關于《上海市國家稅務局 上海市財政局關于擴大農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍有關問題的公告》的解讀

關于《上海市國家稅務局 上海市財政局關于擴大農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍有關問題的公告》的解讀

  
      一、公告出臺的背景
  根據《財政部國家稅務總局關于擴大農產品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》（財稅〔2013〕57號）要求，逐步擴大農產品增值稅進項稅額核定扣除試點，上海市國家稅務局經過大量的前期調研和充分準備，適時推進擴大農產品增值稅進項稅額核定扣除工作。
  二、公告明確的問題
  （一）明確了核定扣除的范圍
  公告中明確了“以購進皮棉為原料生產銷售棉紗和以購進大豆粉、豬肉為原料生產銷售肉制品罐頭的增值稅一般納稅人”，納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍。
  （二）明確了核定扣除方法
  試點納稅人購進農產品皮棉為原料生產銷售棉紗和購進農產品豬肉、大豆粉為原料生產肉制品罐頭，按照財稅〔2012〕38號文件附件1《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（以下簡稱《實施辦法》）第四條中“投入產出法”的有關規(guī)定，核定農產品增值稅進項稅額，不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額。
  （三）明確了核定扣除的標準
  公告中《上海市統(tǒng)一扣除標準（農產品單耗數(shù)量）》對核定扣除標準進行了明確，具體內容如下：

單位：噸

產品類型	耗用外購農產品	農產品單耗數(shù)量
棉紗（普梳）	皮棉	1.13
棉紗（精梳）	皮棉	1.36

單位：噸

產品類型	耗用外購農產品	農產品單耗數(shù)量
肉制品罐頭	豬肉	0.62
肉制品罐頭	大豆粉	0.017

  （四）明確了期初進項稅額必須轉出
  試點納稅人應自執(zhí)行本公告之日起，將期初庫存農產品以及庫存半成品、產成品耗用的農產品增值稅進項稅額作轉出處理。試點納稅人按照規(guī)定作進項稅額轉出形成應納稅款，一次性繳納入庫確有困難的，可于2018年6月30日前將進項稅額應轉出額平均分期轉出。
  （五）明確了直接銷售、不構成貨物實體的購進農產品的處理方法
  試點納稅人購進農產品直接銷售的，購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體的，所購進的農產品增值稅進項稅額按照以下方法處理。
  1.試點納稅人購進農產品直接銷售的，農產品增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：
  當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期銷售農產品數(shù)量/（1－損耗率）×農產品平均購買單價×11%/（1＋11％）
  損耗率＝損耗數(shù)量/購進數(shù)量
  2.試點納稅人購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：
  當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期耗用農產品數(shù)量×農產品平均購買單價×11%/(1+11%)
  農產品單耗數(shù)量、農產品耗用率和損耗率統(tǒng)稱為農產品增值稅進項稅額扣除標準。
  （六）明確了中間農產品單耗數(shù)量的處理
  試點納稅人生產多品種貨物，應提交中間產品耗用量與最終銷售貨物的對應系數(shù)或比例至主管稅務機關辦理備案，無法提供相關資料的，則應按所銷售的貨物逐品種核定。
  （七）明確了試點納稅人因生產工藝變化導致農產品單耗數(shù)量發(fā)生較大增減時應在30日內向主管稅務機關申請重新核定農產品單耗數(shù)量。
  三、公告的執(zhí)行時間
  《上海市國家稅務局 上海市財政局關于擴大農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍有關問題的公告》自2018年1月1日起施行。
  四、公告的未盡事項
  對于《上海市國家稅務局上海市財政局關于擴大農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍有關問題的公告》的未盡事項由上海市國家稅務局負責解釋。