“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下《稅收征管法》修訂基本理念研究

  
江 燕  李鑫釗  符 裔
國家稅務總局廣西壯族自治區(qū)稅務局
國家稅務總局長春市稅務局
中南財經(jīng)政法大學財政稅務學院

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”格局的悄然生成，傳統(tǒng)的貿(mào)易方式正日漸升級為“互聯(lián)網(wǎng)+數(shù)字經(jīng)濟”的網(wǎng)絡商貿(mào)新格局。面對經(jīng)濟發(fā)展趨勢和稅源主體的轉變，我國稅收征管方式和法律制度亦隨之產(chǎn)生變化。征管流程、權利義務、部門協(xié)作等重大問題，在新時代不斷被賦予《稅收征管法》新的內(nèi)涵追求。與之相對，程序優(yōu)先、權益保障和協(xié)同共治，則成為修訂《稅收征管法》所應遵循的重要價值要義。本文擬在“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下，將理論探索與實踐問題相融合，提煉理念和實踐的要義、擴展征管改革創(chuàng)新的邏輯起點，進而打通征納矛盾的癥結，為《稅收征管法》的修訂提供法理支撐及方向性建議。

一、 征管流程的再造：程序優(yōu)先
（一）程序優(yōu)先是《稅收征管法》修訂的價值內(nèi)核
從法學角度出發(fā)，程序主要是指按照一定的順序、方式和步驟來作出法律決定的過程。作為部門法的重要子集，稅法一經(jīng)誕生便孕育著法治的基因，培育著程序的邏輯鏈條?！俺绦蛐灾贫仁谴_保實體權利義務得以實現(xiàn)的基本途徑”，“惟有經(jīng)由程序才有可能獲得實體性權利和義務所帶來的利益或者約束”。現(xiàn)代稅法理念與傳統(tǒng)稅收程序觀念存在著進化與延伸。傳統(tǒng)稅收程序一般忽略程序性建設，在征管中重實體而輕程序，缺乏事前公開、事中公示、事后監(jiān)督的程序性流程機制。即便稅務部門所作處罰是適當?shù)模蚱涑绦蛏系娜毕菪?，也會使稅收征管流程出現(xiàn)瑕疵，征納關系產(chǎn)生裂痕。這種程序建設上的先天不足，既降低了納稅人積極繳稅的遵從度，又在實踐中損耗著稅務部門的公信力。而現(xiàn)代稅收程序則強調控權模式，主張程序優(yōu)先。程序優(yōu)先，不僅是對納稅人私權的有效保護，更是對稅務部門公權的合法規(guī)制，是稅收征管流程再造的核心內(nèi)容。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下，程序優(yōu)先日益演化出平等性、效率性等獨特性質，并在行政程序和征管程序中逐漸展現(xiàn)。


第一，程序優(yōu)先對稅收征管程序給予重塑。新科技革命對稅收征管方式和手段提出了新的任務和使命。一方面，線上交易和國際貿(mào)易日漸頻繁，B2C和C2C交易模式使稅收征管出現(xiàn)真空地帶。實體經(jīng)濟的固定化與互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的虛擬化相沖突，造成納稅負擔上的苦樂不均。而程序的平等性則要求在征納中對實體經(jīng)濟和互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟一視同仁，進而在法律中彌補稅收漏洞。另一方面，網(wǎng)絡化、數(shù)字化的科學創(chuàng)新雖然為稅收征管帶來難題，但同時也為推進稅收現(xiàn)代化創(chuàng)造了良機。金稅四期的升級改造、電子稅務局的破舊立新都極大地提升了程序的效率性，為程序優(yōu)先打下了堅實的技術基礎。

第二，程序優(yōu)先對稅收行政程序給予規(guī)范。稅收行政程序是稅務部門自上而下或內(nèi)部事務運轉的一般方式方法。行政程序體現(xiàn)著稅務部門對自身規(guī)則的約束，彰顯著內(nèi)在系統(tǒng)運行的規(guī)律。但這種約束和規(guī)律，因其操作的隱蔽性而產(chǎn)生出權力的隨意性。程序優(yōu)先則打破了恣意妄為的權力場域，其公開性促使稅務部門自我革新。加之互聯(lián)網(wǎng)平臺的廣泛應用，倒逼稅務部門以政務公開為切入點，深化稅收行政程序改革?？梢姡诨ヂ?lián)網(wǎng)時代以程序優(yōu)先為導向，是實現(xiàn)平等納稅、效率征繳和秩序公開的必要前提，是修訂《稅收征管法》應秉承的價值內(nèi)核。

（二）“互聯(lián)網(wǎng)+”對稅收征管流程提出新要求
我國于2019年1月1日正式實施《電子商務法》，其第十一條規(guī)定：“電子商務經(jīng)營者應當依法履行納稅義務?！钡珳蟮亩愂照鞴芰鞒膛c先進的互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易產(chǎn)生制度摩擦，不斷釋放出碰撞的火花。

第一，納稅主體、管轄權歸屬等問題亟須在制度上進行明確，以維護程序的平等性。一方面，是納稅主體的隱蔽化。互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的崛起催生出種類繁多的線上貿(mào)易方式，其中以個人賣家為主體的C2C交易模式成為當下流行的購物選擇，但這種交易手段的虛擬化、大眾化，使稅務部門難以捕捉納稅主體和稅源信息，從而無法準確定位相應征管要素并及時征稅。另一方面，是稅收管轄權歸屬的爭議化。在傳統(tǒng)貿(mào)易中，常設機構的設置成為國際間認定企業(yè)稅收管轄權的主要方式。但在網(wǎng)絡時代，線上經(jīng)營成為交易的重要載體，使以存儲、運輸為目標的輔助性機構成為直面消費者的主要機構。這種以互聯(lián)網(wǎng)為媒介給他國提供商品或服務的企業(yè)，將自身在海外經(jīng)營的常設機構架空，隔斷了與貿(mào)易國之間的實體經(jīng)濟聯(lián)系，賦予貿(mào)易國子公司次級功能的定位從而合法避稅。面對這種稅收漏洞，OECD于2013年聯(lián)合各國開啟了BEPS行動計劃，專門開展反稅基侵蝕和利潤轉移行動。我國亦應順時而動，在稅收征管程序上對稅收管轄權問題予以明確。

第二，稅收征管平臺亟須在技術上進行升級，以維護程序的效率性。征管程序效率的高低直接決定著稅收征管實施的質量好壞。對現(xiàn)代化征管裝備的提升和對電子化、網(wǎng)絡化稽查手段的應用，是保障征管效率的關鍵，是強化數(shù)字管稅的最佳切入點?，F(xiàn)行《稅收征管法》卻缺乏與實踐緊密銜接的現(xiàn)代化稽征方式等稅收征管程序，缺少針對性和有效性。

第三，行政主體、執(zhí)法流程等行政事項亟須深化公示，以維護程序的公開性。公開、透明，是保持稅收行政程序良性運轉的潤滑油。稅務部門雖在大力推行“三項制度”等公示方式，可在《稅收征管法》中仍缺少法條支持和法意表達，使稅收行政全過程有待進一步體系化、法治化。

（三）征管流程的完善
《稅收征管法》作為征納的主要法律依據(jù)，在實踐中行使關鍵職責。因此，在征管流程上對《稅收征管法》進行修訂，有著重要的現(xiàn)實意義。

第一，明確征管主體，確立電商登記制度。現(xiàn)行《稅收征管法》對線上涉稅平臺及個人等征納主體語焉不詳，應借鑒《電子商務法》對相關主體進行確認，填補C2C交易模式的漏洞，并對常設機構認定和利潤歸屬一并細化。現(xiàn)階段對常設機構的認定存在“虛擬常設機構”和“顯著經(jīng)濟存在”兩種方案。虛擬常設機構是對常設機構內(nèi)涵的延展，通過對“虛擬的固定營業(yè)場所”“虛擬代理人”“現(xiàn)場商業(yè)存在”等形式的創(chuàng)新，對概念重新打磨，使其適應新的征納環(huán)境。顯著經(jīng)濟存在則是以實際經(jīng)濟聯(lián)系為紐帶，基于網(wǎng)絡技術或其他自動化手段產(chǎn)生的應稅存在，從而構成應納稅的實體聯(lián)系?！癘ECD認為 ，通過綜合考慮收入因素、數(shù)字化因素和用戶因素，能夠更恰當?shù)卮_定非居民企業(yè)與來源地國之間的經(jīng)濟關聯(lián)關系，從而更合理地確定來源地國的征稅權?！眱烧呦嗷Ρ?，本文認為使用虛擬常設機構這一概念更適合我國的國情。因為此方案在適當延伸納稅主體的基礎上，還對網(wǎng)絡經(jīng)濟活動予以補充并劃分了稅收管轄權的界限，平衡了線上線下的稅負輕重，對《稅收征管法》的修訂有著積極的借鑒意義，具有一定的現(xiàn)實性和可操作性。同時，還應確立電商的稅務登記義務，增添“網(wǎng)址、服務器所在地、經(jīng)營范圍”等主要報備信息，使稅收征管流程明晰化，從征管源頭對稅收予以程序規(guī)制，踐行程序優(yōu)先。

第二，完備技術裝備標準，細化電子查賬權限。雖然《稅收征管法》第六條要求“國家有計劃地用現(xiàn)代信息技術裝備各級稅務機關，加強稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設”，但該條款仍需進一步充實。因為科技手段的升級往往只應用到征管流程的末端——使用操作環(huán)節(jié)，但前期研發(fā)的系統(tǒng)未必能與后期的實踐要求相吻合。同時，隨著網(wǎng)絡經(jīng)濟的繁榮，征管信息化還應拓展到對交易數(shù)據(jù)的篩選、分析和研判當中，在初始端就掌握有效信息。此外，還應細化稅務機關的電子查賬權，開拓對網(wǎng)絡涉稅平臺稅務檢查的權限。以金稅四期和5G技術為先導，會使稅收征管邁上新臺階，實現(xiàn)從“以票管稅”到“數(shù)據(jù)管稅”的轉變。據(jù)此，在修訂《稅收征管法》時，應明確信息化建設的程序標準，在研發(fā)、檢驗、裝備、使用等各個環(huán)節(jié)加以規(guī)定，進而提升征管程序的效率。

第三，確定行政公示事項，規(guī)范稅收行政程序。行政公示是打造陽光政府的重要手段，也是強化稅收行政公開性的方式之一?！抖愂照鞴芊ā纷鳛橐婪ㄕ骷{的法律指引，可以借鑒政府《政府信息公開條例》等相關法律法規(guī)，在部分章節(jié)中適當融入相關稅收行政公示的條文，確定行政公示事項、權責清單等重要內(nèi)容的公示主體和流程，使行政信息、執(zhí)法信息更加透明化，加強行政程序的公開性。

二、權利義務的起點：權益保障
（一）權益保障是《稅收征管法》修訂的中心理念
權益即權利利益，是權利與權力博弈之果。新時代，在萬物互聯(lián)思維的引領下，權利又衍生出新的內(nèi)涵?！霸趦r值上申言數(shù)字科技必須以人為本”，升華出“數(shù)字人權”的概念。隨著“數(shù)字人權”含義的萌芽，互聯(lián)網(wǎng)生活中的隱私權、數(shù)據(jù)權、表達權等權利也在不斷延伸和擴張。同時，依法依規(guī)地保障公民的數(shù)據(jù)化生活權，提升網(wǎng)絡供給質量、填補“數(shù)據(jù)鴻溝”，已成為政府部門所應盡到的責任和義務。面對理念的轉變，納稅人的數(shù)字權利也要在《稅收征管法》中予以明確。所以，保護納稅人權益和改進納稅服務即是當前的要點，是修訂《稅收征管法》所應關注的重中之重。

一方面，納稅人的實體性權利不斷擴充?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+稅收征管”不再是單一維度的稅收管控，而是注重實體性權利的保障過程。在稅收征管實踐中更加強調納稅人的知情權、保密權等基礎權利，突出權利的私有屬性。此外，納稅人的救濟性權利不斷提升。綜觀歐美發(fā)達國家，都在盡力打通稅權與司法權相互對接的渠道，以便于納稅人維權、申權。因此，我國在稅收征管中應合理完善納稅人的知情權、保密權等權利。在立法、執(zhí)法、司法等各個環(huán)節(jié)，對納稅人予以賦權、確權、申權，破解納稅人權益缺失的難題。另一方面，稅務部門應以互聯(lián)網(wǎng)為重要支點，深入優(yōu)化納稅服務、創(chuàng)新治理手段。新經(jīng)濟形態(tài)的出現(xiàn)，展示出互聯(lián)網(wǎng)交易獨有的“3E”特性（Everywhere、Everybody、Everytime），倒逼著我國稅收征管方式的變革。這種變革以“放管服”改革為依托，將信息化、科學化的互聯(lián)網(wǎng)高科技手段與納稅服務相融合，不僅可以進一步便捷征納方式、強化稅收征繳力度，更可以從根本上提升公民的認繳滿意度及納稅遵從度。

（二）“互聯(lián)網(wǎng)+”對稅收征管模式提出新挑戰(zhàn)
在互聯(lián)網(wǎng)廣泛普及的今天，信息、資料等數(shù)據(jù)化資源正成為當下最炙手可熱的寶貴財富。“無數(shù)字、不人權”是時代的最強音。在高度數(shù)字化的國度，納稅人的權利義務也隨之進步與拓寬，并對稅收征管模式提出了新的要求和挑戰(zhàn)。

第一，稅收征管對納稅人的權利保障仍未明晰?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+稅收征管”既是大勢所趨，也是現(xiàn)代化征納的必然要求。在“數(shù)字人權”概念之下，納稅人的數(shù)字權益也應受到關注和保護?！抖愂照鞴芊ā分袑{稅人享有的權利進行了規(guī)定，但多數(shù)是宣示性的粗略條款，而非現(xiàn)實性的權益保障，在稅收征管實踐中突出表現(xiàn)為對互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟下的實體性權利保護不到位，致使納稅人的涉稅信息、個人隱私等權益承受較大風險。如何在最大程度上激活納稅人的權益，使靜態(tài)的概述性條款轉變?yōu)閯討B(tài)的權利保障書，是當前修法的又一關鍵點。

第二，稅收征管的理念仍未革新。“互聯(lián)網(wǎng)+”理念下的稅收征管，主張服務優(yōu)先、便捷辦稅、和諧征納，彰顯納稅人至上、服務至上。而現(xiàn)階段的稅收征管理念依然以管理為主，凸顯的是管制思維下的強制主義，強調的是公權至上、收入至上。在征管實踐中則具體表現(xiàn)為稅務網(wǎng)絡平臺建設比較低端，征管效能比較落后，納稅信用、電子發(fā)票等制度設計比較粗糙……以上問題與矛盾，均對納稅服務的質量和水平提出了更高的要求及目標，需要在稅收征管實施中給予切實改進。

第三，稅收征管與救濟制度的銜接仍未順暢。行政復議和行政訴訟作為保障納稅人權益的有效手段，是伸張正義、維護公民權利的合法途徑?！盁o救濟則無權利”由此得以正名。但現(xiàn)今的狀況卻是體制在連接中出現(xiàn)斷裂，而矛盾的焦點則匯聚于“雙重前置”制度?！半p重前置”制度的設定，既提高了納稅人行政復議的門檻，又束縛了納稅人有效維權的渠道。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景之下，這種設置不僅割裂了納稅人權益的保護途徑，更阻礙了稅收司法公正前行的腳步。

（三）納稅人權利義務的確認
權利履行是稅收征管的邏輯起點，權利確認則是提升稅收征管質效的最佳方式?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”背景下的《稅收征管法》修訂，應在稅制設計、理念選擇、救濟渠道三個方面對納稅人進行確權、維權、申權，使以納稅人為中心的理念得以真正貫徹。

第一，在稅制設計上強化納稅人權益保障制度。確定權益是保障權利的合法方式。在“數(shù)字人權”概念的拓展之下，如何構造好納稅人權利的防護盾牌，乃是當務之急。應加強納稅人的知情權、保密權、陳述申辯權、參與權等權利，進一步明確納稅人的各項實體性權益。在稅制設計上，對涉稅數(shù)據(jù)、保密措施和責任追究予以完善，使納稅人的權益保障形成層層負責的密閉圓環(huán)，達到維護個人隱私、商業(yè)機密和國家安全相統(tǒng)一的最終目的，讓權益不再靜靜的“躺在”紙面之上，而是“活躍”于稅收征管的實踐之中。

第二，將優(yōu)質服務與稅收征管理念相融合。優(yōu)化納稅服務應貫穿稅收征管活動的始終。首先，全面推廣電子服務。以電子稅務局為核心，實現(xiàn)申報、查詢、維權等一站式服務。利用互聯(lián)網(wǎng)平臺打破地域、空間等條件限制，建立全天候、不間斷的智能辦稅系統(tǒng)。讓數(shù)據(jù)多跑路，納稅人少跑腿。其次，提升稅收征管效能。稅務部門要借助線上加線下、智能加人工的配合方式，強化稅收征管質效。推進數(shù)據(jù)管稅制度，對企業(yè)開展個性化服務。通過互聯(lián)網(wǎng)平臺與企業(yè)實時溝通，對重大涉稅事項予以指導并及時收集、化解稅收難題；引導企業(yè)開展預先管理，量身定做稅收管理方案，規(guī)避企業(yè)涉稅風險。最后，適時立法確認。對國內(nèi)現(xiàn)已成熟的優(yōu)質納稅服務制度應在《稅收征管法》修訂時進行確認，使之適時上升到法律層級。如在立法上更新納稅信用制度和電子發(fā)票制度，使納稅服務與稅收征管在理論和實踐中融會貫通。

第三，疏通納稅人的權益救濟渠道。行政復議和訴訟作為公民尋求公權力救濟的方式，是公民依法享有的權利。在有關納稅爭議中，應深入理順納稅人各項權利與救濟權的有效對接，方便納稅人的行政復議和訴訟，維護納稅人的合法權益?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”背景下的稅收法治，應以納稅人權益為重點。在確保法條實用性的前提下，應深入簡化維權流程、明晰權責配置，激活納稅人的合法權益，構建方便納稅人適用的救濟性權利制度。

三、部門合作的統(tǒng)一：協(xié)同共治
（一）協(xié)同共治是《稅收征管法》修訂的邏輯基石
協(xié)同，意指“同心合力、互相配合”；共治，則指“共同治理”。黨的十九大報告明確指出：“打造共建共治共享的社會治理格局?！倍愂兆鳛橹С稚鐣夹赃\轉的燃料，是保障協(xié)同共治的必需品。稅收征管水平的高低，量化著整個社會協(xié)同的程度，物化著家國共治的興衰。尤其在互聯(lián)網(wǎng)時代，各團體、部門、組織間的信息對提升稅收征管的效能日益重要。因為稅務機關可以數(shù)據(jù)為抓手，聯(lián)合各有關部門，通過大數(shù)據(jù)分析，強化涉稅信息的采集、分析、適度披露、共享與安全保護，勾勒納稅人征納“肖像畫”。通過“肖像畫”能夠初步描繪出納稅人、扣繳義務人的繳稅能力和經(jīng)濟狀況，對優(yōu)化稅收法律法規(guī)有著重要的現(xiàn)實意義。萬物互聯(lián)、協(xié)同互通、共治共享的社會運行模式在“互聯(lián)網(wǎng)+”的推動下已呼之欲出，稅收征管面對新形勢、新挑戰(zhàn)需要首先在邏輯上厘清主次。

稅收語境下的協(xié)同共治被“互聯(lián)網(wǎng)+”賦予了新的意境?！爸卫碇卦趨f(xié)同。建立健全‘黨政領導、稅務主責、部門合作、社會協(xié)同、公眾參與’的稅收共治格局，是推進國家治理的重要體現(xiàn)?！鄙暄灾愂諈f(xié)同共治應將國家稅收利益至上作為邏輯的基石，把國家利益放在稅收征管的首要位置。因為國家利益代表著一國的主權，有著不可侵犯和玷污的神圣性。國家機關征稅的排他性，即預示著國家稅收利益的唯一性。平臺經(jīng)濟的電子往來、跨國交易的虛擬數(shù)據(jù)都暗含著稅收利益的脈絡主線。以互聯(lián)網(wǎng)為基礎的涉稅信息互通，均應牢牢抓住這條主線，將國家稅收利益至上奉為圭臬。所以，在協(xié)同共治理念的邏輯鏈條之下，當任何商業(yè)利益、部門利益與國家稅收利益相沖突時，其他利益均應讓位于國家利益并為稅務機關提供相應的涉稅數(shù)據(jù)，以此確保國家稅收利益的安全。同時，稅務部門也要對納稅人的涉稅信息負責，應合理利用高科技手段予以保密加固，確保信息的安全可靠。此舉不僅是對納稅人保密權的延伸，更是維護國家稅收利益的需要。

（二）“互聯(lián)網(wǎng)+”對涉稅信息安全形成新沖擊
“涉稅信息是指對確定應納稅額具有直接或間接影響的各種數(shù)據(jù)、事實等信息，特別是有關收入、支出等計稅依據(jù)的涉稅信息，是依法征稅的前提和基礎。”面對海量的網(wǎng)絡交易，《稅收征管法》的修訂也應與時俱進，及時發(fā)現(xiàn)問題并分析原因。

第一，法意原則未定位。我國《稅收征管法》尚未在條文意旨中確立國家征稅的主權性條款，導致國家稅收利益至上原則有所缺失。數(shù)字經(jīng)濟的虛擬化、網(wǎng)絡貿(mào)易的國際化都在一定程度上分割著我國的稅源。反觀歐美發(fā)達國家，對本國征稅的主權性法案多已清晰謀定。美國國會于2010年3月通過《海外賬戶稅收遵從法案》（Foreign Account Tax Compliance Act，以下簡稱“FATCA法案”）。FATCA法案對美國公民、綠卡持有者和跨國企業(yè)予以約束，要求其按時申報國外收入狀況，并規(guī)定域外金融機構必須與美國國內(nèi)收入局相配合，有義務協(xié)助調查納稅人的海外涉稅賬戶，保護美國國家征稅權。反觀我國則存在原則表述不清、內(nèi)容定位不準等問題，導致部分稅收管轄權旁落他國。

第二，信息交流機制未暢通。實現(xiàn)“互聯(lián)網(wǎng)+稅收征管”的有效手段就是各部門、各平臺間的協(xié)同共治?！抖愂照鞴芊ā分须m然也指出要“建立、健全稅務機關與政府其他管理機關的信息共享制度”，可是協(xié)同共治的具體實施機制、溝通步驟、反饋時效等基本問題仍未明確，第三方涉稅信息對接、交流方式等諸多體制機制問題仍未理順。同時，國際稅收情報交換、國際稅收征管協(xié)作等事項也需要在修訂《稅收征管法》時予以明示。

第三，信息制度標準未明確。首先，信息技術標準有待提升。我國幅員遼闊，各地區(qū)、各部門信息化水平、電子裝備均有差異。信息化程度的不一使數(shù)據(jù)采集口徑產(chǎn)生異同，影響稅收征管質量。其次，信息安全標準有待提升。在“數(shù)據(jù)為王”的信息化社會，涉稅信息的安全性尤為重要。因為相關涉稅信息既囊括了公民的個人隱私，還牽涉商業(yè)機密乃至國家利益，亟須在信息采集、傳遞、使用等各個環(huán)節(jié)，建章立制、防患于未然。

（三）涉稅信息的保障
要在《稅收征管法》的修訂中實現(xiàn)萬物互聯(lián)的宏偉構想，就要以協(xié)同共治為邏輯基石，用涉稅信息制度規(guī)范保障，進而打破“信息孤島”、跨越“數(shù)據(jù)鴻溝”，走出符合我國國情的蝶變之路。

第一，確立稅收管轄權。稅收管轄權是一國征稅權在他國征納的延深，是維護國家稅收利益的合法手段。在修訂《稅收征管法》時應充分借鑒國際數(shù)字經(jīng)濟稅收規(guī)則，明確我國的稅收管轄權，適時增添與跨國金融機構的合作義務，擴大現(xiàn)有稅務稽查范圍，保證國家稅收利益至上。在總體上樹立國家稅款征繳的主權性，規(guī)避本國稅源的外溢和流失。

第二，構建信息提供制度。數(shù)據(jù)信息的充分供給，決定著對征納形勢的分析和研判，塑造著稅收征管的程序和質量。一方面，可對《稅收征管法》第六條進行修改，增補信息提供主體、提供內(nèi)容、提供時效等主要涉稅信息，完善具體信息共享流程、協(xié)同操作手段等核心機制。另一方面，可在《稅收征管法》第三章“稅款征收”中，確立國際稅收情報交換的方式、方法及國家稅權原則，建立稅收情報定期交換制度。在加大扶持民族企業(yè)稅收支持力度的同時，提升對跨國企業(yè)、國際互聯(lián)網(wǎng)巨頭的涉稅信息監(jiān)管，強化國際稅收征管協(xié)作的能力水平。

第三，明確信息保障標準。信息保障是一個系統(tǒng)化的過程，應在各環(huán)節(jié)明確相應標準，理清共治機制。首先，統(tǒng)一技術標準。在《稅收征管法》第六條中，應明確各涉稅部門的統(tǒng)一平臺建設、信息傳遞路徑等共享支撐手段。逐步與全國各大企事業(yè)單位相聯(lián)合，由點及面地擴展稅收征管的體系及范圍。其次，確定安全標準?？稍凇抖愂照鞴芊ā分性黾由娑愋畔踩Ｃ苤黧w和流程，在程序上設置初審、復核、審查等對應崗位和安全標準。分層次、分階段地強化協(xié)同共治機理。

（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務研究》2020年第10期。）