關于《國家稅務總局福建省稅務局關于發(fā)布<國家稅務總局福建省稅務局建筑業(yè)增值稅預繳管理辦法>的公告》的政策解讀

關于《國家稅務總局福建省稅務局關于發(fā)布  的公告》的政策解讀

     為進一步完善規(guī)范建筑服務預繳增值稅管理工作，國家稅務局福建省稅務局發(fā)布了《國家稅務總局福建省稅務局關于發(fā)布&lt;國家稅務總局福建省稅務局建筑業(yè)增值稅預繳管理辦法&gt;的公告》（以下簡稱《辦法》），對相關問題進行明確?，F(xiàn)就《辦法》主要內(nèi)容解讀如下：  一、出臺背景
  建筑業(yè)自2016年5月1日起納入全面推開營改增試點范圍，由征收營業(yè)稅改為征收增值稅?；诮ㄖI(yè)的行業(yè)特點，為平衡機構所在地和建筑服務發(fā)生地的財政收入，在營改增后，結合營業(yè)稅制下建筑服務就地繳納的規(guī)定和增值稅的管理要求，跨地區(qū)提供建筑服務的納稅人應在建筑服務發(fā)生地預繳稅款，并按納稅期限向機構所在地主管稅務機關申報當期增值稅，納稅人在建筑服務發(fā)生地預繳的稅款可以在申報時進行抵減。
  目前，建筑服務預繳增值稅稅款相關政策規(guī)定散見于多個文件且關于預收款界定、預繳時間等個別執(zhí)行口徑未明確，不便于納稅人遵從以及基層稅務干部執(zhí)行。為全面貫徹落實深化增值稅改革各項重要舉措，進一步規(guī)范建筑行業(yè)增值稅預繳管理，解決現(xiàn)行管理過程中存在的不明確問題,我局在財政部、國家稅務總局有關文件的基礎上制發(fā)此辦法。
  二、關于應預繳增值稅的情形
  根據(jù)《財政部 稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅[2017]58號，以下簡稱“58號文”）、《國家稅務總局關于發(fā)布&lt;納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法&gt;的公告》(國家稅務總局2016年17號公告，以下簡稱“17號公告”)和《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局2017年11號公告，以下簡稱“11號公告”），《辦法》明確了納稅人取得預收款的項目和跨設區(qū)市項目應按規(guī)定預繳增值稅?？紤]到建筑項目建設周期較長，中間環(huán)節(jié)款項結算次多等情況，為便于執(zhí)行，在對預收款的定義上，僅指建筑項目開工前實際收取的備料款等各種款項。建筑項目施工過程中和工程結束后收取到的款項，應根據(jù)《增值稅暫行條例》關于納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定，以納稅人收訖銷售款項的當天或者書面合同確定的付款日期作為納稅義務發(fā)生時間。
  《辦法》同時明確其他個人提供建筑服務、小規(guī)模納稅人跨設區(qū)市且在同一縣（市）提供建筑服務的累計月銷售額不超過10萬元時，不需要在建筑服務發(fā)生地預繳稅款。
  三、關于建筑服務預繳增值稅的計稅依據(jù)、預征率
  根據(jù)58號文和17號公告的有關規(guī)定，《辦法》對建筑服務預繳增值稅的計稅依據(jù)、預征率進行整理，一并明確，便于執(zhí)行。
  四、關于建筑服務預繳增值稅的時間
  58號文規(guī)定：“納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時預繳增值稅”。17號公告規(guī)定：“納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務的預繳稅款時間，按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間和納稅期限執(zhí)行”。鑒于上述文件在表述上對于不同項目的預繳時間有所不同，為便于納稅人理解和主管稅務機關的執(zhí)行，《辦法》明確了不同預繳增值稅情形的預繳時間：一是納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款的當月或次月申報期內(nèi)預繳增值稅。二是納稅人跨設區(qū)市提供建筑服務，應在次月申報期內(nèi)先預繳增值稅，再辦理納稅申報。
  五、關于建筑服務預繳增值稅的地點
  17號公告規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務應在建筑服務發(fā)生地預繳稅款。11號公告規(guī)定，納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不實行《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》中異地預征的征管模式。因此，《辦法》延續(xù)了11號公告的有關規(guī)定，結合收到預收款時預繳增值稅的情況，明確了納稅人機構所在地和建筑服務發(fā)生地不一致的，應在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅。納稅人機構所在地和建筑服務發(fā)生地在同一設區(qū)市范圍內(nèi)的，在機構所在地預繳增值稅。
  六、關于建筑服務預繳增值稅的備查材料
  隨著稅務信息化水平的不斷提高，納稅人可以通過辦稅服務廳前臺和電子稅務局預繳增值稅。為進一步簡化辦稅資料，確保納稅人通過不同方式預繳增值稅時提交材料的一致性，《辦法》明確了納稅人僅需將相關材料留存?zhèn)洳椤?br />   七、關于建筑業(yè)增值稅發(fā)票的開具規(guī)范
  《辦法》明確了建筑服務增值稅發(fā)票的開具規(guī)范：一是取得預收款時不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具商品和服務稅收分類與編碼為“612”的不征稅發(fā)票。如果取得預收款時開具了增值稅專用發(fā)票，應確認納稅義務并按規(guī)定預繳和申報繳納增值稅。二是納稅人在取得預收款以外的工程款時，應按規(guī)定確認納稅義務并開具注明適用稅率的增值稅發(fā)票，同時為加強建筑業(yè)的項目管理，在開具增值稅發(fā)票時，應注明建筑項目的有關內(nèi)容。
  為督促納稅人按規(guī)定開具發(fā)票，《辦法》規(guī)定建筑服務購買方取得不符合上述規(guī)定的增值稅發(fā)票，不得作為稅收憑證，包括進項抵扣憑證和企業(yè)所得稅扣除憑證。
  八、關于已預繳增值稅的抵減規(guī)范
  根據(jù)17號公告，《辦法》明確了納稅人應自行建立包含預繳稅款等內(nèi)容的臺賬。
  《辦法》根據(jù)總局關于申報表填寫的有關規(guī)定，明確納稅人以預繳增值稅抵減應納稅額的實務操作，納稅人可以通過填寫《增值稅納稅申報表附列資料（四）》第3欄“建筑服務預征繳納稅款”“本期實際抵減稅額”，并填寫《增值稅納稅申報表》第28欄“分次預繳稅額”的“本月數(shù)”，來實現(xiàn)稅款的抵減。
  為防止納稅人規(guī)避預繳增值稅義務，以建筑項目預繳稅款抵減其他應稅行為的應納稅款，保證建筑項目預繳稅款的完整性，《辦法》明確了納稅人已預繳的稅款，只能抵減同一建筑項目的應納稅款，不能抵減其他建筑項目的應預繳稅款或應納稅款，也不能抵減其他應稅項目的應納稅額。
  九、關于預繳稅款退還流程
  《辦法》明確了由建筑服務所在地主管稅務機關退還異地提供建筑服務的納稅人在建筑服務所在地多繳或錯繳的預繳稅款。為防止納稅人退還預繳稅款后，又在申報時自行填報抵減稅額，《辦法》要求建筑服務發(fā)生地主管稅務機關應在退稅完畢后函告機構所在地主管稅務機關。
  十、關于未按規(guī)定預繳稅款的處理
  17號公告規(guī)定了納稅人自應當預繳之月起超過6個月沒有預繳稅款的，由機構所在地主管國稅機關按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關規(guī)定進行處理。為對上述期間內(nèi)未按規(guī)定預繳稅款的處理方式進行補充，《辦法》明確了對于6個月內(nèi)未預繳稅款的類型處理方式，并對超過6個月的處理方式進行明確，對17號公告內(nèi)容進行了補充。
  
  


    為進一步完善規(guī)范建筑服務預繳增值稅管理工作，國家稅務局福建省稅務局發(fā)布了《國家稅務總局福建省稅務局關于發(fā)布&lt;國家稅務總局福建省稅務局建筑業(yè)增值稅預繳管理辦法&gt;的公告》（以下簡稱《辦法》），對相關問題進行明確?，F(xiàn)就《辦法》主要內(nèi)容解讀如下：  一、出臺背景
  建筑業(yè)自2016年5月1日起納入全面推開營改增試點范圍，由征收營業(yè)稅改為征收增值稅?；诮ㄖI(yè)的行業(yè)特點，為平衡機構所在地和建筑服務發(fā)生地的財政收入，在營改增后，結合營業(yè)稅制下建筑服務就地繳納的規(guī)定和增值稅的管理要求，跨地區(qū)提供建筑服務的納稅人應在建筑服務發(fā)生地預繳稅款，并按納稅期限向機構所在地主管稅務機關申報當期增值稅，納稅人在建筑服務發(fā)生地預繳的稅款可以在申報時進行抵減。
  目前，建筑服務預繳增值稅稅款相關政策規(guī)定散見于多個文件且關于預收款界定、預繳時間等個別執(zhí)行口徑未明確，不便于納稅人遵從以及基層稅務干部執(zhí)行。為全面貫徹落實深化增值稅改革各項重要舉措，進一步規(guī)范建筑行業(yè)增值稅預繳管理，解決現(xiàn)行管理過程中存在的不明確問題,我局在財政部、國家稅務總局有關文件的基礎上制發(fā)此辦法。
  二、關于應預繳增值稅的情形
  根據(jù)《財政部 稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅[2017]58號，以下簡稱“58號文”）、《國家稅務總局關于發(fā)布&lt;納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法&gt;的公告》(國家稅務總局2016年17號公告，以下簡稱“17號公告”)和《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局2017年11號公告，以下簡稱“11號公告”），《辦法》明確了納稅人取得預收款的項目和跨設區(qū)市項目應按規(guī)定預繳增值稅。考慮到建筑項目建設周期較長，中間環(huán)節(jié)款項結算次多等情況，為便于執(zhí)行，在對預收款的定義上，僅指建筑項目開工前實際收取的備料款等各種款項。建筑項目施工過程中和工程結束后收取到的款項，應根據(jù)《增值稅暫行條例》關于納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定，以納稅人收訖銷售款項的當天或者書面合同確定的付款日期作為納稅義務發(fā)生時間。
  《辦法》同時明確其他個人提供建筑服務、小規(guī)模納稅人跨設區(qū)市且在同一縣（市）提供建筑服務的累計月銷售額不超過10萬元時，不需要在建筑服務發(fā)生地預繳稅款。
  三、關于建筑服務預繳增值稅的計稅依據(jù)、預征率
  根據(jù)58號文和17號公告的有關規(guī)定，《辦法》對建筑服務預繳增值稅的計稅依據(jù)、預征率進行整理，一并明確，便于執(zhí)行。
  四、關于建筑服務預繳增值稅的時間
  58號文規(guī)定：“納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時預繳增值稅”。17號公告規(guī)定：“納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務的預繳稅款時間，按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間和納稅期限執(zhí)行”。鑒于上述文件在表述上對于不同項目的預繳時間有所不同，為便于納稅人理解和主管稅務機關的執(zhí)行，《辦法》明確了不同預繳增值稅情形的預繳時間：一是納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款的當月或次月申報期內(nèi)預繳增值稅。二是納稅人跨設區(qū)市提供建筑服務，應在次月申報期內(nèi)先預繳增值稅，再辦理納稅申報。
  五、關于建筑服務預繳增值稅的地點
  17號公告規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務應在建筑服務發(fā)生地預繳稅款。11號公告規(guī)定，納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不實行《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》中異地預征的征管模式。因此，《辦法》延續(xù)了11號公告的有關規(guī)定，結合收到預收款時預繳增值稅的情況，明確了納稅人機構所在地和建筑服務發(fā)生地不一致的，應在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅。納稅人機構所在地和建筑服務發(fā)生地在同一設區(qū)市范圍內(nèi)的，在機構所在地預繳增值稅。
  六、關于建筑服務預繳增值稅的備查材料
  隨著稅務信息化水平的不斷提高，納稅人可以通過辦稅服務廳前臺和電子稅務局預繳增值稅。為進一步簡化辦稅資料，確保納稅人通過不同方式預繳增值稅時提交材料的一致性，《辦法》明確了納稅人僅需將相關材料留存?zhèn)洳椤?br />   七、關于建筑業(yè)增值稅發(fā)票的開具規(guī)范
  《辦法》明確了建筑服務增值稅發(fā)票的開具規(guī)范：一是取得預收款時不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具商品和服務稅收分類與編碼為“612”的不征稅發(fā)票。如果取得預收款時開具了增值稅專用發(fā)票，應確認納稅義務并按規(guī)定預繳和申報繳納增值稅。二是納稅人在取得預收款以外的工程款時，應按規(guī)定確認納稅義務并開具注明適用稅率的增值稅發(fā)票，同時為加強建筑業(yè)的項目管理，在開具增值稅發(fā)票時，應注明建筑項目的有關內(nèi)容。
  為督促納稅人按規(guī)定開具發(fā)票，《辦法》規(guī)定建筑服務購買方取得不符合上述規(guī)定的增值稅發(fā)票，不得作為稅收憑證，包括進項抵扣憑證和企業(yè)所得稅扣除憑證。
  八、關于已預繳增值稅的抵減規(guī)范
  根據(jù)17號公告，《辦法》明確了納稅人應自行建立包含預繳稅款等內(nèi)容的臺賬。
  《辦法》根據(jù)總局關于申報表填寫的有關規(guī)定，明確納稅人以預繳增值稅抵減應納稅額的實務操作，納稅人可以通過填寫《增值稅納稅申報表附列資料（四）》第3欄“建筑服務預征繳納稅款”“本期實際抵減稅額”，并填寫《增值稅納稅申報表》第28欄“分次預繳稅額”的“本月數(shù)”，來實現(xiàn)稅款的抵減。
  為防止納稅人規(guī)避預繳增值稅義務，以建筑項目預繳稅款抵減其他應稅行為的應納稅款，保證建筑項目預繳稅款的完整性，《辦法》明確了納稅人已預繳的稅款，只能抵減同一建筑項目的應納稅款，不能抵減其他建筑項目的應預繳稅款或應納稅款，也不能抵減其他應稅項目的應納稅額。
  九、關于預繳稅款退還流程
  《辦法》明確了由建筑服務所在地主管稅務機關退還異地提供建筑服務的納稅人在建筑服務所在地多繳或錯繳的預繳稅款。為防止納稅人退還預繳稅款后，又在申報時自行填報抵減稅額，《辦法》要求建筑服務發(fā)生地主管稅務機關應在退稅完畢后函告機構所在地主管稅務機關。
  十、關于未按規(guī)定預繳稅款的處理
  17號公告規(guī)定了納稅人自應當預繳之月起超過6個月沒有預繳稅款的，由機構所在地主管國稅機關按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關規(guī)定進行處理。為對上述期間內(nèi)未按規(guī)定預繳稅款的處理方式進行補充，《辦法》明確了對于6個月內(nèi)未預繳稅款的類型處理方式，并對超過6個月的處理方式進行明確，對17號公告內(nèi)容進行了補充。