整金額為基礎(chǔ)，根據(jù)在過渡日簽發(fā)或分出的類似保險合同的相關(guān)風(fēng)險釋放方式，估計過渡日之前合同組非金融風(fēng)險調(diào)整的變動金額，確定合同組在初始確認(rèn)時的非金融風(fēng)險調(diào)整金額；

　?。ㄋ模┎捎门c過渡日后一致的方法將過渡日前已付或應(yīng)付的保險獲取現(xiàn)金流量系統(tǒng)合理地分?jǐn)傊吝^渡日確認(rèn)和預(yù)計將于過渡日后確認(rèn)的合同組，分別調(diào)整過渡日合同服務(wù)邊際和確認(rèn)為保險獲取現(xiàn)金流量資產(chǎn)。企業(yè)無法獲得合理可靠的信息進行上述處理的，則不應(yīng)調(diào)整合同服務(wù)邊際或確認(rèn)保險獲取現(xiàn)金流量資產(chǎn)；

　?。ㄎ澹┖贤M在初始確認(rèn)時根據(jù)本條（一）至（四）確認(rèn)合同服務(wù)邊際的，應(yīng)當(dāng)按照本條（二）確定的初始確認(rèn)時折現(xiàn)率計提利息，并基于過渡日合同組中的剩余責(zé)任單元和該日前的責(zé)任單元，確定過渡日前計入損益的合同服務(wù)邊際；

　?。┖贤M在初始確認(rèn)時根據(jù)本條（一）至（四）確認(rèn)未到期責(zé)任負(fù)債虧損部分的，應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法，確定分?jǐn)傊吝^渡日前的虧損部分；

　?。ㄆ撸τ谟喠r點不晚于對應(yīng)的虧損保險合同確認(rèn)時點的分出的再保險合同，應(yīng)當(dāng)根據(jù)過渡日對應(yīng)的虧損保險合同的未到期責(zé)任負(fù)債虧損部分乘以預(yù)計從分出的再保險合同組攤回的對應(yīng)的保險合同賠付的比例，計算分出再保險合同組分保攤回未到期責(zé)任資產(chǎn)在過渡日的虧損攤回部分金額，企業(yè)無法獲得合理可靠的信息確定該虧損攤回部分金額的，則不應(yīng)確認(rèn)虧損攤回部分。

　　第一百一十一條 對具有直接參與分紅特征的保險合同組在過渡日的合同服務(wù)邊際或未到期責(zé)任負(fù)債虧損部分采用修正追溯調(diào)整法時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進行銜接處理：

　　（一）以過渡日基礎(chǔ)項目公允價值減去該日履約現(xiàn)金流量的金額為基礎(chǔ)，根據(jù)過渡日前相關(guān)現(xiàn)金流量以及非金融風(fēng)險調(diào)整的變動進行恰當(dāng)調(diào)整；

　?。ǘ┎捎门c過渡日后一致的方法將過渡日前已付或應(yīng)付的保險獲取現(xiàn)金流量系統(tǒng)合理地分?jǐn)傊吝^渡日確認(rèn)和預(yù)計將于過渡日后確認(rèn)的合同組，分別調(diào)整過渡日合同服務(wù)邊際和確認(rèn)為保險獲取現(xiàn)金流量資產(chǎn)。企業(yè)無法獲得合理可靠的信息進行上述處理的，則不應(yīng)調(diào)整合同服務(wù)邊際或確認(rèn)保險獲取現(xiàn)金流量資產(chǎn)；

　　（三）合同組根據(jù)本條（一）和（二）確認(rèn)合同服務(wù)邊際的，應(yīng)當(dāng)基于過渡日合同組中的剩余責(zé)任單元和該日前的責(zé)任單元，確定過渡日前計入損益的合同服務(wù)邊際；

　　（四）合同組根據(jù)本條（一）和（二）確認(rèn)未到期責(zé)任負(fù)債虧損部分的，應(yīng)當(dāng)將該虧損部分調(diào)整為零，同時將該虧損部分增加過渡日未到期責(zé)任負(fù)債賬面價值。

　　第一百一十二條 企業(yè)對過渡日保險合同金融變動額采用修正追溯調(diào)整法時，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進行銜接處理：

　?。ㄒ唬└鶕?jù)本準(zhǔn)則第一百零九條（一）規(guī)定將簽發(fā)或分出時間相隔超過一年的合同歸入同一合同組的，可以在過渡日確定合同組初始確認(rèn)時或以后適用的折現(xiàn)率。企業(yè)根據(jù)本準(zhǔn)則第三十四條選擇將保險合同金融變動額分解計入保險財務(wù)損益和其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)方法確定過渡日計入其他綜合收益的累計金額。

　?。ǘ┪磳⒑灠l(fā)或分出時間相隔超過一年的合同歸入同一合同組的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第一百一十條（二）估計合同組初始確認(rèn)時或以后適用的折現(xiàn)率。企業(yè)根據(jù)本準(zhǔn)則第三十四條選擇將保險合同金融變動額分解計入保險財務(wù)損益和計入其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)方法確定過渡日計入其他綜合收益的累計金額。

　　第一百一十三條 企業(yè)根據(jù)本準(zhǔn)則第三十七條規(guī)定選擇不調(diào)整中期財務(wù)報表有關(guān)會計估計處理結(jié)果的會計政策的，應(yīng)當(dāng)在過渡日對該會計政策采用追溯調(diào)整法處理。采用追溯調(diào)整法不切實可行的，企業(yè)可以采用修正追溯調(diào)整法，對保險合同金融變動額和不具有直接參與分紅特征的保險合同的合同服務(wù)邊際或未到期責(zé)任負(fù)債虧損部分進行銜接處理時，視同過渡日前未編制中期財務(wù)報表。

　　第一百一十四條 企業(yè)采用公允價值法時，可以使用在合同開始日或初始確認(rèn)時根據(jù)合同條款和市場狀況可確定的合理可靠的信息，或使用在過渡日可獲得的合理可靠的信息，根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定識別下列事項并進行銜接處理：

　　（一）保險合同組，企業(yè)可以將簽發(fā)或分出時間間隔超過一年的合同歸入同一合同組；

　　（二）具有直接參與分紅特征的保險合同；

　?。ㄈ┎痪哂兄苯訁⑴c分紅特征的保險合同中的相機抉擇現(xiàn)金流量；

　?。ㄋ模┚哂邢鄼C參與分紅特征的投資合同。

　　企業(yè)采用公允價值法時，對于在合同轉(zhuǎn)讓或非同一控制下企業(yè)合并中取得的保險合同，可以將該類合同在轉(zhuǎn)讓日或購買日前已發(fā)生的賠付義務(wù)確認(rèn)為已發(fā)生賠款負(fù)債。

　　第一百一十五條 企業(yè)采用公允價值法時，按照下列規(guī)定進行銜接處理：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)可以在過渡日確定合同組初始確認(rèn)時或以后適用的折現(xiàn)率；

　?。ǘτ诜殖龅脑俦ｋU合同組對應(yīng)虧損保險合同的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)過渡日對應(yīng)的虧損保險合同的未到期責(zé)任負(fù)債虧損部分乘以預(yù)計從分出的再保險合同組攤回的對應(yīng)的保險合同賠付的比例，計算分出再保險合同組分保攤回未到期責(zé)任資產(chǎn)在過渡日的虧損攤回部分金額；

　?。ㄈ┢髽I(yè)根據(jù)本準(zhǔn)則第三十四條選擇將保險合同金融變動額分解計入保險財務(wù)損益和其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)方法確定過渡日計入其他綜合收益的累計金額；

　?。ㄋ模ΡｋU獲取現(xiàn)金流量資產(chǎn)采用追溯調(diào)整法不切實可行時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)方法確定過渡日的保險獲取現(xiàn)金流量資產(chǎn)。

　　第一百一十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與銜接處理相關(guān)的下列信息：

　?。ㄒ唬┰诓捎眯拚匪菡{(diào)整法和公允價值法的保險合同的存續(xù)期間，說明該類保險合同在過渡日的銜接處理；

　　（二）在本準(zhǔn)則第八十六條和第八十七條規(guī)定的調(diào)節(jié)表中，分別就過渡日采用修正追溯調(diào)整法和公允價值法的保險合同，在該類保險合同存續(xù)期間單獨披露其對保險服務(wù)收入和合同服務(wù)邊際的影響；

　　（三）企業(yè)根據(jù)本準(zhǔn)則第一百一十二條和第一百一十五條（三）的規(guī)定，采用修正追溯調(diào)整法或公允價值法確定過渡日計入其他綜合收益的累計金額的，在該金額減計為零之前的期間，應(yīng)當(dāng)披露以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的相關(guān)金融資產(chǎn)計入其他綜合收益的累計金額自期初至期末的調(diào)節(jié)情況。

　　第一百一十七條 企業(yè)無須披露比首次執(zhí)行日前最近一個會計年度更早期間的信息。企業(yè)選擇披露未經(jīng)調(diào)整的更早期間的比較信息的，應(yīng)當(dāng)列示該類信息并說明其編制基礎(chǔ)。

　　企業(yè)可以選擇不披露未公開的、比首次執(zhí)行日前四個會計年度更早期間發(fā)生的索賠進展情況，但應(yīng)當(dāng)披露這一選擇。

　　第一百一十八條 企業(yè)在本準(zhǔn)則首次執(zhí)行日前執(zhí)行金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則的，應(yīng)當(dāng)在本準(zhǔn)則首次執(zhí)行日對金融資產(chǎn)進行下列處理：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)可以對管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式進行重新評估并確定金融資產(chǎn)分類，但為了與本準(zhǔn)則適用范圍內(nèi)合同無關(guān)的活動而持有的金融資產(chǎn)除外；

　　（二）在首次執(zhí)行日前被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，因企業(yè)執(zhí)行本準(zhǔn)則而不再符合指定條件時，應(yīng)當(dāng)撤銷之前的指定；

　?。ㄈ┙鹑谫Y產(chǎn)因企業(yè)執(zhí)行本準(zhǔn)則而符合指定條件的，可以指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；

　?。ㄋ模┢髽I(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)或撤銷之前的指定。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)以本準(zhǔn)則首次執(zhí)行日的事實和情況為基礎(chǔ)進行上述處理，并追溯調(diào)整首次執(zhí)行本準(zhǔn)則當(dāng)年年初留存收益或權(quán)益的其他部分。企業(yè)無須調(diào)整可比期間信息。企業(yè)選擇調(diào)整可比期間信息的，應(yīng)當(dāng)以前期事實和情況為基礎(chǔ)，以反映金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則的要求。

　　第一百一十九條 企業(yè)根據(jù)本準(zhǔn)則第一百一十八條規(guī)定進行處理的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　（一）根據(jù)本準(zhǔn)則第一百一十八條（一）對管理相關(guān)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式進行重新評估并確定金融資產(chǎn)分類的標(biāo)準(zhǔn)；

　?。ǘ┫嚓P(guān)金融資產(chǎn)列報類型和賬面價值的變化；

　?。ㄈ┏蜂N之前指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的期末賬面價值；

　?。ㄋ模┲付ɑ虺蜂N指定以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的相關(guān)金融資產(chǎn)的原因。

　　第十一章  附則

　　第一百二十條 本準(zhǔn)則自2023年1月1日起施行。