關(guān)于《上海市國家稅務(wù)局 上海市財政局關(guān)于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍有關(guān)問題的公告》的解讀

關(guān)于《上海市國家稅務(wù)局 上海市財政局關(guān)于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍有關(guān)問題的公告》的解讀

  
      一、公告出臺的背景
  根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》（財稅〔2013〕57號）要求，逐步擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點，上海市國家稅務(wù)局經(jīng)過大量的前期調(diào)研和充分準備，適時推進擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除工作。
  二、公告明確的問題
  （一）明確了核定扣除的范圍
  公告中明確了“以購進皮棉為原料生產(chǎn)銷售棉紗和以購進大豆粉、豬肉為原料生產(chǎn)銷售肉制品罐頭的增值稅一般納稅人”，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍。
  （二）明確了核定扣除方法
  試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品皮棉為原料生產(chǎn)銷售棉紗和購進農(nóng)產(chǎn)品豬肉、大豆粉為原料生產(chǎn)肉制品罐頭，按照財稅〔2012〕38號文件附件1《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（以下簡稱《實施辦法》）第四條中“投入產(chǎn)出法”的有關(guān)規(guī)定，核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額。
  （三）明確了核定扣除的標準
  公告中《上海市統(tǒng)一扣除標準（農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量）》對核定扣除標準進行了明確，具體內(nèi)容如下：

單位：噸

產(chǎn)品類型	耗用外購農(nóng)產(chǎn)品	農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量
棉紗（普梳）	皮棉	1.13
棉紗（精梳）	皮棉	1.36

單位：噸

產(chǎn)品類型	耗用外購農(nóng)產(chǎn)品	農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量
肉制品罐頭	豬肉	0.62
肉制品罐頭	大豆粉	0.017

  （四）明確了期初進項稅額必須轉(zhuǎn)出
  試點納稅人應(yīng)自執(zhí)行本公告之日起，將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額作轉(zhuǎn)出處理。試點納稅人按照規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出形成應(yīng)納稅款，一次性繳納入庫確有困難的，可于2018年6月30日前將進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出額平均分期轉(zhuǎn)出。
  （五）明確了直接銷售、不構(gòu)成貨物實體的購進農(nóng)產(chǎn)品的處理方法
  試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的，所購進的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額按照以下方法處理。
  1.試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：
  當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×11%/（1＋11％）
  損耗率＝損耗數(shù)量/購進數(shù)量
  2.試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：
  當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×11%/(1+11%)
  農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品耗用率和損耗率統(tǒng)稱為農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除標準。
  （六）明確了中間農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量的處理
  試點納稅人生產(chǎn)多品種貨物，應(yīng)提交中間產(chǎn)品耗用量與最終銷售貨物的對應(yīng)系數(shù)或比例至主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案，無法提供相關(guān)資料的，則應(yīng)按所銷售的貨物逐品種核定。
  （七）明確了試點納稅人因生產(chǎn)工藝變化導(dǎo)致農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量發(fā)生較大增減時應(yīng)在30日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申請重新核定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量。
  三、公告的執(zhí)行時間
  《上海市國家稅務(wù)局 上海市財政局關(guān)于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍有關(guān)問題的公告》自2018年1月1日起施行。
  四、公告的未盡事項
  對于《上海市國家稅務(wù)局上海市財政局關(guān)于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍有關(guān)問題的公告》的未盡事項由上海市國家稅務(wù)局負責(zé)解釋。