關于《國家稅務總局山西省稅務局關于修訂〈山西省稅務行政處罰裁量基準（試行）〉的公告》的政策解讀

關于《國家稅務總局山西省稅務局關于修訂〈山西省稅務行政處罰裁量基準（試行）〉的公告》的政策解讀

  
  近日，國家稅務總局山西省稅務局對《山西省稅務行政處罰裁量基準（試行）》（國家稅務總局山西省稅務局公告2018年第8號發(fā)布）違法行為第（三十一）項“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規(guī)定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的”的稅務行政處罰裁量基準進行了修訂?，F(xiàn)解讀如下：
一、修訂背景
  據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料，或者扣繳義務人未按照規(guī)定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料（以下簡稱逾期申報）的稅務行政處罰數(shù)量占到全部稅務行政處罰數(shù)量的9成，是基層稅務部門日常辦理業(yè)務量最大的稅務行政處罰事項，也是關系稅收營商環(huán)境和納稅人獲得感的重要稅收業(yè)務，還是規(guī)范稅務行政處罰裁量權的重點和關鍵?，F(xiàn)行逾期申報稅務行政處罰裁量基準自2018年6月15日起施行以來，基層稅務部門和納稅人通過各種途徑反映，國家稅務總局山西省稅務局也在領導干部駐廳服務調研、萬名稅干入企服務等工作中了解發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行逾期申報稅務行政處罰裁量基準在執(zhí)行中存在裁量空間較大、罰款金額較重、分類不夠科學、有關概念不清、程序較為繁瑣等問題。
  針對存在的問題，國家稅務總局山西省稅務局在“解放思想、奮發(fā)有為”大討論和“不忘初心、牢記使命”主題教育中，突出問題導向、目標導向和實踐導向，按照《優(yōu)化營商環(huán)境條例》中關于“健全行政執(zhí)法自由裁量基準制度”的有關要求，積極對標先進、對標一流，充分借鑒先進省市的經(jīng)驗做法，組織人員對《山西省稅務行政處罰裁量基準（試行）》（國家稅務總局山西省稅務局公告2018年第8號發(fā)布）違法行為第（三十一）項關于逾期申報的稅務行政處罰裁量基準進行了修訂。
二、主要變化
  一是實施分類處理。對納稅人和扣繳義務人（以下簡稱稅務行政相對人）發(fā)生的逾期申報行為，按照違法主體為“正常經(jīng)營戶”或“非正常戶”進行分類處理，分別設定處罰規(guī)則。其中：對正常經(jīng)營戶，按照違法次數(shù)和改正情形的不同，設置了四個裁量階次；對非正常戶，按照非正常狀態(tài)時間的長短，設置了五個裁量階次。同時，在罰款金額的設定上，堅持區(qū)別對待、合理銜接，引導稅務行政相對人遵從稅法。
  二是固定罰款金額。除正常經(jīng)營戶的“嚴重”裁量階次和非正常戶認定時間超過兩年的仍留有裁量空間外，其他裁量階次均對罰款金額進行了固定。同時，在基準適用條件的設計中，充分考慮了壓縮裁量空間，確保正常經(jīng)營戶的前三個裁量階次、非正常戶的前四個裁量階次涵蓋絕大多數(shù)的逾期申報行為。
  三是降低處罰標準。修訂后的逾期申報稅務行政處罰裁量基準，充分考慮我省經(jīng)濟發(fā)展水平，參考外省處罰標準，回應基層稅務部門和納稅人期盼，大幅降低了處罰標準。以正常經(jīng)營戶的“較輕”裁量階次為例，同一納稅年度二次及以上發(fā)生，但在稅務機關發(fā)現(xiàn)前主動改正或者在稅務機關責令限期改正的期限內改正的，以及同一納稅年度首次發(fā)生，且超過稅務機關責令限期改正的期限改正的，對個人、個體工商戶處五十元罰款；對法人或者其他組織處一百元罰款。
  四是明確有關概念。明確了“首次違反”，是指同一納稅年度首次發(fā)生。同時，為了統(tǒng)一執(zhí)行標準、方便基層操作，明確對正常經(jīng)營戶的逾期申報行為，按次處理；其中，同一申報期不同稅種的逾期申報行為，按一次處理。非正常戶發(fā)生的逾期申報行為，合并為一次處理，并適用單獨的處理規(guī)則。
  五是簡化處罰程序。本著適用簡易程序為大多數(shù)的原則，修訂后的逾期申報稅務行政處罰裁量基準，大幅降低了處罰標準，使大部分逾期申報行為處罰（對個人、個體工商戶處50元以下罰款，對法人或其他組織處1000元以下罰款）可以適用簡易程序，從而簡化了處罰程序，縮短了辦理時間，降低了制度成本。
三、實施時間
  本公告自發(fā)布之日起施行?！渡轿魇《悇招姓幜P裁量基準（試行）》（國家稅務總局山西省稅務局公告2018年第8號發(fā)布）違法行為第（三十一）項的稅務行政處罰裁量基準同時廢止。