借款費用

引 言

　　

1.本準則規(guī)范借款費用的會計核算和相關(guān)信息的披露。

　　

2.本準則不涉及：

　　

（1）與融資租賃有關(guān)的融資費用；

　　

（2）房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用。

　　定 義

　　

3.本準則使用的下列術(shù)語，其定義為：

　　

（1）借款費用，指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。

　　

（2）專門借款，指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項。

　　確 認

　　

4.因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，在符合本準則規(guī)定的資本化條件的情況下，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入該項資產(chǎn)的成本；其他的借款利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認為費用。

　　

5.因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，屬于在所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以資本化；以后發(fā)生的輔助費用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認為費用。如果輔助費用的金額較小，也可以于發(fā)生當(dāng)期確認為費用。

　　

因安排其他借款而發(fā)生的輔助費用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認為費用。

　　開始資本化

　　

6.以下三個條件同時具備時，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化：

　　

（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；

　　

（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；

　　

（3）為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。

　　

7.資產(chǎn)支出只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。

　　資本化金額的確定

　　

8.在應(yīng)予資本化的每一會計期間，利息的資本化金額按如下公式計算：
　　

每一會計期間利息的資本化金額＝至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率
　　9.累計支出加權(quán)平均數(shù)按如下公式計算：
　　

累計支出加權(quán)平均數(shù)＝∑（每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù)）
　　為簡化計算，也可以以月數(shù)作為計算累計支出加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。

　　

10.資本化率按下列原則確定：

　　

（1）為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款，資本化率為該項借款的利率；

　　

（2）為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率按如下公式計算：
　　

加權(quán)平均利率＝專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和/專門借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%
　　其中，“專門借款本金加權(quán)平均數(shù)”按如下公式計算：
　　

專門借款本金加權(quán)平均數(shù)＝∑（每筆專門借款本金×每筆專門借款實際占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù)）　　
　　為簡化計算，也可以以月數(shù)作為計算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。

　　

11.如果專門借款存在折價或溢價，還應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)攤銷的折價或溢價金額作為利息的調(diào)整額，對資本化率作相應(yīng)調(diào)整。折價或溢價的攤銷，可以采用實際利率法，也可以采用直線法。

　　

12.在應(yīng)予資本化的每一會計期間，利息和折價或溢價攤銷的資本化金額，不得超過當(dāng)期專門借款實際發(fā)生的利息和折價或溢價的攤銷金額。

　　

13.如果專門借款為外幣借款，則在應(yīng)予資本化的每一會計期間，匯兌差額的資本化金額為當(dāng)期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額。

　　暫停資本化

　　14.如果固定資產(chǎn)的購建活動發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化，將其確認為當(dāng)期費用，直至資產(chǎn)的購建活動重新開始。但如果中斷是使購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序，則借款費用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進行。

　　停止資本化

　　

15.當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)停止其借款費用的資本化；以后發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認為費用。

　　

16.所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)是指，資產(chǎn)已經(jīng)達到購買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。具體可從以下幾個方面進行判斷：

　　

（1）固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成；

　　

（2）所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設(shè)計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；

　　

（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。

　　

如果所購建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時，就應(yīng)當(dāng)認為資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　

17.如果所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用，并且為使該部分資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實質(zhì)上已經(jīng)完成，則應(yīng)當(dāng)停止該部分資產(chǎn)的借款費用資本化。如果所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用，則應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。

　　披 露

　　

18.企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列與借款費用有關(guān)的信息：

　　

（1）當(dāng)期資本化的借款費用金額；

　　

（2）當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率。

　　銜接辦法

　　

19.對于本準則施行之日以前企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的借款費用，所采用的借款費用會計處理方法與本準則規(guī)定的方法不同的，不作追溯調(diào)整；對于本準則施行之日以后發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)按照本準則的規(guī)定進行會計處理。

　　附 則
　　

20.本準則自2001年1月1日起施行。