關(guān)于《國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈福建省增值稅普通發(fā)票（收購）使用規(guī)定）〉的公告》的解讀

關(guān)于《國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈福建省增值稅普通發(fā)票（收購）使用規(guī)定）〉的公告》的解讀

   一、主要背景
  為加強(qiáng)增值稅征收管理，規(guī)范增值稅普通發(fā)票（收購）（以下簡稱“收購發(fā)票”）使用行為，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細(xì)則和《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第19號)，制定本公告。
  二、主要內(nèi)容解讀
  （一）第一條 -第三條解讀
  我省將收購發(fā)票開具納入增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)，而且可以使用增值稅電子普通發(fā)票開具，是收購發(fā)票開具方式的重大變化，有利于方便納稅人，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對包括初級農(nóng)產(chǎn)品收購單位在內(nèi)的所有使用收購發(fā)票的收購單位的信息采集、比對、監(jiān)控、分析，防范收購發(fā)票虛開的風(fēng)險。
  根據(jù)《發(fā)票管理辦法》規(guī)定：銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》規(guī)定特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票，是指（一）收購單位和扣繳義務(wù)人支付個人款項時；（二）國家稅務(wù)總局認(rèn)為其他需要由付款方向收款方開具發(fā)票的。上述“個人”為《增值稅暫行條例實施細(xì)則》中的其他個人，即自然人。因此，凡所收購商品包括自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品、自己使用過的物品等的銷售方為自然人的，收購單位可使用收購發(fā)票，并適用本規(guī)定。
  （二）第四條解讀
  收購發(fā)票的樣式與增值稅普通發(fā)票相同，只是在左上角標(biāo)有“收購”字樣，只有納稅人申請納稅人在系統(tǒng)標(biāo)識為“收購企業(yè)”才能開具收購發(fā)票。
  收購發(fā)票與其他發(fā)票開具不同，收購發(fā)票是由付款方，即：由收購單位自行開具。其他發(fā)票則由收款單位開具。
  （三）第五條-第七條解讀
  符合條件的收購發(fā)票是抵扣憑證，視同增值稅專用發(fā)票，應(yīng)從嚴(yán)加強(qiáng)管理，所以實行首次申領(lǐng)上門輔導(dǎo)、限量限額限期管理并每半年開展一次實地查驗，一方面，要確保發(fā)票供應(yīng)，優(yōu)化服務(wù)，方便納稅人，保障納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營活動；另一方面，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要落實責(zé)任部門、責(zé)任人，加強(qiáng)日常監(jiān)控，對需要調(diào)整發(fā)票供應(yīng)量的，作為依職權(quán)管理事項及時予以調(diào)整。
  （四）第八條解讀
  根據(jù)《發(fā)票管理辦法》，除國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊情形外，發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具；省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)可以規(guī)定跨市、縣開具發(fā)票的辦法?？紤]到福建地域狹小，本著實事求是、寬嚴(yán)適度的原則，收購發(fā)票的使用區(qū)域可放寬到福建省內(nèi)，這樣,收購地（銷售地）在福建省范圍內(nèi)的收購業(yè)務(wù)可以使用收購單位向所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)用的收購發(fā)票，但收購地在省外的除外。
  （五）第九條 解讀
  1.第一款“項目齊全，與實際交易相符”是開具發(fā)票的前提，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)不符的，屬于虛開發(fā)票。
  2.第二款是對收購對象的界定，即僅限于未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或未辦理稅務(wù)登記的自然人，是否屬于規(guī)定的收購對象由收購單位自行確認(rèn)并承擔(dān)相應(yīng)的交易風(fēng)險和法律責(zé)任，所有欄次填寫是為了保證完整采集銷售方信息，以便后續(xù)管理。
  3.第三款“增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間”指的是銷售方的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。
  4.第四款是對收購貨物范圍的界定，包括但不限于福建省內(nèi)地產(chǎn)地銷的貨物。發(fā)票票面的貨物名稱與選擇的商品和服務(wù)稅收分類與編碼對應(yīng)的商品一致，不得擅自改動，否則屬于不按規(guī)定開具發(fā)票。
  5.第五款運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、中介費(fèi)等雜費(fèi)”指由收購方自行支付的，應(yīng)附其實際發(fā)生并取得的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、中介費(fèi)發(fā)票；若屬于送貨上門的，則收購金額填寫實際收購價格，應(yīng)附銷售方提供的行駛證、駕駛證復(fù)印件（由駕駛員簽字標(biāo)注起運(yùn)地、時間、載重量、聯(lián)系電話等）。
  6.第六款 根據(jù)《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。“銷售方”是發(fā)票的重要要素，“開具時間”應(yīng)按納稅義務(wù)發(fā)生時間，即具體到每個公歷時期（年月日）填寫。因此，將對多個銷售方的收購業(yè)務(wù)匯總開具或?qū)ν讳N售方不同日期發(fā)生的多筆收購業(yè)務(wù)匯總開具均屬于《發(fā)票管理辦法》禁止事項，但對同一銷售方同一日期發(fā)生的多筆銷售業(yè)務(wù)可以匯總開具。
  為便于稅務(wù)機(jī)關(guān)核查納稅人收購業(yè)務(wù)的真實性，收購單位應(yīng)設(shè)立固定收購對象名冊，對未設(shè)立名冊或資料不全的，收購單位又難以提供收購業(yè)務(wù)真實性的證明材料或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法查實的，可以將其開具的收購發(fā)票列入異?？鄱悜{證，收購單位暫不得據(jù)以抵扣進(jìn)項稅額或成本扣除，待核實完進(jìn)行處理。
  凡不符合本條（一）至（六）款任一有關(guān)要求開具收購發(fā)票的，屬于不按規(guī)定開具收購發(fā)票。
  （六）第十一條解讀
  根據(jù)會計核算及時性的原則，對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)按規(guī)定在本會計期間內(nèi)進(jìn)行會計處理。由于絕大多數(shù)增值稅納稅人的納稅計算期為一個月，相應(yīng)的會計期間也是一個月，同時收購發(fā)票屬于納稅人作為收購單位自行開具的原始憑證。因此，收購發(fā)票應(yīng)在開具時間所屬月份進(jìn)行會計核算，屬于稅法規(guī)定可以作為增值稅扣稅憑證的應(yīng)在開具時間的次月申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣。